保險稅收制度管理

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我國現行保險稅收制度是自1983年國家實行“利改稅”的財稅體制改革后逐步建立起來的。自形成以來在增加財政收入、體現政策導向方面發揮了一定的作用，如為減輕農牧業生產的負擔，對農業保險免征營業稅和印花稅，對具有社會保障功能的險種如返還性人身保險等險種減免所得稅、營業稅和印花稅等。新世紀初中國保險業還處于發展的初級階段，面對加入WTO后的開放型的市場經濟，保險業形勢十分嚴峻。保險稅收作為一種調控保險市場的財政工具，我們認為，為確保民族保險業與國外保險公司公平競爭和扶持我國保險業的發展壯大，建立一個與國際慣例接軌、并符合保險企業自身經濟運行規律的稅收政策迫在眉睫。

一、現行保險稅收制度分析

1.整體稅負偏重，制約了保險業的長期發展

從2001年起，國家對保險公司的營業稅率進行了調整，分三年將營業稅率由原先的8%下調至5%，在一定程度上減輕了保險公司的稅收負擔，但仍遠高于郵電通信業、交通運輸業適用的3%，甚至也高于其他服務業適用的5%。從國際范圍來看，我國保險業的營業稅率也是較高的。世界各國一般都對保險業采取較為傾斜的政策，扶持其發展。如西班牙、新加坡等對保險業免征營業稅；美國各州營業稅稅率有所不同，一般都在2%左右；英國按毛保費的2.5%交納，1996年新稅法規定壽險、養老險、健康險、水險、航空險、國際貨運險、出口險免營業稅；在亞洲，像泰國這樣的東南亞國家的保險稅率也只有3.3%。較高的營業稅率對保險業尤其是產險的發展有一定的制約，不利于保險公司在大數法則的基礎上控制風險。

其次，保險業適用的印花稅稅率較高，財產保險合同與倉儲保管合同、財產租賃合同適用1‰的稅率，比其他合同適用的0.05‰、0.3‰等稅率要高，僅次于證券交易適用的2‰的稅率，由于印花稅是以保費收入為計稅依據的，其實際稅負并不低于證券交易。

2.稅負不夠公平

中外資保險公司在企業所得稅和城建稅方面表現的稅負差別很大。

(1)稅率不同。稅法規定，外國投資者投入資本或分公司由總公司撥入營運資金超過1000萬美元、經營期限在10年以上的外資保險公司經營所得，按15%的稅率征收企業所得稅，經申請，稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年免征企業所得稅，第二年和第三年減半征收。而中資保險公司所得稅統一為33%。

(2)稅基不同。中外資保險公司繳納的所得稅在計稅工資、職工福利費、捐贈支出、業務招待費、利息支出、壞賬損失、固定資產折舊等方面都有所不同。如中資保險公司計稅工資有最高限額的限制，職工福利費按計稅工資的14%計算扣除。而外資保險公司的職工工資可據實從成本中列支。中資保險公司提取壞賬準備金的比例為年末應收賬款余額的0.3%-0.5%，呆賬準備金為年初放款余額的1%;而外資保險公司則按年末放款余額或應收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準備金。又如在捐贈支出方面，中資保險公司用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過當年應納稅額的1.5%的標準以內可以據實扣除，超過部分不得扣除，而外資保險公司用于公益、救濟性的捐贈可作為當期費用全部列支。

(3)中資保險公司要繳納附加于營業稅的城市維護建設稅，而對外資保險公司則免征城市維護建設稅。

(4)外資保險公司可享受再投資退稅政策。外資保險公司將從公司經營取得的利潤直接再投資于該公司，增加注冊資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期限不少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅的40%。

3.與同屬金融業的銀行、基金公司相比，對保險的政策扶持力度不夠

保險作為商業社會的穩定器，是國民經濟的重要組成部分。我國保險業由于起步晚，發展水平低，還不足為社會提供較好的保障，所以國家應扶持其發展。但與同屬金融業的銀行、基金公司相比，保險公司所享有的政策優惠實在有限。如根據規定，對銀行2001年1月1日起發生的已繳納營業稅的應收未收利息，若在180天(不含180天)以后仍未收回的，可沖減當期應稅營業額;對銀行2000年底以前已繳納營業稅的應收未收利息，原則上可以在今后5年內逐步沖減應稅營業額。對保險公司來說，由于保險產品銷售的載體——保險合同只是一種承諾，交易成功的主動權不在服務提供方(也就是保險公司)，因此，當保險公司的應收保費在較長時間未收到時，尤其是當保險責任期結束，被保險人沒有出險，由于保險公司沒有明顯的承擔風險的事項和行為，投保人再繳納該保費的可能性相當渺茫，但對這一部分應收保費卻要計算繳納營業稅。此外，在《保險法》頒布以前，保險資金是放開經營的，有些保險公司可能存在截至目前尚未收回的貸款，對這部分應收未收利息，卻不能像銀行那樣從營業稅中扣除。再如，保險公司新推出的投資連接保險，根據其特性，獨立賬戶上資金運用的所有收益和損失都由被保險人享有和負擔，保險公司并不享有買賣有價證券產生的收益，情況非常類似于證券投資基金，目前國家對基金公司運作收益實行不征稅的稅收政策，而保險公司卻享受不了這樣的優惠。

4.征收依據不夠科學

我國保險稅收制度在制定征稅依據上忽略了保險作為經營風險業務的特殊行業有其自身的經濟運行機制。在不考慮投資收益和其他因素的情況下，目前保險應納稅所得額=保費收入-賠款支出-經營費用-營業稅金及附加=純保費收入+附加保費收入-賠款支出-經營費用-營業稅金及附加。由以上公式可以看出所得稅計稅基礎里包含了“純保費收入-賠款支出”部分，然而根據大數法則以及保險精算理論，保險公司收取的純保險費與賠款最終是相等的，保險公司在純保險收入和賠款差額之間無利潤可賺。在現實工作中，當會計年度終結時，純保費收入與賠款支出相抵有結余，只能說明該會計年度的風險損失概率低于預期的風險損失概率，并不排斥在未來的會計年度發生高于預期損失概率的風險事故。因此，純保費收入與賠款支出的差額實際上是保險公司經營風險業務的風險成本，不是保險公司實現的利潤。對這部分征稅不利于保險公司在激烈的市場競爭中保持穩定，降低了保險公司自我積累能力。

其次，在再保險業務營業稅的計征上，稅法規定在實行分保業務時，分出公司以全部保費收入減去分出保費的余額作為營業稅的計稅依據，但在實際工作中，一律由分出公司負擔所有營業稅，對分入公司不再征收營業稅。這樣，對分出保險公司而言，原計稅保費收入中至少對總保費與自留保費之差多征了營業稅，未考慮分出公司和分入公司之間的利益差異，客觀上也增加了分出公司的稅賦負擔，特別是在向境外公司分保高風險業務時，分出保險公司自留份額很小，保費收入可能還不夠代交分入公司的營業稅(如衛星保險自留3%-5%，分保97%-95%)。

二、我國保險稅收制度改革的探討

1.理順國家稅收和保險企業稅收之間的關系

長期以來，在制定有關保險企業的宏觀政策時，始終把保險作為國家財政和銀行籌集資金來源(稅后利潤作為銀行存款)的主要工具之一，忽視了經營風險業務的特殊金融業有其自身的經濟運行機制。對目前正逐步開放的保險市場來說，首先要理順國家稅收和保險企業稅收之間的關系。適當的稅收政策有利于保險業的健康發展，而保險業的健康發展又可以保證稅收收入的穩定。保險業稅收的增長，主要取決于保險業稅源的培育和保險業的持續增長，而不在于提高稅率。因此怎樣促進保險業的持續發展應該成為保險稅收制度改革的取向，這樣才能從根本上確保保險同業、保險與其他金融業之間的平等競爭。

2.降低保險業的稅負水平

參照國外保險稅收管理，結合保險的“經濟補償”的重要原則，建議適當調低企業所得稅稅率，積極向國際市場靠攏，讓保險公司有適當的“休養生息”的時間來加強積累、提高可持續發展能力、確保賠付。在我國暫時不能免征營業稅的情況下，建議進一步加大稅率降低的幅度。還建議對保險合同的印花稅適用較低的稅率如0.3%或0.5%，或根據不同種類的合同規定不同的稅率。

3.統一中外保險公司的稅收政策

加入WTO以后，公平競爭將成為保險市場的主基調。因此，中、外保險公司不僅要適用相同的所得稅率，而且還要統一所得稅的計算方法如計稅工資、壞賬提取比例、業務招待費提取比例、捐贈支出的扣除標準等。同時，對外資保險公司開征城市維護建設稅，統一中、外保險公司征收的稅種。

4.按不同險種設置不同營業稅率

世界上多數國家營業稅分險種規定稅率，實行差別稅率。根據我國的實際情況，建議按各險種對經濟發展的促進作用和對社會保障的重要性、與國計民生的關系程度、是政策性保險還是半政策性保險(含國內實力難以辦到的險種和部分再保險業務)、是否為強制性保險為界分險種確定不同的營業稅率。建議對一些政策性、非盈利性的險種減免稅收，對利潤水平低或者對社會穩定有重要作用的險種規定較低的稅率，同時在目前部分險種的營業稅免稅的基礎上擴大免稅范圍，如地震險、洪水險、信用保證保險和強制性保險，以充分體現國家的政策導向。

5.以實收保費作為營業稅的計征依據

考慮到保險公司應收保費以及分出分保保費的因素，建議按保費收入的確定原則將現行營業稅的計稅依據改成按扣除應收保費和分保保費后的實收保費計算營業稅或對分出保費部分明確實行代扣代繳。參照銀行的優惠政策，對保險公司2001年1月1日起發生的已繳納營業稅的應收保費，若在保險責任期結束后仍未收回的，可沖減當期應稅營業額，該應收保費于收到時重新繳納營業稅。另外，對保險公司2001年底以前已繳納營業稅的應收保費，允許從2002年起5年內逐步沖減應稅營業額。