經(jīng)營單位所得稅

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一、目前所得稅征收管方面存在的問題

1.財(cái)務(wù)管理混亂，會計(jì)核算不規(guī)范，稅基確保難。一是沒有專門的《經(jīng)營服務(wù)性事業(yè)單位會計(jì)制度》，財(cái)務(wù)核算各行其是，造成應(yīng)稅所得不實(shí)。二是使用票據(jù)不統(tǒng)一。三是轉(zhuǎn)移收入。

2.納稅意識淡，征管阻力多，依率計(jì)征難。近幾年來，有不少單位甚至在行動上表現(xiàn)為所得稅是能少則少，能拖則拖，有意隱瞞少報(bào)應(yīng)稅所得，采取你查到就該你，查不到就該我的態(tài)度，制造阻力，造成依法依率計(jì)征難。

3.行政干預(yù)多，依法征管難。由于地方財(cái)政困難相對投入不足，加上主管部門轉(zhuǎn)移會議、考察、應(yīng)酬支出負(fù)擔(dān)等諸多方面因素，造成事業(yè)單位發(fā)展緩慢。當(dāng)?shù)囟悪C(jī)關(guān)依法征稅時，常常遭到不應(yīng)有的行政干預(yù)和種種責(zé)難。

4.負(fù)稅能力弱，實(shí)際困難多，稅款入庫難。通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，目前按現(xiàn)行政策征收所得稅的事業(yè)單位，收入來源極少，人員工資水平極低，虧損單位達(dá)60%以上，雖然應(yīng)稅收入單獨(dú)計(jì)算有一定的應(yīng)稅所得，但有稅無錢，銀行無錢扣繳，扣壓財(cái)產(chǎn)物資又都是些日常辦公設(shè)施，造成稅款入庫難。

二、解決問題的對策

(一)加強(qiáng)稅法宣傳，增強(qiáng)納稅意識，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收規(guī)定，事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。應(yīng)納稅的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人。

凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營而有應(yīng)稅收入的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。

(二)正確計(jì)算和核算所得稅

事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入，除國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅收入總額-免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目金額

事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入總額，減去與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)支出的確定必須與收入相互配比。

計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額

其中，準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目，是指與事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。

(三)規(guī)范所得稅的會計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號—所得稅》的規(guī)定，所得稅的計(jì)算和核算應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，為此，我們應(yīng)在現(xiàn)行《事業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的會計(jì)科目的基礎(chǔ)上增設(shè)以下科目(包括相應(yīng)的賬務(wù)處理)：

1.“所得稅費(fèi)用”科目

事業(yè)單位應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，核算其按規(guī)定從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的所得稅額。

資產(chǎn)負(fù)債表日，按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，“貸記本”科目(遞延所得稅費(fèi)用)、“事業(yè)基金——一般基金”等科目。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，則做相反的會計(jì)分錄。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。2.“遞延所得稅負(fù)債”科目

事業(yè)單位應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算其由于應(yīng)納稅暫時性差異造成的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。

資產(chǎn)負(fù)債表日，事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的做相反會計(jì)分錄。

3.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目

事業(yè)單位應(yīng)在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位確認(rèn)的可抵扣暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”等科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反會計(jì)分錄。

4.“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目

一般事業(yè)單位應(yīng)在“結(jié)余分配”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目，專門反映一般事業(yè)單位計(jì)算出的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

5.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，用來專門核算事業(yè)單位繳納的所得稅。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；借方發(fā)生額表示實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示應(yīng)繳而繳交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。

(四)及時進(jìn)行納稅申報(bào)，確保足額入庫

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

1.按月(季)預(yù)交所得稅的會計(jì)處理

按照稅法規(guī)定，事業(yè)單位所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。每月終了，事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算出本月份的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出本月應(yīng)納的所得稅。事業(yè)單位計(jì)算出的結(jié)余，在稅法上稱為稅前合計(jì)利潤。

2.匯算清繳的會計(jì)處理

年度終了，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目有關(guān)資料，計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額或結(jié)余總額。事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定對利潤總額或結(jié)余總額進(jìn)行調(diào)整，包括彌補(bǔ)上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出應(yīng)納稅額。如有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

事業(yè)單位在匯算清繳時，計(jì)算的實(shí)際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時補(bǔ)繳。

(五)上年利潤調(diào)整所得稅會計(jì)處理

事業(yè)單位年度決算報(bào)表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計(jì)事項(xiàng)，如果涉及損益的，應(yīng)對上年利潤或結(jié)余總額和利潤或結(jié)余分配進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出多繳或少繳所得稅，辦理補(bǔ)繳或退稅手續(xù)。

【摘要】本文對經(jīng)營服務(wù)性事業(yè)單位所得稅的有關(guān)問題進(jìn)行了深入探討，指出了目前所得稅征收管方面存在的問題，提出了解決這些問題的對策。

【關(guān)鍵詞】所得稅征收管納稅意識稅法