強鐵路建設單位內部控制制度建設

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一、引言

與其他行業不同，鐵路建設單位由于業務特點的特殊性，其所承建的建設項目具有流動性、復雜性、周期性長、技術復雜等特點。因此，鐵路建設單位承建的每個工程項目都需要設計不同的施工方案和采取不同的組織管理模式。鐵路建設單位作為我國國民經濟的支柱產業受到國家的強烈重視，在2004年初，國務院常務會議頒布了《中長期鐵路網規劃》，這是該行業的首個行業規劃，勾畫了直到2020年的鐵路建設目標和方向。根據公開數據，到2020年，我國的鐵路營業里程將達到10萬公里，實現鐵路的運輸能力滿足社會發展和國民經濟的需求，這些宏偉目標為鐵路建設單位提供了良好的發展機會。但是，我國的鐵路建設單位還存在較多的問題，比如管理層級冗余，管理方式單一，建設施工人員的素質較低，內部控制體系不完善，這些問題的產生制約著鐵路建設單位的長遠發展。尤其是內部控制的問題，內部控制問題已經成為現代企業管理的不可或缺的組成部分，健全的內部控制制度有助于提高鐵路建設單位的內部管理水平。因此，現階段應當積極的尋找鐵路建設單位內部控制制度中存在的問題，探討提高內部控制水平的方法。

二、鐵路建設單位內部控制制度中存在的問題

（一）缺乏健全的內部控制制度

完整的內部控制制度包括兩個部分，分別是內部會計控制和內部管理控制，并且內部控制的內容是隨著業務種類和外部環境的變化而逐漸更新的，其內容不是一成不變的。但是，根據調查發現，很多的鐵路建設單位，對內部會計控制比較重視，但是缺乏對內部管理控制的重視。不健全的內部控制制度使得企業經營的諸多環節缺乏應有的控制，不利于全面性的控制企業風險。還有些建設單位的內部控制體系設計的不夠科學合理，缺乏實際的可操作性，不利于內部控制制度的順利執行。因此，建立完善的內部控制制度是加強內部控制制度建設的前提。

（二）缺乏針對內部控制的有效監督

雖然我國建立了政府審計與社會審計的外部監督體系，但是針對鐵路建設單位的內部控制的監督體系還不健全，很多方面需要完善。鐵路建設單位屬于特殊行業的企業，因此，相關部門應當建立針對所接建設項目的內部控制執行的監督體系。很多的鐵路建設單位雖然設立了專門的內部審計部門，但是內部審計部門的獨立性和權威性難以達到標準，內部審計人員的職業素質也難以得到保證，因此，對于內部控制執行中出現的問題也難以做出合理的判斷。

（三）缺少全面的風險管理

鐵路建設單位承接的工程項目投資金額較大，投資回收期較長，其建設的過程中受到大量不確定因素的影響，從而使得建設單位的內外部風險程度增加。因此，建立全面的風險管理顯得非常必要。但是，有些鐵路建設單位并沒有建立全面風險管理的機制，雖然重視對項目事后的分析與評價，但是對項目承接前的風險分析與評價不足。有些鐵路建設單位缺乏應有的風險管理意識，盲目承接工程項目，缺乏對風險的分析、評估，導致鐵路建設單位經營風險增加。

（四）鐵路建設單位人員素質不高

很多鐵路建設項目中越來越多關注對新材料、新工藝、新設備的使用，因此對技術綜合性要求性強，對技術人員的綜合水平要求也提高。近年來，鐵路建設單位獲得了快速發展，工程項目逐年增加，但技術專業人才的數量和質量已經不能滿足當今鐵路建設單位的發展形勢。鐵路建設單位屬于高風險、高勞動密集型的行業。如果人力資源管理機制上存在問題，缺乏科學的獎勵激勵機制，人員使用方面也不夠科學合理，不注重人員綜合素質的培養等，則將會影響鐵路建設單位內部控制制度的建設，影響建設項目效益的實現。

三、加強鐵路建設單位內部控制制度建設的措施

（一）建立完善的內部控制制度

加強鐵路建設單位的內部控制制度首先應當建立完善的內部控制制度，其中包括內部會計制度與內部管理制度。針對建設單位內部的弱點，鐵路建設單位應當加強對內部控制制度中管理職能的重視。完善的內部控制制度不只是針對某一個部門或環節，應當是貫穿項目建設的每一個環節和單位內部每一個成員。在完善的內部控制制度的基礎上，鐵路建設單位的內部控制制度應當對項目建設的關鍵環節比如投資決策、合同簽訂、資金管理等環節加以重視，依據實際情況適當調整內部控制制度，以便于滿足建設項目的實際需要。

（二）強化對內部控制執行的監督

在構建完善的內部控制制度之后，比較重要的是加強內部控制制度的執行力度。如果內部控制制度沒有得到落實和執行，則完善的內部控制制度將不存在任何意義。為了確保內部控制制度得到良好的執行，并保證應有的實施效果，當務之急要建立完善的內部控制監督制度。首先，鐵路建設單位應強化內部審計部門的職能，增強其工作的獨立性、客觀性，賦予監督內部控制執行的職責，以便于及時發現內部控制執行中存在的問題和及時修正內部控制制度。鐵路建設單位應當加強內部監督機制的建設，對內部審計部門配備高素質的人才，提高內部審計部門的監督能力，保證內部控制工作的執行力度。以某鐵路建設單位為例，在定期進行的經濟活動分析會上，組織項目經理、財務人員、工程管理人員等，就臨時工程和施工組織情況、合同管理及其執行情況、物資機械管理情況、資金及現場經費管理情況等方面進行專項分析，通過分析，明確了內部控制需要完善的著力點。通過這些舉措，旨在以深化內控管理和強化績效激勵來促進企業改革。

（三）構建完善的風險評估和預警機制

由于建設單位面臨較多的風險，鐵路建設單位應當加強風險防范意識，對項目承接、日常建設以及竣工結算等整個過程的風險進行評價和分析，尋找容易發生風險的環節，以便提前控制和防范風險。因此，現階段，鐵路建設單位構建完善的風險評估與預警機制具有非常重要的意義和價值。根據風險評估機制，對項目建設的整個過程進行評估，尋找容易發生風險的控制點。然后根據風險控制關鍵點構建風險預警機制，依據預警指標的變化，及時防范存在的風險，并采取相應的方法回避風險，從而控制風險損失的擴大。

（四）培養具備專業素質的內部控制工作人員

內部控制建設工作的順利開展需要專業人員的指導和運行。內部控制工作需要專業的財務人員或審計人員實施。內部控制工作人員應當認真學會計、審計、經濟、法律等專業知識，在日常的培訓中努力學習專業知識和提高道德修養。在鐵路建設單位的管理中，管理者應當構建多元化的學習渠道，制定詳細的且切實可行的學習計劃，幫助學習人員提升自身的專業技能和職業素養。同時鐵路建設單位應當注重構建完善的工作設施，塑造濃厚的學習氣氛，制定相應的獎勵政策，調動起員工學習內部控制的積極性和主動性，從而為本單位的內部控制工作培養和儲備人才。針對鐵路建設單位的業務特點，內部控制工作人員不僅要掌握豐富的財務理論與實踐知識，同時也應當拓展關于工程造價、物資設備管理、概預算等相關的理論與實踐，進而為鐵路建設單位的內部控制建設提出全面性和預防性的意見和建議。

四、結語

內部控制制度的建設是一個循序漸進、不斷完善的過程，也是鐵路建設單位進行自我管理的重要舉措，更是保障鐵路建設單位實現良性發展的基礎和前提。首先，鐵路建筑單位應當做好內部控制評價工作，準確定位單位的市場地位，通過多種方式，不斷完善企業內控機制，并實現內部控制執行有效性的提高。其次是內部控制建設工作應當突出重點，把握關鍵控制點，針對高風險領域加強管理與控制，實現全員參與、全方位監督的內部控制機制。最后，鐵路建設單位要建設以風險為導向的內部審計機制，把風險管理與內部控制建設連接在一起，提高鐵路建設單位的風險管理意識，保障財務信息的真實可靠，最終實現鐵路建設單位的經營戰略目標。

作者：馬娜 單位：中鐵九局集團有限公司財務部