新企業所得稅
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【摘要】新企業所得稅法將于2008年1月1日開始實施。新企業所得稅法做到了“四個統一”，是適應中國社會主義市場經濟發展新階段的一項制度革新。本文就新所得稅法進行解讀。
2007年3月16日，十屆全國人大五次會議表決通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，將于2008年1月1日開始實施。根據新的稅法，外資企業將不再享有比國內企業低十幾個百分點的優惠稅率，與內資企業一樣要繳納統一的25%的所得稅。此外，外資企業單獨享受的稅前扣除優惠，生產性企業再投資退稅優惠、納稅義務發生時間上的優惠等今后也將與內資企業統一。
一、新法的意義和作用
針對現行所得稅法存在著四個不統一，即稅法不統一，稅率不統一，稅基不統一，優惠政策不統一；新企業所得稅法做到了“四個統一”，即內外資適用統一的企業所得稅法：統一并適當降低企業所得稅稅率；統一和規范稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策。
統一企業所得稅制度，有利于進一步完善社會主義市場經濟體制；有利于促進經濟增長方式轉變和產業結構升級；有利于促進區域經濟的協調發展；有利于提高外資利用質量和水平；有利于減輕內外資經濟失衡的壓力；有利于提高企業的自主創新能力；有利于提高稅收效率；有利于拉動企業公益性捐助；有利于提升股市整體投資價值；有利于推動我國新一輪稅制改革的進程；是適應中國社會主義市場經濟發展新階段的一項制度革新。
二、改革的原因
（一）舊法影響了統一、規范、公平競爭的市場環境的建立
現行稅法在稅收優惠、稅前扣除等政策上，對外資企業偏松，對內資企業偏緊；存在民營企業和國營企業的不公；中國的外匯儲備已突破萬億美元大關，外匯與資本已經不再是中國經濟發展的瓶頸，資金匱乏問題已經得到解決。
（二）內外資稅法差異較大，造成國家稅款流失
由于稅收政策雙軌制存在漏洞，引發了內外資企業的不良經營行為。一些內資企業采取將資金轉移到境外再投資到境內的“返程投資”方式來享受外資企業所得稅的優惠待遇，使國家稅款流失。部分外資企業采取“翻牌注冊”方式重復享受優惠政策，即稅收優惠到期后，重新注冊新公司享受稅收優惠。
綜合上述情況，兩法合并是大勢所趨，有助于減少過去由于不同企業間稅負差異大而引發的一系列稅負攀比的心理和行為，引導企業誠信經營、正當競爭，有效遏制腐敗。
三、新法與舊法的比較
（一）新企業所得稅法引入“居民”、“非居民”概念
居民本是國際稅法上的概念，即按照一國法律，依住所、居所、管理場所或其他類似性質的標準負有納稅義務的人。新企業所得稅法第二條第二款規定，本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。第二條第三款規定，本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。新法將企業所得稅的納稅人區分為居民企業和非居民企業，體現了企業與國家之間的人身屬性，體現了以“人”的概念作為國家行使稅收管轄權的指導原則。明確居民的概念，可以區別不同類型的納稅義務人，明確稅收管轄權范圍。其次，采用居民與非居民概念，可以避免行使居民征稅權的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。再次，界定本國稅法上居民的范圍，劃清居民與非居民的界限，對于談判、締結和執行避免國際雙重征稅協定有重大的實踐意義，有利于維護國家的征稅權。
（二）新企業所得稅法企業所得稅的稅率發生顯著變化
將于2008年1月1日實施的企業所得稅法與現行稅法相比，最顯著的變化就是將企業所得稅稅率統一為25%。雖然目前內外資企業所得稅稅率均為33%，但由于減免稅優惠和稅前列支標準項目不同，造成實際稅負輕重差別很大。據測算，當前內資企業實際稅負為25%左右，外資企業實際稅負為13%左右，兩種企業實際稅負相差10個百分點，所以通過“兩法”合并可以盡快解決內資企業所得稅和外資企業所得稅稅負不均的嚴重問題，保證內外資企業納稅人在同一起跑線上公平競爭。綜合來看25%的稅率是兼顧與協調多方利益的結果。
（三）新企業所得稅法統一了稅前扣除標準
新《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅稅額時扣除。
1.統一了工資的扣除標準。取消對內資企業計稅工資的限制，規定可以按企業和單位實際發放的工資予以據實扣除?，F行稅法對內資企業允許進入工資的金額有一定的限制，而對于外資企業來說，限制少得多，外資企業可以將較多金額進入成本，實現稅前扣除。新企業所得稅法統一工資扣除標準后，內資企業員工的工資將會有所增加，從而擴大內需，使中國的消費市場得以壯大，這也是許多看好中國市場的外資企業所樂見的。
2.統一了捐贈的扣除辦法。提高了公益性捐贈的扣除標準，規定企業的公益性捐贈，即企業向民政、教科文衛、環保、社會公共和福利事業等的捐贈，在其年度利潤總額12%以內的部分，予以扣除。同時規定不得扣除公益性捐贈以外的捐贈支出。
根據新企業所得稅法第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。它與現行內資所得稅法有兩個明顯的變化：一是扣除比例的變化，從3%提高到12%。目前企業公益性捐贈的納稅扣除額度為3%，這意味著，納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分準予在企業所得稅稅前扣除，而超額的部分仍需要繳納企業所得稅，以至于企業多捐贈卻未必能少納稅，這對企業參與公益性捐助的積極性無疑是一種抑制。二是扣除依據（即計算基數）的變化，將“應納稅所得額”改為“年度利潤”?！澳甓壤麧櫋焙汀皯{稅所得額”不是同一個概念?！皯{稅所得額”是一個稅法上的概念，根據原有稅法的解釋，應該是調整以后的稅前利潤：而“會計利潤”則是會計學上的概念，年度利潤可以是“毛利”、“凈利潤”或者其它。
3.統一并提高了研發費用的扣除標準。新《企業所得稅法》第三十條第一款規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除。此規定在一定程度上擴大了外資企業費用扣除范圍，現行規定為可抵扣實際發生額的50%。提高研發費用的扣除標準有利于外資企業高新技術的研究和開發，有利于提高外資企業的科技競爭力，促進其參與全球市場的競爭。
除此以外，新企業所得稅法還對不得扣除的支出、企業各項資產的成本計價、不得計算折舊和攤銷的費用等做出統一的規定。
（四）新企業所得稅法稅收優惠政策轉變
現行稅收體系采取了區域優惠為主的方式，所給予的優惠主要是針對設在沿海經濟開發區、經濟特區、經濟技術開發區、邊境對外開放城市、中西部及貧困地區的企業。這種單一的優惠方式，缺乏擴張性激勵效果，在帶動產業升級上作用有限。由于地方政府在稅收優惠上具有較大權力，容易引發尋租腐敗行為和地區間的惡性稅收競爭，不僅阻礙了各地的協調發展，也無益于國家整體產業政策的貫徹。新的企業所得稅法對現行優惠政策進行了整合，從以區域優惠為主，轉向“以產業優惠為主、區域優惠為輔“，建立了新型稅收優惠體制。對國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予所得稅上的優惠對待，發揮了稅收優惠應有的積極作用，有效配合了國家產業政策的實施，明晰了國家扶持的重點。
新企業所得稅法中稅收優惠的主要內容包括：促進技術創新和科技進步，主要針對創業型產業和高新技術型產業，體現為對國家高新技術產業開發區內高新技術企業的優惠；鼓勵農業發展及環境保護與節能，主要針對農林牧漁業和環保型產業，體現為對農林牧業的減免稅政策和環境保護、節能節水等專用設備的抵免政策；促進公益事業和照顧弱勢群體性，體現為對勞服企業、福利企業和資源綜合利用企業的優惠；支持安全生產，體現為對安全生產等專用設備的抵免政策；鼓勵基礎設施建設以及對自然災害專項減免稅的優惠政策。
在以產業優惠為重點的同時，新企業所得稅法仍然保持了對區域優惠的關注。允許經濟特區和上海浦東新區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業享受過渡性優惠；繼續執行西部大開發地區所得稅的優惠政策；賦予了民族自治地方在稅收優惠上的一定自主權力。這些區域優惠的存在，有效地保證了新舊法律間的平穩過渡，照顧了不同經濟發展水平地區在稅收優惠上的不同需求，有助于實現地區間的協調發展和國民經濟的全面增長。
（五）新企業所得稅法對反避稅日益重視
為了更好地防范各種避稅行為，改變反避稅規則立法層次較低、約束力不高的情況，統一后的企業所得稅法借鑒國際慣例，專門以第八章“特別納稅調整”規定稅務機關對各種避稅行為而進行特定納稅事項所作的調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、利用避稅港避稅及其他情況所進行的稅務調整。
新企業所得稅法第四十三條第二款規定，稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。此款規定了關聯企業的協助義務，在一定程度上解決了稅務機關獲取資料、證據的困難，對稅務機關了解企業情況，確認關聯企業是否存在以轉移定價來避稅的事實都有很大的幫助。新企業所得稅法第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債券性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。此條的制定體現了我國對利用資本弱化避稅的關注。一些企業特別是跨國公司通過擴大貸款規模，以此增加利息支出來轉移應稅所得，實現稅收負擔最小化，這對我國的稅收權益產生了負面影響。新企業所得稅法的制定對該現象必將有一定的打擊力度。新的企業所得稅法制定了防范避稅地避稅規則。利用避稅港避稅早已成為避稅的重要方式。新企業所得稅法彌補立法的空白，第一次在稅法中明確規走定了反避稅地避稅的規則，新法第四十五條規定由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。
（六）新企業所得稅法征收管理制度不斷完善
新企業所得稅法的第七章稅收管理中出現了“納稅地點‘’一詞，這是現行內資企業所得稅法和外資企業所得稅法所沒有的。新法對納稅地點做出了具體規定，是對現行企業所得稅法的一些模糊規定的明確。
《企業所得稅暫行條例》第16條規定：“納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后四十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。”這里的“所在地”可做多重理解，可解釋為企業的生產經營所在地，管理機構所在地，登記注冊地，對現實中納稅人進行申報和稅務機關進行管理造成了不便。另外，《外商投資企業和外國企業所得稅法》第16條規定：“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表……”這里所謂的“當地”的具體含義也很模糊。新企業所得稅法就這個問題做出了明確規定。新企業所得稅法第五十條規定，除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業按照企業登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。第五十一條第一款規定，非居民企業取得本法第三條第二款規定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。第五十一條第二款規定，非居民企業取得第三條第二款規定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。
