稅收法律責(zé)任

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稅收法律責(zé)任在稅法上是具有保障地位的稅法要素，是稅收法治不可缺少的重要環(huán)節(jié)。本文從比較的角度，論述了廣義上稅收違法行為的種類、稅收法律責(zé)任的形式、稅收罰則的適用等理論問題，并結(jié)合我國現(xiàn)行稅法中有關(guān)稅收法律責(zé)任規(guī)定存在的問題，就完善我國稅收法律責(zé)任制度，建立稅法運(yùn)行的保障機(jī)制提出了建議。

（一）關(guān)于稅收違法行為。稅收違法行為應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)要件：行為人具有相關(guān)的法定義務(wù)、行為人有不履行法定義務(wù)的行為、行為人主觀上一般要有過錯(cuò)。是否以主觀過錯(cuò)為要件，反映了立法者在提高行政效率與維護(hù)人民權(quán)利二種價(jià)值上的權(quán)衡，“折衷說”不失為一種平衡的方法，即對(duì)法律明確規(guī)定需具備故意或過失要件的，應(yīng)以過錯(cuò)責(zé)任為要件，以滿足保障納稅人權(quán)利的要求；對(duì)違反稅法義務(wù)而不以發(fā)生損害或危險(xiǎn)為其要件的，采取“過失推定主義”，允許當(dāng)事人舉證其無過失而免責(zé)，以兼顧征稅效率。

對(duì)稅收違法行為的研究應(yīng)當(dāng)有系統(tǒng)和整體的觀點(diǎn)，多角度的分類研究是重要的理論方法，可以按稅收違法行為的主體類型、性質(zhì)、對(duì)象、范圍、程度等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

（二）關(guān)于稅收法律責(zé)任的形式。由于違法行為的主體不同，違法行為的性質(zhì)不同，對(duì)社會(huì)的影響以及責(zé)任能力等各不相同，在責(zé)任的追究機(jī)關(guān)和程序、承擔(dān)責(zé)任的方式或處罰的形式上也會(huì)有所區(qū)別。文章對(duì)征稅主體的責(zé)任形式、納稅主體的責(zé)任形式、稅收程序違法的責(zé)任形式、抽象稅收行為違法的責(zé)任形式、稅收刑事責(zé)任的形式等進(jìn)行了比較分析，并提出了完善我國稅收法律責(zé)任形式的意見。

（三）關(guān)于稅收罰則的適用。追究稅收法律責(zé)任和適用稅收罰則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的政策因素，協(xié)調(diào)好處罰規(guī)范之間的銜接與沖突問題。我國應(yīng)當(dāng)建立專門的稅收免予處罰制度；要對(duì)征稅機(jī)關(guān)的處罰裁量進(jìn)行控制；要采取“吸收主義”，對(duì)違反稅收管理行為與違反稅款征收行為擇一重進(jìn)行處罰；對(duì)稅收行政處罰與稅收刑事處罰，應(yīng)當(dāng)實(shí)行“有限并罰”原則；在沒收違法財(cái)產(chǎn)和物品時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意保護(hù)善意第三人的利益，調(diào)和公私法利益關(guān)系，并為其提供正當(dāng)法律程序保障。