資源稅改革思路

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一、現行資源稅存在的問題

（一）現行資源稅征稅范圍過窄，調節廣度不夠。從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應包括一切開發和利用的資源。而現行的應稅產品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態環境價值的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等多數自然資源則不在征收范圍內，甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了對非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續產品比價的不合理，不能體現稅收的公平原則。

（二）現行課稅稅額過低。現行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優等資源級差收益，不因資源市場變化而調整，與市場機制要求相背離。從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低。稅率是稅制的主導，過低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發揮作用的有限空間難有用武之地。

（三）計稅方法不盡合理。現行資源稅的計稅依據是：納稅人開采和生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅依據；納稅人開采和生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅依據。這種計稅依據使得對企業已經開采而未銷售或使用的資源無需付出任何稅收代價，直接鼓勵了企業和個人對資源的無序開采，降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費。同時，征稅計量單位與生產實踐計量單位不統一，造成征收管理中課稅數量不準確，也為相關人員尋租提供了可能。

（四）稅費關系不協調。費重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規模，制約了資源稅籌集財政收入改善環境作用的發揮，制約著我國稅收體系特別是資源稅體系的建設。從納稅人的角度看，在稅額與收入一定的前提下，從事資源開發和利用的企業以有限的承受力負擔稅收以外的高額收費，必然在發展中背負沉重的包袱。形式多樣的稅外收費，干擾了企業的改革和經營。隨著收費規模的不斷擴張，稅收征管力度必然大打折扣，稅收執法空間必然愈加狹小。

（五）稅權過于集中，稅收調節效率低下。資源稅屬于地方財政收入，但其稅收管理權集中于中央，稅種的立法權、稅法的解釋權、稅種的開征權、停征權、稅目稅率調整權、減免稅權等均高度集中在中央，地方只有負責征收及執行權和在有限的范圍內制定補充規定的權力。地方政府沒有足夠的權限，不能通過調整資源稅政策的方式調節地方經濟，不能根據本地經濟社會發展及財政變化的需要對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權，不利于地方因地制宜地發揮當地的經濟優勢和資源優勢。

二、我國資源稅改革對策建議

（一）擴大資源稅的征收范圍。將水資源、森林和草場資源等與人們生活密切相關，且存在開發利用不合理等問題的基礎自然資源納入征收范圍，真正體現資源稅保護資源開發利用的功能。可以對現行資源課稅體系進行重新調整，鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加完善，可以考慮將我國現行的土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等資源課稅作為一個稅目并入資源稅，以加強土地資源的合理開發利用和保護耕地的意識。

（二）采取從價定率的征收方式，將資源稅收入與企業獲得的級差收入內在地聯系起來。在價格上漲，資源開采企業獲得的級差收入增加時，應繳的資源稅也相應增加；價格下跌，資源開采企業獲得的級差收入減少時，應繳的資源稅也相應減少，可以更好地解決目前存在的所有者權益難以保障，企業負擔不均衡等問題。也有利于資源稅主管部門從調整資源稅稅額的利益博弈中解脫出來。

（三）設計合理的資源稅稅率。稅率設計要根據資源開采的基本投入確定資源的邊際成本價格，還要能夠對級差收入進行調解，同一等級的資源在市場上的價格是相同的，但由于資源自然條件的不一致，同樣的開采企業就會出現利潤水平的不同，應將級差收入的部分收歸政府，從而避免為獲取超額利潤而出現的采富棄貧現象。同時還要考慮到資源開采利用對環境的損害成本，即地方政府應根據本地區資源環境特點選擇合適的方法評估由于資源開采而帶來的外部成本。除此之外，對于不可再生資源稅率的設計還需考慮資源回采率，將稅率與資源回采率掛鉤，從而使企業在追求經濟利益的同時，兼顧資源的有效利用和環境的保護。

（四）合并資源稅費。首先，將資源稅費進行合并，理順國家對礦產資源所有權的財產權益的經濟關系和級差收益的關系，維護國家資源所有者的權益。因此說，將礦產資源補償費并入資源稅具有必要性；其次，稅費合并將減少征收成本，體現效率原則，有利于政府統一管理。資源稅的完善可為我國的環境稅收（綠稅）體系的建立奠定基礎。長遠來看，可以考慮將排污收費納入環境稅收之中，開征水污染稅、空氣污染稅、垃圾稅、燃油稅等，使它們和資源稅一起構建起我國的環境稅收體系。

參考文獻：

[1]中華人民共和國資源稅暫行條例.國務院令[1993]第139號.

[2]中華人民共和國資源稅暫行實施細則.財法字[1993]第43號.

[3]關于調整鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額標準的通知.財會通訊，2007.8.

[4]計金標.略論我國資源稅的定位及其在稅制改革中的地位[J].稅務研究，2007.11.

論文關鍵詞：資源稅；改革；稅率；對策

論文提要：隨著金融危機對我國的影響日漸明顯，國家將對我國的稅收制度進行一次重大的改革，而資源稅是改革的重點。我國雖對資源稅進行過幾次修訂，但現實中的稅制仍存在很多問題。本文對我國資源稅的現狀、存在問題等方面進行分析，對進一步完善我國資源稅制度提出改革建議。