企業(yè)所得稅管理審批探討

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一、企業(yè)所得稅管理存在的問題

1、稅前扣除項(xiàng)目審批煩瑣

首先，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批，最遲要在年終申報期以前完成，是一項(xiàng)時效性強(qiáng)、責(zé)任重、量大的把關(guān)工作。企業(yè)對各種審批事項(xiàng)都要按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求形成報告和履行相關(guān)審批手續(xù)，工作量較大，造成企業(yè)不愿積極提供有關(guān)審批資料的局面。

同時稅務(wù)機(jī)關(guān)在有限時間內(nèi)，也不可能對每項(xiàng)需要審批的稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地檢查。

其次，由于時間上的差異，企業(yè)實(shí)際上沒有依據(jù)有關(guān)項(xiàng)目稅前扣除的批文進(jìn)行申報。例如，某企業(yè)在當(dāng)年申報時已經(jīng)將需要審批的項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除，申報期之后才接到準(zhǔn)予稅前扣除的批文，這樣就失去了審批意義，使工作流于形式。

第三，年終所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批是一種被動監(jiān)督企業(yè)成本費(fèi)用開支的方式，不能促使企業(yè)主動去核算成本費(fèi)用，也不符合國際慣例和我國入世要求。

2、征繳方式亟待改革

在企業(yè)所得稅征繳管理上，目前采取的是按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的方式，這也和國際上大多數(shù)國家的做法一致。但比較起來，我們的征繳方式并不實(shí)用：預(yù)繳管理太粗，按月預(yù)繳時間過于緊密，報送資料和內(nèi)部審核不科學(xué)，導(dǎo)致稅收征管人員審核時走形式，企業(yè)也能利用這一現(xiàn)象調(diào)節(jié)資金走向。企業(yè)所得稅的匯算清繳方式本身是一項(xiàng)煩瑣的工作，再加上人員少、時間緊，稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)又欠完善，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根本達(dá)不到認(rèn)真審核檢查的目的，既無法監(jiān)控企業(yè)的實(shí)際情況，也給企業(yè)帶來很大不便。

3、企業(yè)所得稅管理觀念的弱化，嚴(yán)重影響稅收秩序

由于所得稅收入不是稅務(wù)機(jī)關(guān)硬性考核指標(biāo)，所得稅的審批、檢查就成了一些單位搞違法收費(fèi)的“避風(fēng)港”。在企業(yè)和機(jī)構(gòu)雙方利益驅(qū)動下，減免稅、列支項(xiàng)目的審批都成為“項(xiàng)目”，產(chǎn)生違法案件，從而嚴(yán)重影響了依法治稅的嚴(yán)肅性，造成稅收秩序的紊亂。

4、稅收政策規(guī)定與企業(yè)財務(wù)制度及財務(wù)準(zhǔn)則差異過大

在目前的環(huán)境下，這種差異對企業(yè)的經(jīng)營與資金運(yùn)作帶來極大限制。同時，因優(yōu)惠政策過多過濫，既未起到政策導(dǎo)向作用，又造成稅負(fù)不公，影響企業(yè)積極性，更造成企業(yè)為享受優(yōu)惠而挖空心思鉆空子。

二、改善企業(yè)所得稅管理的建議

1、合理設(shè)計管理體制，提高管理效率

逐步規(guī)范和簡化企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批制度，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的工作負(fù)擔(dān)，節(jié)約稅收成本和企業(yè)成本。同時，應(yīng)看到我國入世之后，經(jīng)濟(jì)將逐步納入世界經(jīng)濟(jì)體系，這就要求我們的稅收制度逐步與國際接軌，稅收征管必須適應(yīng)開放經(jīng)濟(jì)的要求。將來，隨著企業(yè)數(shù)量的增多和成本費(fèi)用核算形式的多樣化，都集中在年終對成本費(fèi)用進(jìn)行審批扣除是被動的。只有逐步取消審批制度，改變管理方式，才是明智和有效的選擇。

2、簡化預(yù)繳方式，實(shí)行按季預(yù)繳

目前企業(yè)所得稅采取的是按月（季）預(yù)繳方式，且大部分企業(yè)采取的是按月預(yù)繳，而國際上大多數(shù)國家的預(yù)繳時限為一季度以上，有的為一年兩次，這樣做的目的主要是減少稅收成本和征納雙方的工作量，而且有較集中的時間進(jìn)行審核。從目前的情況看，有必要統(tǒng)一推行按季預(yù)繳的辦法，一則符合國際慣例，使境外投資者較為適應(yīng)；二則避開較為繁雜的增值稅管理，騰出時間每季末專門進(jìn)行所得稅的審核；三則減少企業(yè)的工作量和納稅成本。

3、加快信息化建設(shè)步伐

電子化申報已在增值稅管理中得到運(yùn)用和推廣，它減少了稅收成本，嚴(yán)密了征管程序，既保證了稅款的及時入庫，也方便了納稅人，這對目前改善企業(yè)所得稅管理也有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。要充分發(fā)揮ctais等征管軟件的作用，將企業(yè)所得稅管理融入其中，并可考慮在稅企聯(lián)網(wǎng)的情況下，實(shí)現(xiàn)直接對企業(yè)所得稅涉稅項(xiàng)目的監(jiān)控。