國際稅務(wù)籌劃

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一、利用貿(mào)易公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃一般手段

開展中介貿(mào)易業(yè)務(wù)是各類所得和財(cái)產(chǎn)向基地公司轉(zhuǎn)移的基本手段。主要有兩種模式:

1.在母公司和其在別國的所得來源之間插入一個中間環(huán)節(jié)。通過基地公司進(jìn)行交易,使別國所得向基地公司轉(zhuǎn)移。

2.公司集團(tuán)內(nèi)部其他關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行交易時插入一中間環(huán)節(jié)。通過基地公司交易結(jié)合轉(zhuǎn)移定價將利潤由有關(guān)關(guān)聯(lián)公司向基地公司轉(zhuǎn)移。

二、貿(mào)易公司的設(shè)立條件

1.設(shè)立地具有較低稅率,或?qū)ν馍痰膬?yōu)惠政策。

2.可以提供足夠的真實(shí)的管理活動和其他業(yè)務(wù),以表明公司不是影子公司,使它和其他高稅國的購銷交易被有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局承認(rèn)。

3.純避稅地會受到更嚴(yán)格的轉(zhuǎn)移定價調(diào)查,不宜入選。

三、利用貿(mào)易公司在香港進(jìn)行稅務(wù)籌劃

作為全球著名的自由貿(mào)易港,香港不僅實(shí)行零關(guān)稅政策,而且還有著非常優(yōu)惠的所得稅政策。香港采用地域來源征稅原則,即只有源自香港的利潤才需在香港課稅,而源自其他地方的利潤則不需在香港繳納所得稅。

1.香港確定利潤來源地的基本原則

一項(xiàng)交易的利潤是否從香港抑或香港以外地區(qū)賺取,需要查明納稅人從事賺取有關(guān)利潤的活動,以及該納稅人從事該活動的地方。在確定利潤來源地時,只須考慮那些直接產(chǎn)生毛利的商業(yè)活動,而一般行政管理等活動通常不在考慮之列。做出日常投資或業(yè)務(wù)決定的地點(diǎn),只是確定利潤來源地時須考慮的因素之一,而在一般情況下并不是決定性的因素。

2.香港對貿(mào)易公司利潤確認(rèn)的一般原則

(1)如有關(guān)買賣合約在香港訂立,所得利潤須在香港課稅。

(2)如有關(guān)買賣合約在香港以外的地方訂立,所得利潤不需在香港課稅。

(3)如購買合約或售賣合約其中一項(xiàng)在香港訂立,則初步的假設(shè)是所得利潤須在香港課稅,但必須考慮全部事實(shí),以確定利潤的來源地。

(4)如銷售的對象是香港顧客,有關(guān)的售賣合約通常會視作在香港訂立。

(5)如有關(guān)人士不需離開香港,而是在香港通過電話或其他電子媒介,包括互聯(lián)網(wǎng),訂立買賣合約,則有關(guān)合約視作在香港訂立。

(6)從貿(mào)易所賺取的利潤只可劃為需全數(shù)在香港課稅或完全不需在香港課稅,分?jǐn)傆?jì)算有關(guān)利潤并不適用。四、注意受控外國公司法律制度的限制性影響

20世紀(jì)60年代以前,包括美國在內(nèi)的所有實(shí)施居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)雙重稅收管轄權(quán)的國家,都允許本國居民在外國公司擁有股權(quán),只有當(dāng)公司已將利潤分配并將所獲得的股息匯回本國時才就此項(xiàng)股息履行納稅義務(wù)。這就是所謂“延遲納稅”。這樣的允許是通過避稅港建立基地公司進(jìn)行避稅得以成功的前提。因?yàn)樵谶@個允許下,納稅人只要不將利潤分配匯回本國,而是在公司累積,就不需要向所在的高稅國就這部分收入繳納所得稅。

為了對付納稅人在避稅港設(shè)立基地公司進(jìn)行避稅,1962年美國稅法新增的F分部條款提出了特定意義的“受控外國公司”(contro11edforeigncompany,簡稱CFC)概念。這個特定意義的“受控外國公司”不是指經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的受美國人控制的設(shè)在美國境外的所有外國公司,而是指設(shè)在避稅港符合F分部條款特定條件的公司。如果一家外國公司各類有表決權(quán)股票總額中,有50%以上分屬于一些美國股東,而這些美國股東每人所握有的有表決權(quán)股票又在10%以上,那么該外國公司即為受控外國公司。這種擁有股權(quán)的標(biāo)準(zhǔn),只要在某一公司納稅年度的任何時點(diǎn)發(fā)生過,整個年度就可視其為受控外國公司。F分部條款規(guī)定,凡是受控外國公司,其利潤歸屬于美國股東的部分,即使當(dāng)年不分配,也不匯回美國,也要視同當(dāng)年分配的股息,要分別計(jì)人各股東名下,與其他所得一并繳納美國所得稅。以后此項(xiàng)利潤真正作為股息分配時可以不再繳納所得稅,這一部分當(dāng)年實(shí)際未分配而視同已分配的所得,在外國繳納的所得稅可以按規(guī)定獲得抵免。

美國采用F分部條款以后,先后有德國、加拿大、日本、法國、英國、澳大利亞、挪威、丹麥、印度尼西亞、韓國、意大利等國家建立或?qū)嵭辛耸芸赝鈬痉?以下簡稱CFC法律)。

可見,企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中應(yīng)注意CFC法律在有關(guān)國家的建立或?qū)嵭星闆r,以便在稅務(wù)籌劃過程中采取必要可行的應(yīng)對措施。

參考文獻(xiàn):

[1]彭夯等編著:《企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)》[M].清華大學(xué)出版社,2003年4月

[2]楊斌:《國際稅收》[M].復(fù)旦大學(xué)出版社,2003年6月

[摘要]本文介紹了利用轉(zhuǎn)讓定價與避稅地相結(jié)合進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃的原理,舉例說明利用貿(mào)易公司在香港進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件與方法,并進(jìn)一步提示了受控外國公司法律制度對國際稅務(wù)籌劃的限制性影響。

[關(guān)鍵詞]國際稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)讓定價避稅地貿(mào)易公司CFC法律