新企業(yè)所得稅規(guī)避思考

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摘要：新所得稅法下如何進行稅收籌劃,為企業(yè)規(guī)避涉稅風險,創(chuàng)造更大的經(jīng)濟利益,是一個新的課題,本文旨在分析所得稅的納稅籌劃的措施。

關(guān)鍵字：所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為征稅對象的一種稅,它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)。因此,如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠,減輕企業(yè)稅收負擔,從而增加企業(yè)收益,成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題,這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策的利用等幾個方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。

一、所得稅稅率籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平,又兼顧了國家財政的承受能力和企業(yè)的負擔水平。在此基礎(chǔ)上,為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用,國家還制定了一些低稅率的政策,為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。

1、小型微利企業(yè)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,小型微利企業(yè)的所得稅率為20%,小型微利企業(yè)的標準為:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)在其年應(yīng)納稅所得剛好超過30萬時,可能會因為累進程度太大,造成增加的所得稅負擔急劇增加,這時,小型微利企業(yè)就有必要進行納稅籌劃,合理地把應(yīng)納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟性捐贈,或者增加其他期間費用來增加扣除項目,以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來的超額稅收負擔。

2、高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時符合產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時,可通過公司分立或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進行地區(qū)間的遷移,或通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè),甚至“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”,來使稅負減輕;或考慮提高企業(yè)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等,使其成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),從而適用15%的低稅率,以減輕稅負。

3、非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機構(gòu)場所沒有實質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得,所得稅的稅率為20%,減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對其所得進行籌劃。

二、精心選擇納稅人身份

新稅法強調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人,并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種,同時規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù),對其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”相結(jié)合的辦法,對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。稅法規(guī)定,企業(yè)的登記注冊地在境內(nèi)或雖然登記注冊地不在境內(nèi)但其實際管理機構(gòu)在境內(nèi),則其為居民企業(yè);企業(yè)的登記注冊地不在境內(nèi),同時其實際的管理機構(gòu)不在境內(nèi)(可以在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,也可以沒有機構(gòu)、場所),該企業(yè)有來源于中國境內(nèi)的所得,則其為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得的稅率分為兩種,一是25%,適用與該來源于中國境內(nèi)的所得與中國境內(nèi)機構(gòu)、場所有實質(zhì)聯(lián)系的所得;二是20%減半,適用于該來源于中國境內(nèi)的所得與中國境內(nèi)機構(gòu)、場所沒有實質(zhì)聯(lián)系的所得。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

三、稅前扣除籌劃

1、提前扣除,延期納稅。對于固定資產(chǎn)的折舊費用,新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可對該類固定資產(chǎn)按最短的年限采用加速折舊法計提折舊。同理,在目前物價上漲的情況下,存貨計價應(yīng)采用加權(quán)平均法,而非先進先出法。相反,因業(yè)務(wù)招待費只能按實際發(fā)生額的60%,但不超過年營業(yè)收入凈額的0.5%扣除,應(yīng)盡量減少列支,盡量避免贊助支出、企業(yè)之間的管理費等不得扣除的支出。總之,企業(yè)要準確把握可扣除的成本費用數(shù)額,爭取稅法允許的最大扣除,以減少所得稅支出。

2、新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費等給予了更加寬松的稅前扣除政策,扣除限額提高,企業(yè)因此可在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、福利、捐贈、廣告費及研發(fā)費用等,但要注意是否符合列支條件,如允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”;捐贈則必須是公益性捐贈;廣告費必須滿足三個條件:一是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的。二是已實際支付費用,并已取得相應(yīng)發(fā)票。三是通過一定的傳播媒體等。

四、充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要充分利用這些政策以達到節(jié)稅的目的。

1、費用的加計扣除。一是研發(fā)費用的加計扣除。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產(chǎn)、計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項政策。二是工資的加倍扣除。新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計100%扣除。因此,企業(yè)應(yīng)合理安排殘疾人員,特別是安置殘疾人員已達到一定比例但未達到1.5%的企業(yè),有時通過增加少量殘疾人員就可享受該項優(yōu)惠政策,達到節(jié)稅的目的。

2、特殊設(shè)備的稅額抵免。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定(下轉(zhuǎn)第5頁)

(上接第168頁)比例實行稅額抵免。《實施條例》第一百條規(guī)定,這些專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后的5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國家不斷加強環(huán)境保護和治理,企業(yè)用于環(huán)境保護方面的投資也越來越大,因此,要充分利用該政策進行稅收籌劃。

3、稅額減征的優(yōu)惠政策。屬于這項優(yōu)惠政策的規(guī)定有三個:一是從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得,自第一筆獲得生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;二是從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;三是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得:居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過500萬部分,免所得稅,超過500萬部分,減半征收所得稅。目前我國企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展的和國家政策的引導下,應(yīng)根據(jù)自身的資金和周圍的環(huán)境,制定自己的投資方向,盡量能夠滿足稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件。

4、所得額的抵免政策。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資的投資額,其70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當年不足抵扣的,可以以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此,企業(yè)的應(yīng)選擇符合國家稅收優(yōu)惠的投資項目。

除以上措施以外,企業(yè)還有其他的納稅籌劃措施,如資源綜合利用減計收入、從事農(nóng)林牧漁業(yè)免稅、紅利免稅、投資于居民企業(yè)的長期股權(quán)投資股息等等,總之,在我國當前的稅收政策環(huán)境下,企業(yè)所得稅籌劃存在一定的空間,但不是無限的,有時違法與不違法僅有一步之遙。因此,納稅人只有在熟知我國新所得稅法的前提下,正確掌握和熟練運用稅收籌劃的方法,遵循科學合理的稅收籌劃原則,才能真正取得稅收籌劃的成功,做到為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟效益。