企業(yè)戰(zhàn)略納稅籌劃研究

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一、納稅籌劃理念的發(fā)展納稅籌劃

在外國產(chǎn)生較早，已經(jīng)形成了較為完善的理論與實踐體系，而在我國的計劃經(jīng)濟時期稅收數(shù)量和比例完全固定，并沒有稅務籌劃的空間。市場經(jīng)濟的特征之一就是競爭，只有在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)在激烈的市場競爭中出于自我發(fā)展、自我調(diào)整和自我激勵的需要，不得不對生產(chǎn)經(jīng)營活動包括納稅業(yè)務進行全方位、多層次的籌劃。改革開放以來，我國的社會主義市場經(jīng)濟體制越來越健全，社會主義法制逐漸完善，稅務籌劃也逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來。納稅籌劃是企業(yè)提升戰(zhàn)略競爭力的重要手段，是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，也是企業(yè)作為納稅人的一項基本權(quán)利。納稅籌劃在不違反國家有關(guān)法律法規(guī)和國際公認準則的前提下，為實現(xiàn)納稅人財務目標而進行旨在減少稅收負擔的某種稅務謀劃、對策或安排，具有必然性、合理性。稅務籌劃的開展，首先要收集信息，比如相關(guān)的經(jīng)濟信息和政策信息等，其次明確籌劃目標，然后制定備選方案并進行比較分析，最后實施方案并總結(jié)經(jīng)驗效果。

二、基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃理念

1.納稅籌劃是長期而非短期的企業(yè)戰(zhàn)略

納稅籌劃是一項長期的持續(xù)的活動，而不是在某一個會計期間或某一段時間內(nèi)進行的短期活動。一些常用的納稅籌劃方法，比如通過在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應稅收入確認時間的會計處理方法和設(shè)法縮小應稅收入來進行納稅籌劃、通過對設(shè)備提前更新進行納稅籌劃、通過調(diào)整折舊政策進行納稅籌劃、通過選擇存貨計價方法進行納稅籌劃、通過融資租賃進行納稅籌劃、通過合理選擇捐贈對象及方式進行納稅籌劃，為了追求更好地籌劃效果，從經(jīng)濟活動開始就要做好準備，需要進行長期的謀劃。

2.納稅籌劃目標可以化整為零推動實現(xiàn)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是由全體成員共同來完成的，而貫穿在企業(yè)經(jīng)濟活動始終的稅務工作也涉及到多個部門。納稅籌劃需要企業(yè)所有組成部分的密切配合，在長期工作中相互磨合相互促進才能實現(xiàn)最優(yōu)籌劃目標。在納稅籌劃過程中，企業(yè)各組成部分之間分工明確、責任落實是基礎(chǔ)，密切配合、優(yōu)化協(xié)調(diào)是保障。而基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃主張把我企業(yè)各部分的聯(lián)系，使納稅籌劃的目標化整為零，建立起整體目標與各部門目標之間的有機聯(lián)系，將任務目標分解到每個部門、每位員工并精確協(xié)調(diào)，進而推動整體目標的實現(xiàn)。

3.通過調(diào)整籌劃策略實現(xiàn)對納稅籌劃的控制

成本控制作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，可很多企業(yè)對其認識都有一定誤區(qū)，認為成本控制僅僅是從企業(yè)自身出發(fā)，只強調(diào)節(jié)約成本，優(yōu)化流程；對納稅籌劃方面卻比較僵化，認為沒有降低成本的空間。企業(yè)戰(zhàn)略視角要求在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)應在納稅籌劃等多角度完善成本控制，并將納稅籌劃策略的調(diào)整作為企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的一部分納入到成本控制體系之中，通過調(diào)整納稅籌劃方案來實現(xiàn)對納稅籌劃的控制進而達到控制成本、提高經(jīng)濟效益的目的。

4.通過反饋籌劃情況提高納稅籌劃效果

單純地發(fā)現(xiàn)、記錄問題無助于問題的解決，籌劃情況的改善和效率的提高得益于對問題的總結(jié)與分析。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅收法律法規(guī)在不斷地調(diào)整，稅務機關(guān)的執(zhí)法意識逐漸加強，各地區(qū)稅務工作人員的工作重點也并不完全一致，基于企業(yè)戰(zhàn)略視角分析納稅籌劃效果時，應注重收集反饋的信息，找出籌劃過程的不足并在今后的納稅籌劃過程中積極應對，做出科學的調(diào)整。

三、基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃體系構(gòu)建

1.培養(yǎng)戰(zhàn)略全局意識

企業(yè)戰(zhàn)略視角不是一朝一夕就可以形成的，需要企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營工作過程中逐漸培養(yǎng)和調(diào)整。培養(yǎng)戰(zhàn)略全局意識需要加強制度建設(shè)，從管理層到執(zhí)行層都應該接受戰(zhàn)略全局意識的培訓，同時完善激勵措施。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的決策和行動都要具備全局戰(zhàn)略眼光，一切從企業(yè)利益出發(fā)，只要企業(yè)得到了發(fā)展，個人也可以得到企業(yè)發(fā)展帶來的利益。通過這種戰(zhàn)略全局意識的培養(yǎng)，可以充分激發(fā)員工的工作積極性，使企業(yè)上下一心，相互配合，達成納稅籌劃目標。

2.提高財務人員的綜合素質(zhì)

目前我國已進入社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵階段，稅收法律法規(guī)在隨著經(jīng)濟發(fā)展的實際情況不斷調(diào)整，并不是長時間保持穩(wěn)定。因此，管理層和財務人員在進行納稅籌劃方案制定時，要及時反映我國稅收法律法規(guī)的變化，并針對變化進行納稅籌劃策略的調(diào)整。同時還需進行專業(yè)知識的補充與積累，提升自身綜合素質(zhì)，充分了解企業(yè)的業(yè)務特點和運行規(guī)律等實際情況，運用恰當?shù)募{稅籌劃方法。

3.建立納稅籌劃評估分析機制

基于企業(yè)戰(zhàn)略視角的納稅籌劃，具有通過分析反饋的情況提高納稅籌劃效果的特點。因此，構(gòu)建納稅籌劃戰(zhàn)略體系要同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)模相適應，建立靈活的納稅籌劃評估分析機制，對納稅籌劃情況進行評估分析。

4.營造良好的外部環(huán)境

因稅務機關(guān)工作人員在進行執(zhí)法時有一定的自由裁量權(quán)，企業(yè)的納稅籌劃是否成功往往與稅務機關(guān)的執(zhí)行與解讀有關(guān)。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中應該重視營造良好的外部環(huán)境，維護與稅務機關(guān)的良好關(guān)系，在征稽執(zhí)行階段，對于稅收法律法規(guī)的規(guī)定細則要及時向稅務機關(guān)工作人員咨詢，把握當?shù)囟悇諉挝粚τ诙惙ㄟ吔绲膶嶋H要求，從而降低稅法籌劃方案風險問題的出現(xiàn)，從全局出發(fā)提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

作者：蘭天寧 單位：南京航空航天大學經(jīng)濟管理學院