個(gè)人所得稅改革倫理意義

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摘要我國個(gè)人所得稅改革剛剛起步，社會(huì)上就充斥著各種聲音，對(duì)于稅制并不完善的我國來說，及時(shí)分析其改革的必然性、探討其現(xiàn)實(shí)意義有著非常重要的作用。從倫理學(xué)的角度對(duì)此次個(gè)人所得稅改革進(jìn)行解讀，探討了其蘊(yùn)含的倫理價(jià)值及其對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)的科學(xué)意義。

關(guān)鍵詞個(gè)人所得稅改革倫理意義

2005年10月27日下午，十屆全國人大常委會(huì)第十八次會(huì)議表決通過全國人大常委會(huì)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，起征點(diǎn)為1600元，并將于2006年1月1日起施行。備受矚目的個(gè)人所得稅改革終于邁出了真正意義上的第一步，它充分體現(xiàn)了以人為本、尊重民意的立法精神，是我國推進(jìn)民主法治、落實(shí)公平正義、實(shí)踐“以人為本”科學(xué)發(fā)展觀的又一重要體現(xiàn)。

1個(gè)人所得稅及其改革的倫理必然性

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅，是社會(huì)財(cái)富的二次分配，體現(xiàn)的是公平與效率的平衡。自1799年在英國創(chuàng)立以來，目前已成為世界各國普遍適用的一個(gè)稅種。為了維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，適應(yīng)對(duì)外開放的需要，我國于1980年開始實(shí)施個(gè)人所得稅法并開征個(gè)人所得稅，其間曾在1993年和1999年作過兩次修訂。此次被修改的起征標(biāo)準(zhǔn)是1993年制定的，在當(dāng)時(shí)的就業(yè)者中，月工薪收入在800元以上的只有1%左右。但到2004年，800元以上月工薪收入已升至60%左右，同期居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)提高67%，在個(gè)人所得稅總收入1737.05億元中，65%左右來自人數(shù)龐大的中低收入的工薪階層，在有些地方甚至高達(dá)80%以上，而最高等級(jí)的45%稅率實(shí)際收到的稅款卻幾乎為零。從以上數(shù)據(jù)不難看出，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制在表面上要體現(xiàn)的是“高收入高稅率”，在現(xiàn)實(shí)中卻只針對(duì)那些以工薪為惟一生活來源的勞動(dòng)者，而有多種收入來源的“富人”卻通過“合理避稅”減少了納稅。這表明該標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人所得稅制作用已經(jīng)完全脫離了實(shí)際，嚴(yán)重背離了本來是要使高收入者拿出一部分收入用來支援低收入者，保障低收入者的生活，共享繁榮的初衷。中低收入的工薪階層成為了納稅主體，富裕階層反而沒有足額納稅，甚至逃避納稅，這就使個(gè)人所得稅不僅無法起到公平收入分配、平衡貧富差距的作用，反而出現(xiàn)了“逆向調(diào)節(jié)”，增加貧困人口的負(fù)擔(dān)，有了“劫貧濟(jì)富”之嫌。這種現(xiàn)狀的繼續(xù)存在，必然會(huì)激發(fā)社會(huì)不同階層、不同利益主體間的矛盾和沖突，增加社會(huì)的不安定因素，造成社會(huì)動(dòng)蕩。所以，在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)、追求“共同富裕”的今天，我國人大與時(shí)俱進(jìn)地提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，修改、制定公平科學(xué)的個(gè)人所得稅法，是對(duì)廣大民意的積極回應(yīng)，是對(duì)“以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀積極地貫徹落實(shí)，體現(xiàn)了“公平正義”的社會(huì)主義分配觀。它有利于從個(gè)人所得稅征管層面有效調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距，化解社會(huì)的利益矛盾，協(xié)調(diào)不同利益主體的沖突，進(jìn)行良性的利益博弈，形成均衡的利益格局；有利于充分調(diào)動(dòng)全體勞動(dòng)人民的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性；有利于鼓勵(lì)公民誠實(shí)勞動(dòng)，促進(jìn)我國信用體系的建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)的和諧發(fā)展。

2個(gè)人所得稅改革的倫理價(jià)值

2.1有利于體現(xiàn)“以人為本”的人本精神

“以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀是黨的十六屆三中全會(huì)提出作為全面建設(shè)小康社會(huì)、和諧社會(huì)的指導(dǎo)思想，是構(gòu)建和諧社會(huì)的邏輯起點(diǎn)和價(jià)值目標(biāo)，是和諧社會(huì)的核心價(jià)值觀。就字面而言，這里所說的“人”并非抽象的人，而是活生生的具體的現(xiàn)實(shí)的人，是包括你、我、他(她)在內(nèi)的所有的個(gè)人和集體的眾人。而“本”是本位、本體、本義，或曰根本、原本、國本。“以人為本”就是要求我們各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)人和全體干部，時(shí)時(shí)、處處、事事都要想到并且做到尊重人、相信人、依靠人、組織人、提高人、關(guān)愛人、服務(wù)人、造福人、解放人、發(fā)展人。

在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)深刻變革、居民生活收入相對(duì)提高的今天，如果仍沿用1993年制定的個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上可以說是對(duì)納稅人權(quán)益的“傲慢與偏見”。因?yàn)楦鶕?jù)有關(guān)資料測算，在2004年，全國城鎮(zhèn)在崗職工年平均工資就已達(dá)到16024元，城鎮(zhèn)居民年人均消費(fèi)支出達(dá)到7182元，按人均負(fù)擔(dān)率1.91計(jì)算，城鎮(zhèn)職工年人均負(fù)擔(dān)家庭消費(fèi)支出為13718元，每月為1143元。從地區(qū)結(jié)構(gòu)看，2004年東部、中部和西部地區(qū)城鎮(zhèn)職工人均負(fù)擔(dān)的家庭消費(fèi)支出分別為1381元/月、929元/月和1012元/月，每一組數(shù)據(jù)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于800元。另外，原有的某些稅務(wù)立法帶有濃厚的行政本位色彩，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力與納稅人的權(quán)利的規(guī)定明顯失衡。這些要求我們的黨和國家?guī)ьI(lǐng)我國全體人民轉(zhuǎn)變觀念，由原來的“稅務(wù)機(jī)關(guān)為本”轉(zhuǎn)向“納稅人為本”，積極維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。縱觀史實(shí)可知，任何漠視納稅人權(quán)益的法律或行為終究會(huì)激發(fā)社會(huì)不同階層、不同利益主體間的矛盾和沖突，增加社會(huì)的不安定因素，造成社會(huì)動(dòng)蕩。當(dāng)今的個(gè)人所得稅改革正是在積極貫徹落實(shí)“以人為本”科學(xué)發(fā)展觀，積極回應(yīng)廣大民意，體現(xiàn)最廣大勞動(dòng)人民的意志，把最廣大人民的根本利益作為黨和國家工作的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，體現(xiàn)了人性、考慮了人情、尊重了人權(quán)、滿足了人的需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

2.2有利于貫徹“公平正義”的社會(huì)主義分配觀

追求公平正義是人類社會(huì)發(fā)展的一種進(jìn)步的價(jià)值取向，是社會(huì)主義和諧社會(huì)形成的重要前提和基本特征，沒有公平正義就沒有和諧。正如同志在省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部提高構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)能力專題研討班上強(qiáng)調(diào)：“社會(huì)主義和諧社會(huì)是公平正義的社會(huì)，必須把社會(huì)公平提到更加突出的位置。”公平正義是協(xié)調(diào)社會(huì)各個(gè)階層相互關(guān)系的基本準(zhǔn)則，是權(quán)利與義務(wù)的對(duì)稱，是每個(gè)人都擁有平等的生存、發(fā)展的權(quán)利和機(jī)會(huì)，也是一個(gè)社會(huì)具有凝聚力、向心力和感召力的重要源泉。首先，在調(diào)節(jié)各種不同利益關(guān)系的過程中，只有遵循了公平正義的原則，才能使絕大多數(shù)社會(huì)成員都受益，才能取得社會(huì)不同利益群體的廣泛支持和接納，有效地整合社會(huì)各種資源和力量，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的團(tuán)結(jié)與合作。其次，在為實(shí)現(xiàn)國家的整體目標(biāo)而奮斗的過程中，只有遵循了公平正義的原則，才能使社會(huì)不同利益群體各盡其能、各得其所，和諧相處，才能使廣大人民群眾看到希望，并自覺自愿地為之奮斗和獻(xiàn)身。縱觀我國歷史，造成社會(huì)動(dòng)蕩混亂的重要原因就在于貧富差距懸殊，“先富不幫后富”，甚至是“劫貧濟(jì)富”等利益失衡的出現(xiàn)，而利益失衡的癥結(jié)就在于社會(huì)的不公平。10多年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，職工工資收入有較大提高，月薪收入在800元以上的到2004年已升至60%左右，家庭生活消費(fèi)支出也明顯呈上升趨勢(shì)，消費(fèi)價(jià)格指數(shù)比1993年提高了67%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的每月800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致職工消費(fèi)支出不能在稅前完全扣除而使稅負(fù)有所加重，也使貧富差距懸殊現(xiàn)象愈演愈烈。當(dāng)今進(jìn)行的把起征點(diǎn)提高到1600元的個(gè)人所得稅改革，充分體現(xiàn)了“公平正義”的社會(huì)主義分配觀，有效地促進(jìn)了公平與效率的統(tǒng)一，因?yàn)橹挥卸愗?fù)公平，才有效率可言。只講效率，只求地方政府的收入，不顧公平，最終結(jié)果還是不可能有效率的。同時(shí)，個(gè)人所得稅的改革，在一定程度上也緩和了廣大群眾的稅負(fù)壓力和增長的消費(fèi)支出，有效地縮小不合理的貧富差距，更好地統(tǒng)籌各方面的利益關(guān)系和利益要求，為促進(jìn)和諧社會(huì)的構(gòu)建奠定了堅(jiān)實(shí)的道德之基。

2.3有利于為構(gòu)建和諧社會(huì)提供活力之源

社會(huì)要發(fā)展，勞動(dòng)生產(chǎn)率要提高，離不開整個(gè)社會(huì)集體的凝聚力以及全體成員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性的發(fā)揮。群體成員之間相互吸引的強(qiáng)度越大，個(gè)人目標(biāo)與群體目標(biāo)就越能夠有機(jī)結(jié)合，群體的內(nèi)聚力越大，其積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性的發(fā)揮也就越大。這些力量的大小直接影響工作效率和生產(chǎn)率的高低。然而，由于改革前的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)跟不上現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民消費(fèi)的支出，它所發(fā)揮的作用嚴(yán)重地挫傷了人數(shù)龐大的中低收入的工薪階層的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。使這些中低收入的納稅人在不同程度上對(duì)“共同富裕”目標(biāo)產(chǎn)生了懷疑，出現(xiàn)情感的麻木，不再仰慕共產(chǎn)主義理想的崇高，導(dǎo)致人的行為著力點(diǎn)僅停留在基本的生存需求上，對(duì)工作和事業(yè)缺乏感情和興趣，使人們之間的內(nèi)聚力和凝聚力在一定程度也就出現(xiàn)了渙散，影響著勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高和人際關(guān)系的安定團(tuán)結(jié)、人與自然關(guān)系的和諧相處。

當(dāng)今進(jìn)行的個(gè)人所得稅改革就是一場春雨，滋潤了人們的心田，去除了他們的心病，讓他們真正感受到了黨和國家的關(guān)懷，重新看到了希望，以及堅(jiān)定了他們的共同致富的信心和決心，鼓舞了他們自覺提高思想覺悟，以飽滿的熱情投入到和諧社會(huì)的構(gòu)建之中，為了共同的目標(biāo)團(tuán)結(jié)一致把積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性的發(fā)揮至極點(diǎn)，并自覺自愿地為之奮斗和獻(xiàn)身。

2.4有利于鼓勵(lì)公民誠實(shí)勞動(dòng)，促進(jìn)我國信用體系的建設(shè)

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)代文明社會(huì)是信用社會(huì)，他們都要求誠信為本。全社會(huì)特別是政府應(yīng)該要采取措施讓絕大部分個(gè)人、企業(yè)和其他主體自覺或被迫遵守信用管理制度，并接受社會(huì)誠信操守。因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，誠信總是與失信、無信共存，誠信缺失勢(shì)必嚴(yán)重影響我國市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行、社會(huì)的安定秩序，造成無數(shù)個(gè)人身心傷害，企業(yè)舉步維艱，使廣大人們對(duì)社會(huì)和政府失去信心信任；也會(huì)使一些人靠騙人暴富而加劇社會(huì)財(cái)富分配不公，導(dǎo)致人民群眾對(duì)社會(huì)和政府產(chǎn)生強(qiáng)烈不滿。

然而，以往的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)卻跟不上現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民消費(fèi)的支出，嚴(yán)重增加納稅人稅負(fù)，使得一些人自愿或不自愿地利用了現(xiàn)存不合理的個(gè)人所得稅體制逃避社會(huì)責(zé)任，躲避國家義務(wù)，嚴(yán)重地違反誠實(shí)勞動(dòng)的原則以致造成信用體系建設(shè)的嚴(yán)重破壞。如在現(xiàn)實(shí)生活中，一些高收入者千方百計(jì)地分解自己的收入，多方減免個(gè)人所得稅；一些企業(yè)經(jīng)營者則通過設(shè)立多家公司，避免繳納個(gè)人所得稅。即使是人數(shù)龐大的中低收入的工薪階層，也無心自己的本職工作，想方設(shè)法謀求兼職來獲取不必納稅的額外收入。當(dāng)今進(jìn)行的個(gè)人所得稅改革，從一定程度上可以改變這種不合理的分配狀況，可以有效地讓部分高收入人員通過層層減免的方式從逃脫法律的義務(wù)中解脫出來，可以有效地促進(jìn)整個(gè)社會(huì)實(shí)現(xiàn)多勞多得，鼓勵(lì)誠實(shí)勞動(dòng)，為健全中國信用體系的建設(shè)打下良好的社會(huì)基礎(chǔ)。

當(dāng)然，也必須認(rèn)識(shí)到，我國個(gè)人所得稅改革剛剛起步，其所取得的成效必將是有限的，所體現(xiàn)的倫理價(jià)值也必將是不完全的。要真正做到用“以人為本”的人本關(guān)懷去“促富”又“治貧”，“效率優(yōu)先”又“兼顧公平”地取得調(diào)節(jié)社會(huì)，體現(xiàn)和諧社會(huì)的“民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處”內(nèi)涵，個(gè)人所得稅改革是任重而道遠(yuǎn)的。

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