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    企業怎樣合理避稅分析

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    企業怎樣合理避稅分析

    稅收對每個企業來說都是一項很大的開支,它不僅涉及企業的利潤,而且還和股東的利益有著密切的聯系,在市場經濟的背景下,企業受追求經濟利益最大化原則的驅動,通過合理避稅的的方法減輕稅收負擔,在最大程度上減輕本企業的稅負負擔,已成為當前企業所關心的頭等大事之一。

    一、合理避稅的概念及特征

    指納稅人利用稅法允許的辦法,做適當的財務安排和稅收籌劃,在不違背稅法規定的前提下,以不違法的手段減輕和解除稅負,躲避納稅義務的行為。納稅人根據國家稅收政策的導向,通過對納稅方案的優化選擇,精心安排自己的經濟事務,獲得正當稅收效應,被稱為合理避稅,也被稱為“稅收籌劃”,其實質是納稅人合法的節稅行為。

    合理避稅的特征主要有:

    1.合法性。合法性是合理避稅的最大的特點,它是一種合法、合情、合理的納稅行為,而不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷,更不是違法的偷稅、逃稅行為。

    2.超前性。指納稅人對經營、投資活動等事先做出規劃、設計和安排。在現實經濟生活中,納稅人的納稅活動往往具有滯后性。如產品銷后出去后才會繳納增值稅、營業稅、消費稅;收益實現后才繳納所得稅,這就為企業納稅行為進行事前籌劃提供了可能性。即合理避稅行為是在納稅人納稅前進行的,具有超前性。

    3.目的性。是指合理避稅的根本目的在于最大限度地減輕稅收負擔。減輕稅負負擔有兩種方式:一是選擇最優納稅方案,即是在多種納稅方案中選擇稅負最低的納稅方案;二是滯延納稅時間,即在納稅總額大致相同的方案中選擇納稅時間最晚的,以獲得資金的時間價值。

    4.綜合性。由于各種稅收相互關聯,某種稅種的稅基縮減的同時會引起其他稅種稅基增大,某一個納稅期限不繳,可能會在另一個或幾個納稅期間內多繳。因此合理避稅還要綜合考慮,不能只注重個別稅負的降低,而要著眼于整體稅負的輕重。

    二、企業合理避稅的基本方法

    1.轉讓定價避稅法。是指在經濟活動存在關聯企業各方,為均攤利潤或轉移利潤而在產品交換或買賣過程中,不依據市場買賣的價格進行交易,而是根據他們之間的收入而進行的產品轉讓。在這種轉讓中,產品的轉讓定價的依據是雙方的意愿,可能高于或者低于正常的市場交易價格,以達到避稅的目的。在這種方法下,由于等量的利潤在不同所有者身上適用的稅率不同,通過關聯企業間的價格轉讓和利潤轉讓以達到避稅的目的。

    2.成本計算法避稅。是指企業通過對成本費用項目的組合與預算,使其達到一個最佳方案,以實現少納稅或者不納稅的避稅方法。在收入既定時,盡量增加準予扣除的項目。即在遵守財務會計準則和稅收制度規定的前提下,將企業發生的準于扣除的項目予以充分列支,必然會使應納所得稅所得額大大減少,達到避稅的目的。

    3.資金籌集避稅法。從資金來源來看,常見的有權益資本和債務資本,前者包括企業發行的股票、吸收直接投資留用的利潤等方式籌集的資金,后者包括企業通過發行債卷、銀行借款、融資租賃等方式籌集的資金。依據國際慣例,權益資本是以股息形式獲得的報酬,不能從所得稅額中減除,只能在企業所得稅后利潤中分配。而支付債務資本的利息,卻可列為財務費用,從應納所得稅額中減除。這樣就減少了企業所得稅額。

    4.資產租賃避稅法。租賃是出租人以收取租金為條件在契約或合同規定的期限內,將資產租賃給承租人使用的一種經濟行為,現在租賃的種類很多,但主要有兩類:即融資性租賃和經營性租賃。從企業避稅籌劃的角度看,租賃是用以減輕稅負的重要的方式。對承租人來說,租賃可以獲得雙重好處,即可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險,又可以在生產經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤,減少計稅基礎,從而減少應納所得稅額。

    由于租賃方式的多樣話,應而也就存在一個選擇的過程,即企業是采取融資性租賃,還是采取經營性租賃。選擇的依據應是企業自身生產經營過程的需要,企業自身資本結構情況,以及企業貨幣供應情況。對于租用時間較長、租賃物品種較多企業來講,多采用融資租賃的方式;對于租用時間短,更新快、維修保養技術高的企業,多采用經營性租賃的方式。但兩種租賃的方式都能通過租金的平穩支付達到消減企業利潤,以減輕稅負的目的。

    5.投資方案避稅法。是指企業利用稅法中對投資規定的有關優惠政策,通過投資方案的選擇達到避稅的目的。

    以企業的直接投資產生的所得稅為例,企業對直接投資的綜合評估,主要是考慮投資的回收期,投資的現金流出和流入的凈現值,項目的內部報酬率等財務指標。我們要考慮的稅收因素,主要是影響這些指標的稅收政策。我國企業所得稅制度規定了很多稅收優惠政策,包括稅率優惠和稅額扣減等方面的優惠,投資者應該在綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇的基礎上,進行項目評估和選擇,以期獲得最大的投資稅后收益,在直接投資方式中,應該選擇設備投資和無形資產投資,而不應選擇貨幣資金投資方式,這樣不但可以節省投資資本,還可以通過多列折舊費用和無形資產攤銷費,縮小企業所得稅的稅基,達到合理避稅的目的。

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