鐵路建設的風險分析與控制

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摘要：鐵路總公司為規范建設管理制定了一系列規章制度，但制度執行力度不夠的現象依然存在，部分鐵路建設項目的財務還存在一些風險，只有加大鐵路建設項目的資金監管力度，才能確保建設財務不發生風險。

關鍵詞：建設財務；風險分析；控制

建設高質、高效、密集的鐵路網，是中華民族偉大的夢想，指出，“中國夢的本質是國家富強、民族振興、人民幸福”，大規模鐵路建設正是“國家富強、民族振興、人民幸福”的具體體現。為了確保建路、筑路《中國夢》的順利實現，鐵路總公司要求嚴把工程質量關，保證施工安全、節約建設資金，保質保量按時完成建設任務。為此，鐵路總公司為規范建設管理制定了一系列規章制度，但制度執行力度不夠的現象依然存在，部分鐵路建設項目的財務還存在一些風險，只有加大鐵路建設項目的資金監管力度，才能確保建設財務不發生風險。

一、建設項目財務存在的風險

部分鐵路建設項目在建設財務方面存在一定風險，而且主要風險存在于施工單位。主要有以下風險。

1.包、違規分包工程并收取管理費

中標的個別標段被肢解、切割分包給多家單位施工，個別分包方偷工減料，道砟、水泥、鋼材等主要材料用量不足、來路不明，對工程質量可能造成影響，給行車來了安全風險；有的施工單位無合同對分包隊伍計價，根據分包方的付款委托書將工程款支付給沒有合同關系的第三方，合同與發票不一致，存在轉移資金的風險。

2.頻繁大額提取現金

大多數施工單位存在每月大額提取現金的現象，每次提取的現金少則數千上萬元，多則幾十萬元，存在帳外“小金庫”風險。

3.成本不真實

重復列支機械設備租賃費，虛列勞務費，虛假發票，虛假合同無結算證明，預提或虛列材料費，虛列、擠列成本后掛“應付賬款”或作為利潤及管理費上交，存在轉移建設資金的風險。

4.多結算工程價款

多結算工程價款的方式很多，諸如土石方等工程量計算錯誤多結算，單價錯誤多結算，偷工減料多結算，采用涂改單價、提高設備價格方式多結算，對為實施項目進行驗工計價多結算，依據錯誤的概算工程量驗工計價多結算，虛報冒驗多結算，存在套取建設資金的風險。

二、建設項目財務存在風險的原因分析

1.相關人員業務素質低

隨著經濟建設的快速發展，鐵路建設項目大量增加，投資規模不斷擴大，財務管理人員和主管工程師財務素質不能滿足實際工作需要。財務管理與建設管理過程脫節，建設項目主管工程師財務業務素質較低，財會人員對建設管理全過程的掌握程度和對施工現場的深入程度不夠，不了解建設項目實際進展情況，導致財務對建設過程控制力削弱。

2.內部控制制度不健全、不完善

鐵路建設項目建設期長，建設單位如果沒有完善的制度體系，就不能及時有效的形成內部控制機制。有的建設單位僅僅照搬鐵路總公司、鐵路局的規定，而不結合本單位實際情況制定具體的實施細則，上下一般粗。

3.不遵守建設管理程序和規章制度

雖然經過多年的制度建設，鐵路建設管理的規章制度體系已逐步完善了，但有的建設項目參建單位不遵守規章制度和建設管理程序的現象仍然不同程度地存在，如設計變更不及時、超概算撥款、未按合同約定支付工程款等。

4.對參建單位責任追究不力

設計的差、錯、漏、碰，造成工程量差、價差，從而導致建設成本虛增、重復投資，建設單位、施工單位沒有及時糾正、沒有把好初設審查和施工圖審核關，相關各方對此應付的責任沒有追究到位甚至沒有追究。

5.對部分參建單位監管困難

根據鐵路總公司文件要求，建設單位（包括上級單位）在對建設項目審計和檢查時應延伸檢查施工單位。雖然建設單位按要求對部分施工單位進行了延伸檢查，但這種內部檢查的廣度、力度、深度不夠，強制性不夠，施工單位存在的問題不能及時發現，即使發現了，施工單位也整改不力。

三、加強鐵路建設資金流向監管的途徑

只有加強鐵路建設資金流向的監管，建設財務才能不發生風險。如何加強鐵路建設資金流向的監管？通過多年的建設管理實踐，總結出六條比較適合鐵路建設資金流向監管的渠道。

1.提高相關人員業務素質

“打鐵還需自身硬”，這既是對全黨提出的要求，也是對所有建設管理、財務管理人員提出的更高要求。財會人員和項目主管工程師要嚴格按著總書記的要求，進行專業業務培訓，掌握工程造價理論、施工企業適用的會計準則和會計制度等相關知識，提高自身綜合素質和業務水平，滿足建設管理和建設資金監管工作的需要。

2.加強制度建設，建立健全內部控制機制

圍繞投資控制、資金管理、工程物資管理、工程成本控制、內部控制、責任追究等方面，建立健全管理制度。嚴格按照建設項目概算的內容、標準和合同來控制建設成本，防止超概算的項目、超合同范圍和標準的支出。

3.完善招標文件、施工合同和資金監管協議

完善作為法律文書和監管依據的招標文件、施工合同和資金監管協議，在招標文件和施工合同中約定建設單位及其上級部門可以對施工單位使用建設資金情況進行監督，發現施工單位違規和違反合同約定使用建設資金要及時糾正，施工單位偷工減料和虛假驗工計價結算資金要追回，對不誠信行為要追究違約責任。通過合同約定為建設單位檢查施工單位財務會計資料提供法律依據。建設單位與施工單位、銀行三方共同簽訂資金監管協議，重點對施工單位銀行賬戶開立、資金流向、農民工工資發放、合同訂立（備案）等進行監管，明確監管內容、方式和責任。將簽訂監管協議的銀行（協議銀行）作為施工單位的開戶行，銀行要對施工單位的資金使用情況進行實時監控，拒絕辦理施工單位超合同范圍付款和大額提取現金。

4.按照政府要求對建設資金進行監管

根據政府審計和財政評審的工作情況，以及審計報告披露的問題并參照政府審計的重點內容，對建設資金的使用情況進行日常監督。主要監督點有九個：一是投資規模控制，二是工程招標投標，三是地拆遷，四是設備材料采購管理。五是工程質量問題，六是工程造價真實合理性，七是施工單位工程管理，八是建設資金管理，九是投資效益。

5.從審計角度對建設資金使用情況進行日常監督

以資金流向為主線，審查施工單位資金收付和債權債務科目，結合施工單位與下家作業隊的合同、協議和驗工計價單，可發現轉包和違法分包的問題，順著資金流向可以檢查到轉包、分包單位使用建設資金情況。審核大額現金報銷的原始憑證，可以發現違規開支和與建設單位非正常往來問題。對建設資金監管不能靠財務人員“單打獨斗”，建設單位財務審計人員、概預算管理人員和工程主管人員，組成聯合檢查組深入現場，將工程審計與財務審計方式方法相結合，以工程成本為核心，查看現場實際工程量完成情況，抽查施工日志、監理日志和監理月報，審核施工單位分別與建設單位和對下家作業隊的驗工計價單，分析人工費、材料費、機械使用費支出結構的合理性，分析工程成本與驗工計價的配比性，分析銀行存款余額大小的合理性，從而診斷出驗工計價的真實性。

6.加強甲供物資管理，防止偷工減料

有的項目管理機構對甲供物資管理不嚴，“一供了之”，會計核算也沒有通過“工程物資”科目反映。對甲供物資應進行正確會計核算，做好甲供物資的收、支、余動態管理，不能按供應量而應按實際消耗量計入工程成本（按實際消耗量驗工計價），甲供物資若有結余應屬建設單位的而不是施工單位的，應是節約投資了，已領未用甲供物資的變價收入應沖減工程成本。平時，應加強對甲供物資驗收、保管、使用的監督，防止施工單位挪用甚至盜賣，不能“供而不管”。

參考文獻

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作者:傅維民 單位:沈陽鐵路局吉林工程建設指揮部