企業增值稅稅收審查

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一、銷項稅額的審查

1對生產同一稅率產品（無其他收入）的企業，首先要審查《企業財務報表》中的《損益表》，看“產品銷售收入”累計數與增值稅稅率的乘積是否等于《增值稅計算表》中的“銷項稅額”累計數。審查企業“銷項稅額”的提取是否正確，是否有銷售不提銷項稅額或少提銷項稅額的現象。

2對生產不同稅率產品或有其他收入的企業，首先應審查企業是否按不同稅率的產品銷售進行分別核算，未分別核算的，是否按高稅率統一計算銷項稅額；對能夠按不同稅率產品銷售分別核算的，則應按產品的分類，逐項審查“產品銷售收入”明細賬，再分別對應各產品適用的稅率與之相乘，看是否有銷售不提銷項稅額或少提銷項稅額（特別是高稅率產品按低稅率計稅）的現象。

3抽查“產品銷售收入”貸方發生額，看企業有無故意滯后銷售或明顯低價格銷售給關聯企業產品以及不符合規定的讓利沖減收入后再計收入的現象或者采用還本銷售、以舊換新銷售按新舊貨物差價計收入的現象。

4逐筆審查“產品銷售收入”和“應繳稅金———應繳增值稅———銷項稅額”的貸方紅字發生額，看企業的銷貨退回和折讓是否真實（比如倉庫是否有貨物退回）、是否符合規定（是否取得退回的增值稅專用發票或《產品銷售退回與折讓證明單》），沖減稅金的計算是否正確。

5審查“其他業務收入”、“營業外收入”等科目，看企業有無將混合銷售收入或價外費用人為分為“產品銷售收入”和非應稅的“其他業務收入”，或者其他應稅收入雖記入“其他業務收入”或“營業外收入”，但未計提銷項稅額的現象。

6通過各月《科目匯總表》，看《科目匯總表》中“產成品”的貸方發生額與“產品銷售成本”的借方發生額是否相同。若不同，則應對“產成品”的貸方發生額逐筆進行審查，并可通過對產成品倉庫的實地盤存，看是否有以下情況發生：有無將自產的產品直接用于在建工程等非應稅項目，而未計銷售、未提銷項稅額的現象；有無將自產的產品直接用于對外投資，而未計銷售、未提銷項稅額的現象；有無將自產的產品直接分配給股東或投資者，而未計銷售、未提銷項稅額的現象；有無將自產的產品直接用于集體福利或個人消費，而未計銷售、未提銷項稅額的現象；有無將自產的產品無償贈送他人，而未計銷售、未提銷項稅額的現象；有無將自產的產品移送給外地的非獨立核算的分支機構用于銷售，而未作銷售、未提銷項稅額的現象；有無將自產的產品直接用于串換材料、抵償債務，而未作銷售、未提銷項稅額的現象。

當然，審查以上情況時，我們還要對應“在建工程”、“長期投資”、“短期投資”、“利潤分配”、“應付福利費”、“其他應收款”、“其他應付款”、“銷售費用”、“管理費用”、“營業外支出”、“應收賬款”、“應付賬款”等科目進行審查和確認。

7審查“原材料”、“自制半成品”、“低值易耗品”等科目的貸方發生額，看企業有無將原材料、自制半成品、低值易耗品等對外銷售掛往來或用于抵償債務、串換材料、對外投資、分配給股東或投資者以及無償贈送他人等，不計銷售、不提銷項稅額的現象。

8審查“生產成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“應付福利費”等費用類科目的貸方發生額或借方紅字發生額，看企業有無銷售殘次品、下腳料或提供應稅勞務以及收取的價外費用等未計“產品銷售收入”和“其他業務收入”，而是直接沖減以上費用，漏計銷項稅額的現象。

9審查“應收賬款”、“應付賬款”等科目，看企業有無將外購或抵賬收回的材料不入庫，直接用于抵賬、串換材料或贈送他人等，不計銷售、不提銷項稅額的現象。

10審查“其他應收款———代墊運雜費”科目，看企業有無不符合代墊運雜費條件的價外費用，未計銷售、未提銷項稅額的現象。

11審查“其他應付款———包裝物押金”科目，看企業有無逾期的包裝物押金未并收入征稅的現象。

12審查“固定資產”和“固定資產清理”科目，看企業有無銷售應征消費稅的小汽車、游艇、摩托車以及銷售不符合“銷售自己使用過的固定資產”標準的固定資產，而未提銷項稅額的現象。

13審查企業各開戶銀行賬戶的銀行日記賬和《對賬單》及現金日記賬，看企業有無賬外經營不計銷售、不提銷項稅額的現象。

二、進項稅額的審查

1抵扣憑證的票面審查。我們在對抵扣憑證的票面審查時，不論是增值稅專用發票還是普通發票，也不論是農副產品收購憑證還是交通運輸發票，都要對抵扣憑證票面的計算是否正確、項目填寫是否齊全、準確、有無涂改，章戳是否齊全等進行認真核對，同時還要對抵扣憑證的真偽、是否過期等進行鑒別。然后，再根據增值稅專用發票、普通發票、農產品收購憑證和交通運輸發票等抵扣進項稅額的特點，分別進行特殊的檢查。

①增值稅專用發票還要進行以下審查：適用稅率是否正確；10萬元版專用發票是否頂格填開；是否超面額開具專用發票；稅務機關為小規模納稅人代開的增值稅專用發票是否加蓋“稅務機關代開發票專用章”及小規模納稅人的“財務專用章”或“發票專用章”；取得的防偽稅控系統開具的專用發票是否經國稅機關認證；銷貨單位是否屬于用票的省份。

②普通發票的審查：是否是規定的專業用發票（如糧食銷售發票）；是否是從農業生產單位或小規模納稅人中購入；開具的貨物是否屬于農業產品的范圍。

③農副產品收購憑證的審查：開具的收購憑證是否為稅務機關批準使用，并從主管稅務機關領購的收購憑證；開具的貨物是否屬于農產品的范圍；是否是從農業生產者中直接購入。

④運費發票的審查：審查企業取得的運費發票是否是國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨運發票；運費發票的起運地與到貨地是否真實。

2對記賬憑證的審查。在對工業企業取得的增值稅專用發票、普通發票、交通運輸發票以及農產品收購憑證進行票面的初步審查后，我們還應通過“應繳稅金———應繳增值稅———進項稅額”賬戶的借方，逐筆將記賬憑證和原始憑證進行核對，看有無以下情況的發生：

①增值稅專用發票購進的貨物。有無購進固定資產的進項稅額抵扣了應繳稅額；有無取得虛開、代開的增值稅專用發票，抵扣進項稅款。可通過資金的支付渠道異常、缺少倉庫驗收單等現象，對可疑發票進行外調；有無購進生產不需用的材料（而是用于生活福利、個人消費等方面）直接進入有關費用賬戶，抵扣了進項稅；有無購進的貨物未辦理入庫就抵扣進項稅額（是否有驗收單）；有無發票開具的貨物數量、規格、品種與實物不符（與驗收單或入庫記錄不一致）；有無批準增值稅一般納稅人資格前購進的貨物，在批準一般納稅人后抵扣了進項稅額，這主要應審查發票的開具日期與批準一般納稅人的日期。

②普通發票和收購憑證購進的貨物。計算進項稅額的扣除率是否正確，有無擅自提高扣除率，多抵扣進項稅款的現象；是否辦理了入庫手續；票面開具的貨物數量、規格、品種有無與實物不同的現象。

③取得的運費發票。計算進項稅額的扣除率是否正確，有無擅自提高扣除率，多抵扣進項稅款的現象；運費中的雜費是否計算抵扣了進項稅額；是否有購進固定資產的運費計算抵扣了進項稅；是否有購進或銷售免稅貨物的運費計算抵扣了進項稅額；有無運費發票開具的名稱、數量等與實際購進或銷售貨物的名稱與數量等不符的現象；有無進口的貨物入關前的運費計算抵扣了進項稅額。

3對賬簿及報表的審查。

①審查“在建工程”、“應付福利費”等賬戶，并對應“原材料”等賬戶的審查，看企業有無在建工程、生活福利、個人消費等用料、用水、用電，未轉出進項稅額的現象。

②審查“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”等賬戶，看企業有無將非生產用料、用水、用電，直接打入有關費用，抵扣進項稅額的現象。

③審查“待處理財產損失”賬戶、“成本費用類”賬戶的借方發生額，看企業有無發生非正常損失的存貨，已作核銷處理或直接打入有關費用，而未轉出進項稅額的現象。

④通過對倉庫明細賬的審查或實地盤存以及查閱有關部門作出的企業財產評估、財產清查報告，看企業有無已發生非正常損失的存貨，而未作賬務處理，未轉出進項稅額的現象。

⑤通過對“原材料”、“低值易耗品”等賬戶借方紅字發生額（或貸方發生額）的審查，看企業有無發生進貨退出，而未轉出進項稅額的現象。

⑥通過對“原材料”、“低值易耗品”、“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”等賬戶借方紅字發生額（或貸方發生額）的審查，以及往來類（其他應收款、其他應付款等）賬戶的發生額和“其他業務收入”、“營業外收入”等賬戶的貸方發生額的審查，看企業有無取得的進貨折扣與折讓，未轉出進項稅額的現象。

⑦通過對“產品銷售收入”或“其他業務收入”等收入類賬戶的審查，看企業有無兼營免稅項目和非應稅項目，對免稅項目和非應稅項目與應稅項目共同耗用的材料、電力、水等無法準確劃分的物資消耗，是否按銷售比例轉出進項稅額。