企業(yè)稅收籌劃績效評價

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績效評價是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，客觀上也需要科學(xué)評價其籌劃績效，建立規(guī)范的稅收籌劃績效評價指標(biāo)體系是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的客觀要求。稅收籌劃的績效評價首先是運(yùn)用可以量化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)來進(jìn)行，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是評價標(biāo)準(zhǔn)的主要因素。但僅使用量化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)還遠(yuǎn)不能充分反映稅收籌劃活動的總體水平，實(shí)踐中非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的定性評價是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評價的有效補(bǔ)充和說明。因此，稅收籌劃的評價活動應(yīng)綜合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整體評價，以科學(xué)反映企業(yè)稅收籌劃的整體績效水平。按照財(cái)務(wù)管理中績效評價指標(biāo)的基本設(shè)計(jì)，稅收籌劃的績效評價指標(biāo)大致分為兩個層次：一是可以進(jìn)行量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評價；二是不可量化的非財(cái)務(wù)指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，需要企業(yè)按照一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境因素來進(jìn)行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。

一、稅收籌劃績效評價財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置

財(cái)務(wù)指標(biāo)評價體系主要體現(xiàn)在稅收籌劃對企業(yè)收益的影響，以及對企業(yè)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)總體規(guī)劃的影響等方面?；诙愂栈I劃績效評價的基本原則，考慮絕對與相對水平的衡量，將稅收籌劃的財(cái)務(wù)評價指標(biāo)界定為如下幾個：

一是稅務(wù)籌劃凈收益。它反映的是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃活動所取得的節(jié)稅收益與投入成本之間的差額。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃凈收益大于0的情況下，該稅務(wù)籌劃方案才有可能是合理有效的；同等風(fēng)險程度下的凈收益值越大，說明企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果越好。這一指標(biāo)可以通過本年度應(yīng)納稅變動額與成本項(xiàng)目中的籌劃成本計(jì)算得出。

二是稅收籌劃成本收益率。它是指稅收籌劃凈收益與稅收籌劃成本之間的比率，具體可以分為直接成本收益率與間接成本收益率。其中直接成本收益率是指稅收籌劃的稅收收益與直接成本的比率，間接成本收益率是指籌劃收益與間接成本的比率。通常情況下，該指標(biāo)值大于1時稅收籌劃方案才有可能是合理有效的；同等風(fēng)險程度下的比值越大，說明企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施效果越好。

三是稅務(wù)籌劃風(fēng)險凈收益。它是在考慮風(fēng)險因素下的籌劃凈效益，其金額等于稅務(wù)籌劃凈收益扣減該籌劃方案下的風(fēng)險溢價。當(dāng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險凈收益大于0的情況下，該方案是合理有效的；反之則是無效的；扣除風(fēng)險溢價后的凈收益值越大，企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果越佳。這一指標(biāo)需要正確判斷與衡量稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險程度，確定合理的風(fēng)險溢價水平，從而保證該指標(biāo)的評價效果。

四是稅收籌劃無風(fēng)險凈收益率。它是一個相對衡量指標(biāo)，是指稅收籌劃風(fēng)險凈收益與稅收籌劃成本的比率。一般來說，考慮風(fēng)險因素調(diào)整后的凈收益率越高，企業(yè)所取得的稅收籌劃績效越大。這一指標(biāo)需要正確判斷與衡量稅收籌劃方案的風(fēng)險程度，確定合理的風(fēng)險溢價水平，從而保證該指標(biāo)的評價效果。

五是稅收負(fù)擔(dān)降低率。它是指企業(yè)開展稅收籌劃年度稅收負(fù)擔(dān)與以往未開展稅收籌劃年度稅收負(fù)擔(dān)相比較的降低程度，用來衡量企業(yè)開展稅收籌劃所帶來的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率的變化情況。稅收負(fù)擔(dān)率可以用企業(yè)實(shí)際繳納的稅收額占企業(yè)收入總額的比率來表示。理論上說，這一指標(biāo)能夠最直觀地反映企業(yè)開展稅收籌劃的績效水平，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率降低程度越大，說明企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施效果越好。但需要注意的是，由于企業(yè)稅收籌劃并不單純追求減輕稅收負(fù)擔(dān)，因此該評價指標(biāo)具有一定的局限性，需要結(jié)合其他指標(biāo)來系統(tǒng)綜合衡量。

六是稅收籌劃效度。它是指通過稅收籌劃的節(jié)稅額占總體稅負(fù)的比率，該比率從一定程度上可以衡量企業(yè)稅收籌劃的空間，評價企業(yè)稅收籌劃的廣度和深度。該比率越高，說明稅收籌劃活動所帶來的稅收收益越大，籌劃方案越成功。

七是稅收遵從度。它反映的是企業(yè)稅收遵從成本占企業(yè)應(yīng)納稅總額的比率，其中稅收遵從成本是指納稅人依法納稅需要付出的超過稅款的額外支出，如違反稅收法律制度所支付的稅收罰款、補(bǔ)繳滯納金等。稅收遵從度越低，說明企業(yè)稅收遵從成本越高，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款的金額越大，也就越容易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，籌劃方案的績效就越有可能較差。

八是權(quán)益資本收益率的變化率。稅收籌劃績效評價的最終基點(diǎn)在于其是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)?！皺?quán)益資本收益率的變化率”這一指標(biāo)的綜合性較強(qiáng)，是考察評價稅收籌劃是否可實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。該指標(biāo)為正指標(biāo)，指標(biāo)值越大，說明企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，籌劃績效顯著。由于權(quán)益資本收益率的變動客觀上也受其他因素的影響，因此企業(yè)運(yùn)用該指標(biāo)評價稅收籌劃績效時，也應(yīng)參考杜邦分析法逐層分析影響權(quán)益資本收益率變化的因素，在剔除與稅收籌劃不相關(guān)因素的基礎(chǔ)上客觀考核稅收籌劃對權(quán)益資本收益率變化率的影響程度。其計(jì)算公式為：

權(quán)益資本收益率的變化率=（籌劃后的權(quán)益資本收益率-籌劃前的權(quán)益資本收益率）÷籌劃前的權(quán)益資本收益率×100%

其中，權(quán)益資本收益率=凈利潤÷平均所有者權(quán)益×100%

平均所有者權(quán)益=（年初所有者權(quán)益+年末所有者權(quán)益）÷2×100%

二、稅收籌劃績效評價非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置

企業(yè)稅收籌劃實(shí)施效果客觀上受多種因素的影響，既包括可控制的客觀因素，也包括不可控制的主觀因素。鑒于現(xiàn)實(shí)中定量分析方法的局限性，在實(shí)際稅收籌劃的績效評價過程中，除了運(yùn)用能夠量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還應(yīng)結(jié)合難以量化的非財(cái)務(wù)指標(biāo)等其他評價方法進(jìn)行綜合評價。

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)定。稅收籌劃作為企業(yè)主動減輕稅收負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，客觀上需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法性認(rèn)定。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該籌劃不合法，企業(yè)不僅不能取得節(jié)稅收益，而且還要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款甚至是稅收處罰等不必要的經(jīng)濟(jì)損失。若考慮所投入的籌劃成本，更是得不償失，也就談不上什么籌劃績效了。所以，只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可企業(yè)的稅收籌劃方案，籌劃方案才有可能是成功的，才有績效可言。

二是稅收籌劃在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平中的重要性程度。在企業(yè)存在較大的籌劃空間時，科學(xué)的稅收籌劃有助于提高企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理水平，在提高企業(yè)經(jīng)營效益的同時努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃績效越大，越有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平；反之，則說明稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中所占的重要性相對較小。企業(yè)應(yīng)根據(jù)可能存在的稅收籌劃空間來判斷和衡量稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性程度。

三是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的和諧征納關(guān)系。它是建立在企業(yè)依法納稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅基礎(chǔ)之上的，企業(yè)依法開展稅收籌劃并正確申報納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅并提供稅務(wù)服務(wù)。稅收征納關(guān)系可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)“納稅信用等級”的評定來反映，納稅信用等級越高，說明稅收征納關(guān)系越和諧。企業(yè)只有在依法納稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，才能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持，二者之間關(guān)系越和諧，說明企業(yè)開展稅收籌劃的成功率越大。

四是企業(yè)依法納稅意識的增強(qiáng)。有效的稅收籌劃實(shí)際上就是依法納稅的具體體現(xiàn)和行為升華，在稅收法律制度允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以根據(jù)自身利益的需要，進(jìn)行相應(yīng)的稅收規(guī)劃和安排。企業(yè)依法納稅意識可以通過“年度稅收處罰次數(shù)”或“納稅信用等級”來反映，年度稅收處罰次數(shù)越少，說明企業(yè)納稅信用等級越高，依法納稅意識越強(qiáng)。因此，依法納稅會提升企業(yè)的社會聲譽(yù)，有效的稅收籌劃更使得企業(yè)在獲得相應(yīng)稅收收益的同時，也提升企業(yè)的信譽(yù)和社會責(zé)任感。