宏觀稅負水平及建議

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摘要稅收政策是財政政策的重要組成部分，過去幾年，稅收政策配合積極的財政政策促進了國民經(jīng)濟快速發(fā)展。現(xiàn)在政府實施平衡財政政策的條件下，應(yīng)總結(jié)稅收政策的成功經(jīng)驗，消除稅收認識上的誤區(qū)。深化稅制改革，以利于國民經(jīng)濟步人良性循環(huán)軌道。

關(guān)鍵詞積極財政宏觀稅收負擔(dān)現(xiàn)狀分析政策建議

1宏觀稅負率的界定

宏觀稅負水平是指一個國家的總體水平，是用相對數(shù)表示的稅收量的規(guī)定性。通常用一定時期內(nèi)國家稅收收入總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重來反映。我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，除稅收外，各種形式的收費、預(yù)算外資金、制度外資金還占有相當(dāng)?shù)谋戎亍６疫@些資金實際處于政府財政的控制之外，并沒有形成政府的可支配財力。

因此，政府收入占GDP比重的大口徑宏觀稅負，可全面反映政府從微觀經(jīng)濟主體獲取收入的狀況，說明國民經(jīng)濟的負擔(dān)水平及企業(yè)的負擔(dān)水平；而稅收收入占GDP比重的小口徑宏觀稅負，則可真正說明政府的財政能力的強弱。

2我國現(xiàn)有的宏觀稅負率水平

2.1小口徑宏觀稅負

近10年來，我國的財政收入占GDP的比重經(jīng)歷了一個由降到升的過程。近年來，我國基本建立了持續(xù)、穩(wěn)定增長的稅收機制。稅收收入呈現(xiàn)高速增長，年均保持在20%以上的增長幅度。2002年和2003年全國的稅收收入先后突破1.5萬億元和2萬億元，2004年則突破了2.5萬億元（如表1）。

2.2大口徑宏觀稅負

各種形式的收費、預(yù)算外資金、制度外資金難以控制和計量，并且其收入范圍變化較大。但有學(xué)者對部分年份的數(shù)據(jù)做過詳細的測算，如2000年預(yù)算外收入占GDP的14.43%，各類收費、罰款占GDP的5%，并且預(yù)算外收入的增長幅度均大于GDP的增長速度，比重不斷上升。同時，由于社會保障制度的逐步完善，社會保障基金收入有了較大增加，也大于GDP的增長速度（如表2）。

綜上所述，在總體稅收收入規(guī)模不斷增加的情況下，政府其他收入規(guī)模未見減少，同樣快速增長，使得我國政府整體收入占GDP比重約為35%左右。

3現(xiàn)有稅負狀況對經(jīng)濟、社會發(fā)展的影響

3.1兩種口徑宏觀稅負差異造成的危害

預(yù)算外收入、制度外收入的膨脹，必然增加納稅人的成本，同時加劇了涉稅違法行為的產(chǎn)生，侵蝕稅基，降低稅收收入。首先財政分配是國家集中性規(guī)模化的分配，預(yù)算外收入由于不納入財政預(yù)算管理，被分割在不同的部門、行業(yè)，難以發(fā)揮資金的規(guī)模效應(yīng)。其次無法對其實施有效監(jiān)督，大大削弱了財政的調(diào)控能力，必然造成公共分配秩序混亂，為政府機關(guān)公職人員產(chǎn)生“尋租”行為提供了腐敗的社會土壤。不同地區(qū)的收費項目、數(shù)額存在較大的差別，造成了經(jīng)濟主體負擔(dān)上的不公平。也給企業(yè)財務(wù)上的分配造成混亂，干擾了企業(yè)的正常運營和管理，增加了社會整體的運行成本，降低了經(jīng)濟效率。

總之，大量在財政預(yù)算外分散和不規(guī)范的政府收入，擾亂了公共分配秩序，造成財政困難。既妨礙了市場經(jīng)濟體制形成，又破壞了微觀經(jīng)濟主體生產(chǎn)經(jīng)營的正常外部環(huán)境，已成為國民經(jīng)濟運行中的主要消極因素，必須通過改革加以規(guī)范。

3.2稅負過重和不同行業(yè)、地區(qū)、所有制企業(yè)的稅負不平衡造成的危害

按照世界銀行對30個國家的稅收負擔(dān)進行比較研究之后，設(shè)定稅負壓力指數(shù)，指數(shù)越高，企業(yè)主的稅收壓力越大。中國的稅負壓力指數(shù)為154.5點，稅收負擔(dān)僅低于法國和比利時，排在第三位，屬于稅負較重的國家。發(fā)達國家大口徑宏觀稅負水平約為40%~60%，但這其中包括高水平的國家和個人醫(yī)療、養(yǎng)老保險基金，比例約為15%~25%。而我國的社會醫(yī)療、養(yǎng)老保險還處于初級階段，實際稅負比重還相當(dāng)?shù)停ㄒ姳?）。綜合而言，我國的實際稅負水平已經(jīng)達到，甚至超過發(fā)達國家水平，而遠高于同等水平的發(fā)展中國家。

同時，我國的稅負結(jié)構(gòu)也不盡合理，主要表現(xiàn)為國有企業(yè)稅負重于非國有企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)重于外資企業(yè)，內(nèi)地企業(yè)重于沿海企業(yè)，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)重于勞動密集型企業(yè)。這種狀況同我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向不一致，在一定程度上影響了經(jīng)濟的發(fā)展。

4合理宏觀稅負水平的分析

政府在社會分配和再分配過程中征收多少，即適宜的宏觀稅負率，在不同的國家、制度下，或在不同的時期、不同的發(fā)展階段，其要求也是不一樣的。

4.1價標(biāo)準(zhǔn)

在拉弗曲線中，一個國家或地區(qū)在不同時期應(yīng)存在一個最佳的宏觀稅率。這個宏觀稅率應(yīng)該是納稅人能承受的、有利于經(jīng)濟增長和發(fā)展的、有利于政府職能順利實現(xiàn)的盡可能低的稅率。

具體衡量、判斷一國宏觀稅負水平是否合理的標(biāo)準(zhǔn)有：能否與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)，基本上與GDP保持同步或略高的增長；能否保證政府實現(xiàn)社會公共管理職能的基本財力需求；是否被社會普遍認可、接受，要體現(xiàn)稅收效率與公平原則；不應(yīng)高于國際上同等發(fā)展水平國家的宏觀稅負。摘要稅收政策是財政政策的重要組成部分，過去幾年，稅收政策配合積極的財政政策促進了國民經(jīng)濟快速發(fā)展。現(xiàn)在政府實施平衡財政政策的條件下，應(yīng)總結(jié)稅收政策的成功經(jīng)驗，消除稅收認識上的誤區(qū)。深化稅制改革，以利于國民經(jīng)濟步人良性循環(huán)軌道。

關(guān)鍵詞積極財政宏觀稅收負擔(dān)現(xiàn)狀分析政策建議

1宏觀稅負率的界定

宏觀稅負水平是指一個國家的總體水平，是用相對數(shù)表示的稅收量的規(guī)定性。通常用一定時期內(nèi)國家稅收收入總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重來反映。我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，除稅收外，各種形式的收費、預(yù)算外資金、制度外資金還占有相當(dāng)?shù)谋戎亍６疫@些資金實際處于政府財政的控制之外，并沒有形成政府的可支配財力。

因此，政府收入占GDP比重的大口徑宏觀稅負，可全面反映政府從微觀經(jīng)濟主體獲取收入的狀況，說明國民經(jīng)濟的負擔(dān)水平及企業(yè)的負擔(dān)水平；而稅收收入占GDP比重的小口徑宏觀稅負，則可真正說明政府的財政能力的強弱。

2我國現(xiàn)有的宏觀稅負率水平

2.1小口徑宏觀稅負

近10年來，我國的財政收入占GDP的比重經(jīng)歷了一個由降到升的過程。近年來，我國基本建立了持續(xù)、穩(wěn)定增長的稅收機制。稅收收入呈現(xiàn)高速增長，年均保持在20%以上的增長幅度。2002年和2003年全國的稅收收入先后突破1.5萬億元和2萬億元，2004年則突破了2.5萬億元（如表1）。

2.2大口徑宏觀稅負

各種形式的收費、預(yù)算外資金、制度外資金難以控制和計量，并且其收入范圍變化較大。但有學(xué)者對部分年份的數(shù)據(jù)做過詳細的測算，如2000年預(yù)算外收入占GDP的14.43%，各類收費、罰款占GDP的5%，并且預(yù)算外收入的增長幅度均大于GDP的增長速度，比重不斷上升。同時，由于社會保障制度的逐步完善，社會保障基金收入有了較大增加，也大于GDP的增長速度（如表2）。

綜上所述，在總體稅收收入規(guī)模不斷增加的情況下，政府其他收入規(guī)模未見減少，同樣快速增長，使得我國政府整體收入占GDP比重約為35%左右。

3現(xiàn)有稅負狀況對經(jīng)濟、社會發(fā)展的影響

3.1兩種口徑宏觀稅負差異造成的危害

預(yù)算外收入、制度外收入的膨脹，必然增加納稅人的成本，同時加劇了涉稅違法行為的產(chǎn)生，侵蝕稅基，降低稅收收入。首先財政分配是國家集中性規(guī)模化的分配，預(yù)算外收入由于不納入財政預(yù)算管理，被分割在不同的部門、行業(yè)，難以發(fā)揮資金的規(guī)模效應(yīng)。其次無法對其實施有效監(jiān)督，大大削弱了財政的調(diào)控能力，必然造成公共分配秩序混亂，為政府機關(guān)公職人員產(chǎn)生“尋租”行為提供了腐敗的社會土壤。不同地區(qū)的收費項目、數(shù)額存在較大的差別，造成了經(jīng)濟主體負擔(dān)上的不公平。也給企業(yè)財務(wù)上的分配造成混亂，干擾了企業(yè)的正常運營和管理，增加了社會整體的運行成本，降低了經(jīng)濟效率。

總之，大量在財政預(yù)算外分散和不規(guī)范的政府收入，擾亂了公共分配秩序，造成財政困難。既妨礙了市場經(jīng)濟體制形成，又破壞了微觀經(jīng)濟主體生產(chǎn)經(jīng)營的正常外部環(huán)境，已成為國民經(jīng)濟運行中的主要消極因素，必須通過改革加以規(guī)范。

3.2稅負過重和不同行業(yè)、地區(qū)、所有制企業(yè)的稅負不平衡造成的危害

按照世界銀行對30個國家的稅收負擔(dān)進行比較研究之后，設(shè)定稅負壓力指數(shù)，指數(shù)越高，企業(yè)主的稅收壓力越大。中國的稅負壓力指數(shù)為154.5點，稅收負擔(dān)僅低于法國和比利時，排在第三位，屬于稅負較重的國家。發(fā)達國家大口徑宏觀稅負水平約為40%~60%，但這其中包括高水平的國家和個人醫(yī)療、養(yǎng)老保險基金，比例約為15%~25%。而我國的社會醫(yī)療、養(yǎng)老保險還處于初級階段，實際稅負比重還相當(dāng)?shù)停ㄒ姳?）。綜合而言，我國的實際稅負水平已經(jīng)達到，甚至超過發(fā)達國家水平，而遠高于同等水平的發(fā)展中國家。

同時，我國的稅負結(jié)構(gòu)也不盡合理，主要表現(xiàn)為國有企業(yè)稅負重于非國有企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)重于外資企業(yè)，內(nèi)地企業(yè)重于沿海企業(yè)，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)重于勞動密集型企業(yè)。這種狀況同我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向不一致，在一定程度上影響了經(jīng)濟的發(fā)展。

4合理宏觀稅負水平的分析

政府在社會分配和再分配過程中征收多少，即適宜的宏觀稅負率，在不同的國家、制度下，或在不同的時期、不同的發(fā)展階段，其要求也是不一樣的。

4.1價標(biāo)準(zhǔn)

在拉弗曲線中，一個國家或地區(qū)在不同時期應(yīng)存在一個最佳的宏觀稅率。這個宏觀稅率應(yīng)該是納稅人能承受的、有利于經(jīng)濟增長和發(fā)展的、有利于政府職能順利實現(xiàn)的盡可能低的稅率。

具體衡量、判斷一國宏觀稅負水平是否合理的標(biāo)準(zhǔn)有：能否與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)，基本上與GDP保持同步或略高的增長；能否保證政府實現(xiàn)社會公共管理職能的基本財力需求；是否被社會普遍認可、接受，要體現(xiàn)稅收效率與公平原則；不應(yīng)高于國際上同等發(fā)展水平國家的宏觀稅負。