企業(yè)會計監(jiān)督弱化原因與強化策略

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摘要：作為會計工作的主要職責(zé)之一，良好的會計監(jiān)督在監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟活動的合理性、資金運行的安全性、預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性、會計資料的完整性、財務(wù)報告信息披露的真實性以及企業(yè)各經(jīng)濟事項的合法性等方面都具有無可替代的重要作用。可雖然如此，由于各方面因素的影響，在很多企業(yè)仍然出現(xiàn)了會計監(jiān)督弱化的現(xiàn)象。所以，分析會計監(jiān)督弱化的原因，討論相應(yīng)的強化策略，在充滿商業(yè)競爭的市場環(huán)境中，對企業(yè)穩(wěn)健運行可謂意義深遠(yuǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計監(jiān)督弱化原因強化策略

一、企業(yè)會計監(jiān)督弱化探因

作為會計工作最基本職責(zé)之一的會計監(jiān)督，其存在的意義絕不只是為了保證企業(yè)會計資料的真實客觀性，其更深層的意義還在于構(gòu)成了國家經(jīng)濟監(jiān)督管理體系的重要組成部分。例如，對于企業(yè)而言，通過會計監(jiān)督可以實現(xiàn)對經(jīng)濟活動合法性、合理性、合規(guī)性等的客觀考評和跟蹤控制，從而將經(jīng)濟活動框定在國家財經(jīng)紀(jì)律和會計政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)理性的運行，為實現(xiàn)最優(yōu)化發(fā)展提供有力保障；而對于國家而言，通過會計監(jiān)督則可以敦促企業(yè)經(jīng)濟活動外控職能的實現(xiàn)，可以對企業(yè)經(jīng)濟行為進(jìn)行正確的引導(dǎo)和有效的制約，從而為防范財務(wù)舞弊和經(jīng)濟犯罪行為發(fā)生、為保護(hù)國家利益和社會民眾利益、為正確進(jìn)行宏觀經(jīng)濟決策提供了有力地支持。總覽當(dāng)前市場環(huán)境下企業(yè)會計監(jiān)督的狀況，可以將造成其弱化的原因歸結(jié)如下：第一，相關(guān)法制建設(shè)滯后于市場改制的步伐。我國企業(yè)、尤其是國有企業(yè)，大多是從計劃經(jīng)濟體制下過渡過來的，市場化改制前，企業(yè)經(jīng)濟運行模式以供給制為主，市場化改制后，自主經(jīng)營成為主導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟運行模式的主流，這讓企業(yè)會計監(jiān)督面對了之前不曾有過的一些新情況、新問題，而本應(yīng)與之配套的相關(guān)法制建設(shè)卻還沒有健全起來。舉例來說，在市場化改制前，國有企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離，會計工作者既是企業(yè)的管理人員同時又代表國家政府對企業(yè)經(jīng)濟行為履行監(jiān)督職責(zé)，這時的會計工作者被賦予了“運動員”和“裁判員”的雙重身份，市場化改制后，國家取消了會計工作者“裁判員”的身份，只保留了其“運動員”的身份，會計工作者從此成為了完全隸屬于企業(yè)的內(nèi)部人員，會計監(jiān)督的職權(quán)因此弱化了，而能夠保證和強化會計監(jiān)督質(zhì)量的相關(guān)法制建設(shè)，目前尚在健全之中。第二，企業(yè)內(nèi)部所謂的會計監(jiān)督機制并沒有落到實處。設(shè)立會計監(jiān)督機制以規(guī)范經(jīng)濟行為，這是國家對企業(yè)提出的要求，也是企業(yè)自身健康發(fā)展的現(xiàn)實需要?？墒钦驹谄髽I(yè)管理者狹隘的角度出發(fā)，會計監(jiān)督機制的設(shè)立，會對其管理行為形成掣肘。很多時候都是這個因由的作祟，所以導(dǎo)致很多企業(yè)雖然設(shè)立了會計監(jiān)督機制但是也形同虛設(shè)。其表現(xiàn)形式比如，企業(yè)會計監(jiān)督機制專職性不強，由其他部門或機構(gòu)兼職或代理會計監(jiān)督職責(zé)；又如，會計監(jiān)督部門或機構(gòu)隸屬于企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)，層級和位次低下，缺乏開展工作必要的獨立性和話語權(quán)；再如，企業(yè)管理者和會計監(jiān)督有關(guān)人員對會計監(jiān)督價值性認(rèn)識不到位或明哲保身，致使履職力度不足，如此等等，把會計監(jiān)督淪為了企業(yè)管理體制中的一副擺設(shè)。第三，外部社會力量在企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督方面的不作為。外部社會力量獨立于企業(yè)管理權(quán)限之外，本應(yīng)無所顧慮對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督發(fā)揮強力作用，但實際效果卻遠(yuǎn)沒有達(dá)到理論設(shè)計中的期望值。究其中緣由，比如，受托注冊會計師事務(wù)所與委托企業(yè)有利益勾連，事務(wù)所出于對自身利益的保全，在行使職權(quán)時或打埋伏或裝糊涂或故意掩飾，使會計監(jiān)督“失能”；又如，不論是公眾媒體還是自媒體都很難深入企業(yè)內(nèi)部對會計監(jiān)督情況進(jìn)行全面調(diào)查如實報道，一方面企業(yè)有可能會阻撓調(diào)查工作的全面開展，另一方面在沒有利益驅(qū)動的情況下媒體人也有可能不愿做這種費力不討好的事情；再如，從社會公眾層面上看，還沒有形成主動檢舉、揭發(fā)、爆料、曝光企業(yè)會計不良行為的群眾氛圍。所以說，企業(yè)會計監(jiān)督的弱化，外部社會力量不作為也難辭其咎。第四，政府有關(guān)部門在企業(yè)會計監(jiān)督方面作用力的不足。比如，關(guān)于企業(yè)會計監(jiān)督，我國《會計法》有關(guān)精神在這方面是這樣規(guī)定的：財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門都有權(quán)力和義務(wù)對企業(yè)會計工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查。并且還要求各部門要對彼此的檢查結(jié)論互相利用，以減少或避免重復(fù)檢查情況的發(fā)生。從理論上看，《會計法》有關(guān)精神較好地解決了會計監(jiān)督質(zhì)量問題，但是在實際會計監(jiān)督實踐中卻很難奏效，原因在于，上述各部門在行使職權(quán)上各自為政，相互之間沒有管轄權(quán)與被管轄權(quán)，而企業(yè)會計監(jiān)督又不是一日之功，沒有政府部門的出面協(xié)調(diào)，上述各部門是無法形成“協(xié)同作戰(zhàn)”局面的；又如，對于已經(jīng)發(fā)生的會計舞弊行為，因政府的處理結(jié)果不透明、不具體、不造聲勢而沒能起到震懾作用；再如，對于那些透明、具體案件的處理，即便是處理結(jié)果已經(jīng)為社會所知曉，但是由于處罰力度不足，違法者違法成本較低，因此也同樣不能起到震懾作用。

二、強化企業(yè)會計監(jiān)督的策略

追求經(jīng)濟利益最大化、追求穩(wěn)健的擴大再生產(chǎn)、并最終實現(xiàn)做大做強，這是市場環(huán)境商業(yè)競爭條件下企業(yè)生存下去的法則，本無可厚非。但需要指出的是，這些都必須是在不違反國家財經(jīng)紀(jì)律和會計政策法規(guī)的前提下完成的，如果其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了抵牾國家財經(jīng)紀(jì)律和會計政策法規(guī)的現(xiàn)象，那么企業(yè)終會自食其果。會計監(jiān)督作為能夠在企業(yè)經(jīng)濟活動中行使監(jiān)督和檢查職能的查弊糾錯的一項管理手段，在保證企業(yè)經(jīng)濟活動合法性、規(guī)范性，在保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟預(yù)期、實現(xiàn)擴大再生產(chǎn)等諸多方面，都發(fā)揮出了積極地建設(shè)意義。從前文簡述可知，如果會計監(jiān)督弱化，則其危害性是非常巨大的。結(jié)合對會計監(jiān)督弱化原因的分析，筆者以為，要強化企業(yè)會計監(jiān)督，需著重做好這樣幾個方面的工作：第一，強化企業(yè)會計監(jiān)督法律地位。這樣做的理由在于，一是要將企業(yè)經(jīng)濟事務(wù)中的違法違規(guī)行為遏制在會計工作初期，不要總是等到違法違規(guī)事項發(fā)生后再去設(shè)法補救，以強力的會計監(jiān)督防違法違規(guī)行為于未然；二是要發(fā)揮出對企業(yè)管理人員和會計工作人員的警示作用，幫助他們養(yǎng)成遵守會計法規(guī)、維護(hù)財經(jīng)秩序、杜絕舞弊、嚴(yán)格自律、敢于并善于抵制一切違法違規(guī)行為的工作作風(fēng)，為發(fā)揮會計監(jiān)督作用構(gòu)建出一個以權(quán)力制約權(quán)力的框架體系。第二，強化企業(yè)內(nèi)部控制制度。具體要從三個方面加強掌控，一是要盡快完善企業(yè)法人治理機構(gòu)，強化對企業(yè)責(zé)任人的約束機制，防止企業(yè)責(zé)任人權(quán)力的泛化和擴大化；二是要盡快完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，為內(nèi)部控制監(jiān)督機制建章立制，防止對管理者權(quán)力監(jiān)督的缺失，把管理者的權(quán)力牢牢關(guān)進(jìn)制度的籠子里；三是要盡快在企業(yè)推行會計監(jiān)督委派制，讓負(fù)責(zé)會計監(jiān)督的人員與被監(jiān)督的企業(yè)彼此處在相互獨立的位置上，斬斷兩者之間關(guān)系鏈條，為保證會計監(jiān)督的公平性創(chuàng)造有利條件。第三，強化企業(yè)會計監(jiān)督管理手段。企業(yè)會計監(jiān)督手段弱化是導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督功效弱化的原因之一，通過強化監(jiān)督手段來強化監(jiān)督功效是解決當(dāng)下會計監(jiān)督弱化問題的一項重要措施。一是要盡快改變不同執(zhí)法單位對相同違法問題處罰力度不同的局面，減少因這一問題的存在而給違法主體提供了更多的違法選擇機會；二是要盡快協(xié)調(diào)好不同監(jiān)督主體（比如財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門）之間的履職情況，減少因監(jiān)督主體情況的不同而給被監(jiān)督主體提供了可以進(jìn)行不同尋租的機會。第四，構(gòu)建企業(yè)會計監(jiān)督信息化管理體系。在我國當(dāng)代經(jīng)濟領(lǐng)域里，信息通信技術(shù)已經(jīng)非常發(fā)達(dá)，互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用已經(jīng)全面普及，構(gòu)建企業(yè)會計監(jiān)督信息化管理體系在技術(shù)上已經(jīng)沒有任何問題。一是要由主管部門（比如財政部）牽頭，聯(lián)合會同其他具有監(jiān)督職能的部門（比如審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等），協(xié)同制定統(tǒng)一的會計監(jiān)督計劃，提高監(jiān)督的覆蓋面；二是要設(shè)立企業(yè)會計監(jiān)督數(shù)據(jù)庫，由監(jiān)督主體負(fù)責(zé)將被監(jiān)督主體的監(jiān)督結(jié)果錄入庫中，并同時在信息管理體系內(nèi)單列出一個專門用于查詢的企業(yè)會計監(jiān)督結(jié)果檢索系統(tǒng)，為后面監(jiān)督工作的開展指出重點靶向目標(biāo)。

三、結(jié)束語

企業(yè)會計監(jiān)督履職行為是否做到位了，是否盡職盡責(zé)了，監(jiān)督的效果如何，是否為企業(yè)健康發(fā)展起到了保駕護(hù)航的作用，這些都是備受全社會關(guān)注的熱點問題。因為，這不僅關(guān)系到企業(yè)自身的利益，還關(guān)系到股東、債權(quán)人、政府有關(guān)部分以及社會廣大民眾的利益。所以，探究會計監(jiān)督弱化原因并討論對應(yīng)的強化策略，是企業(yè)義不容辭的職責(zé)所系。

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作者:賈智超 單位:中國平煤神馬能源化工集團有限責(zé)任公司財務(wù)資產(chǎn)部