個人所得稅工資個稅薪金避稅技巧分析
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編者按：本論文主要從工資所得；工資個稅；避稅技巧等講述。包括了工資薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率、分拆年薪法、轉(zhuǎn)化福利法、合并分拆法、合理避稅的方法不僅限于此，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析等。具體資料請?jiān)斠姡?/p>
[論文關(guān)鍵詞]工資所得工資個稅避稅技巧
[論文摘要]納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅畢竟帶來了主體資金的流出，降低了個人的實(shí)際收入水平。近日來，不斷蔓延的金融危機(jī)或多或少會對每個人的收入產(chǎn)生影響。在這個不太樂觀的時刻也往往容易讓人想起某些細(xì)節(jié)，很多人認(rèn)識到報(bào)酬減少，越應(yīng)該注意節(jié)稅避稅。其實(shí)，如果你稍稍變化計(jì)稅的方法，那么同一份報(bào)酬需繳納的稅收就會大有不同。關(guān)鍵要認(rèn)識到，在獲得收入時并不是對方支付得越多越好，因?yàn)橹Ц兜亩?，繳稅也多，而個人拿到的卻未必多。本文就工薪薪金收入所得個人所得稅籌劃作一簡單探討。
隨著近年來人們各類收入的增長達(dá)到一定水平，給個人帶來一系列有益的變化，使個人的生活水平相應(yīng)提高，使人們開始重視個稅的節(jié)稅避稅。近日，越發(fā)嚴(yán)重的金融危機(jī)影響著每一個人，特別是工薪階層，于是工薪收入所得個人所得稅籌劃顯得越發(fā)重要。
一、工資所得
工資薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資,薪金，獎金，年終加薪，勞動分紅，津貼，補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的所得。其所得來源地是，納稅人任職受雇的單位所在地。過去，人們習(xí)慣于把工資和薪酬混為一談，實(shí)際上，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，隨著企業(yè)間人才爭奪戰(zhàn)的愈演愈烈，工資和薪酬已演變成2個不同的概念。
薪酬制度包括5大內(nèi)容：崗位工資、年終獎、人力資本持股、職務(wù)消費(fèi)及福利補(bǔ)貼。崗位工資只代表薪酬中的一部分。年終獎是本著責(zé)權(quán)利對稱的原則，對在年終超額完成工作任務(wù)的部分給予的獎勵。人力資本持股主要指期權(quán)和股權(quán)，它強(qiáng)調(diào)差別，區(qū)別于以社會保障為目的的員工持股，后者還是一種大鍋飯思路。職務(wù)消費(fèi)指由職務(wù)引發(fā)的消費(fèi)，應(yīng)計(jì)入薪酬制度中，而目前許多國內(nèi)企業(yè)把它計(jì)入會計(jì)制度，會引出一大串弊病。對人力資本的福利補(bǔ)貼，通常表現(xiàn)是為特殊人才購買種類齊全的各種保險(xiǎn)。本文只就工資部分探討。
二、工資個稅
工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。以每月收入額減除費(fèi)用2000元后（2008年3月1日前扣除額為1600）的余額，為應(yīng)納稅所得額。以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。
（一）分拆年薪法：對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可以單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將使用較高稅率。這時，如果采取“分?jǐn)偡ā?，就可以?jié)省不少稅款。此法關(guān)鍵是要與公司溝通，分次發(fā)放一次性年薪等收入
[案例1]：小王2009年2月份取得工資、薪金3000元，當(dāng)月又一次性獲得公司獎金9000元，那么，按照規(guī)定，他應(yīng)該繳納的個人所得稅款計(jì)算過程如下：
工資部分應(yīng)納稅額為（3000－2000）×10%=100（元）；一次性獎金部分應(yīng)納稅額為9000×20%－375=1425（元）；3月小李共應(yīng)納稅為100+1425=1525（元）。2009年3月份，小王同樣還得繳納100元的個人所得稅，這樣小李2月、3月2個月共應(yīng)納稅1525+50=1575（元）
其實(shí)，如果小王和公司老板進(jìn)行一下溝通，將獎金分為2月下發(fā)，即2月、3月每月平均發(fā)放4500元，這樣，小李2個月的納稅情況起了變化：
2月、3月應(yīng)納稅額各為（3000+4500－2000）×20%－375=725（元）則2個月共應(yīng)納稅725×2=1450元。通過上述計(jì)算可以知道，第二種發(fā)放獎金的方法可以使小李少繳納稅款1575－1450=125元。
（二）轉(zhuǎn)化福利法：如果將超過個人所得稅免征額（2000元）的工資收入部分用于職工福利支出，這將減少了個人支出，同時減少計(jì)稅收入，降低其個人所得稅負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵是將一些每月的固定支出補(bǔ)貼采取實(shí)報(bào)實(shí)銷方式由公司負(fù)擔(dān)。其主要方法有：（1）提供交通便利，一部分工資以交通補(bǔ)貼形式發(fā)放；（2）為職工提供周轉(zhuǎn)房，部分工資以住房補(bǔ)貼發(fā)放。[案例2]：張經(jīng)理每月工資為6000元，每月需支付：房租補(bǔ)助2200元、交通費(fèi)補(bǔ)助150元、電話費(fèi)補(bǔ)助150元，誤餐費(fèi)500元。除去以上生活開支，張經(jīng)理可動用收入為3000元。張經(jīng)理每月應(yīng)納稅額為（6000－3000）×15%－125=325元。
假如張經(jīng)理和公司領(lǐng)導(dǎo)商定以上每月固定支出由公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為3000元，則每月應(yīng)納稅額為（3000－2000）×10%－25=75元。經(jīng)籌劃后，公司支出不變，但張經(jīng)理每月可節(jié)稅325－75=250元，全年共節(jié)稅250×12=3000元
（三）合并分拆法（主要針對工資與勞動報(bào)酬并存的情況）：我國工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。此法一般而言，對較低收入者適用合并法，對較高收入者適用分拆法。其關(guān)鍵是合理確定是否“受雇”。
[案例3]：劉老師2009年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月劉老師還為某生物制藥公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。
方法1：分拆納稅。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月劉老師共應(yīng)納稅5425元（2225元＋3200元）。
方法2：合并納稅。如果劉老師與該生物制藥公司簽訂了雇傭合同，則不對這兩項(xiàng)所得分開繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。
劉老師1月共節(jié)稅68755425=1450元，可見，對收入較高的用合并法更有利。
通過以上分析，我們可以看到，合理的避稅節(jié)稅可以明顯的增加我們的實(shí)際收入，其宗旨是(1)納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，降低應(yīng)納稅所得額，例如可用“分拆年薪法”；(2)當(dāng)適用累進(jìn)稅率計(jì)算個稅時，應(yīng)考慮避免適用稅率檔次爬升導(dǎo)致個稅支出加大，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，如，“轉(zhuǎn)化福利法”和“分拆合并法”。
當(dāng)然，合理避稅的方法不僅限于此，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，看看可否享受稅收優(yōu)惠，看看自己是否適用減免稅政策每個人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識，但前提都是在稅法允許的合理范圍內(nèi)，畢竟，避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，做到既要依法納稅，又不冤枉多繳稅款，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。
參考文獻(xiàn)
[1]《中華人民共和國個人所得稅法》
[2]《注冊會計(jì)師考試統(tǒng)一教材稅法》；經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
[3]《合理避稅與反避稅操作技巧》；企業(yè)管理出版社
[4]《最新合理避稅案例及操作要點(diǎn)分析》；企業(yè)管理出版社
