從當下形勢談稅收優(yōu)惠政策的調控

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一、國際稅收競爭的產生發(fā)展

國際稅收競爭是國際經(jīng)濟一體化發(fā)展的必然結果。廣義的稅收競爭是指獨立性的政府為爭奪流動性資源所采取的各種非合作性稅制設定行為（如改革稅收制度、提高運用稅收政策的能力、改善稅收征納關系等），這種經(jīng)濟行為會引導商品、勞務、資本和技術等資源的流動，維護本國經(jīng)濟利益，促進本國經(jīng)濟增長與經(jīng)濟發(fā)展；中義的稅收競爭是指獨立性的政府為爭奪流動性資源所采取的影響政府間的分配稅收收入的非合作性稅制設定行為；狹義的稅收競爭是指影響政府間的分配稅收收入的非合作性稅制設定行為。國際稅收競爭從空間上可分為橫向稅收競爭和縱向稅收競爭；從效果上可分為有益稅收競爭和有害稅收競爭；從性質上可分為制度內的合法競爭和制度外的非法競爭。橫向稅收競爭是指同一級別、不同地域的政府之間而展開的稅收競爭，這是政府間稅收競爭的主要形態(tài)。縱向稅收競爭是指不同級別政府之間的稅收競爭，主要表現(xiàn)為某一級別政府的稅收政策對另一級別政府的稅收收入產生的影響。近些年以資本輸出國為代表的國家發(fā)起的向有害稅收競爭開戰(zhàn)的全球運動使國際稅收競爭重新被關注。歐盟于1997年在其內部發(fā)起了抵制有害稅收措施的行動，1998年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）也發(fā)起了類似行動。兩項行動的矛頭都直指主權國家的稅制，其目標是迫使相關國家改變其稅制中“有害”的成分。進入21世紀后，OECD國家在國際稅收情報交換、跨國稅務管理上進行了新的合作，國際稅收競爭也有了新的動向和發(fā)展趨勢。

二、國際反稅收競爭的發(fā)展新動向

國際稅收協(xié)調是經(jīng)濟全球化發(fā)展到一定階段后，國際稅收競爭的最終發(fā)展方向。關于國際稅收協(xié)調的內容與方式主要包括：第一，單邊的國內行動，這是由主權國家按照國際慣例主動建立和修訂國際涉外所得稅法，單邊的稅收協(xié)定能直接消除重復征稅。一個國家在對納稅人和征稅對象、稅收管轄權的約束、對居民與非居民的判定等問題上應當盡量符合國際慣例，盡可能地減少惡性稅制以及逃避稅行為帶來的稅源和稅基的流失。第二，雙邊或是多邊國際稅收協(xié)定，這是由國家通過簽訂國際稅收協(xié)定，解決各國稅收制度之間相互沖突引起的國際雙重課稅和國際逃避稅等問題。《OECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》經(jīng)過歷次修訂已成為國際稅收協(xié)定的基本依據(jù)。第三，參與國際組織和一體化的經(jīng)濟集團，就有關稅收問題達成協(xié)議。這是全球化下國際稅收合作與協(xié)調的最常規(guī)的渠道和途徑。

三、國際稅收競爭下我國稅收優(yōu)惠政策的調整

根據(jù)國際貨幣基金組織有關專家提出的標準，一個合理和“標準”的稅收制度應符合以下幾個基本條件：一是稅類、稅種較少，主要包括進口稅、貨物稅（有選擇地征收）、一般銷售稅、個人所得稅、公司所得稅和財產稅；二是稅率檔次不多，邊際稅率不宜過高；三是稅收優(yōu)惠和稅收減免應盡量地少，以減少稅收的管理成本；四是各個稅種基本要素的規(guī)定應基本一致。我國作為一個發(fā)展中國家，在當前國際經(jīng)濟環(huán)境中，如何積極參與國際稅收競爭與協(xié)調，如何調整我國的稅收優(yōu)惠政策，至少需要考慮以下幾個方面：

第一，在我國參與國際稅收競爭時，注意國際稅收協(xié)調的制約。我們希望在國際稅收競爭中占據(jù)有利優(yōu)勢，從國際稅收競爭中獲取收益，提高我國的國家競爭力。然而國際稅收協(xié)調是比較復雜和漫長的，它既要維護各國選擇其稅收政策的自由，又要使其遵守國際準則。這就要求在稅收優(yōu)惠政策制定的時候，充分考慮競爭與協(xié)調之間的關系，謹慎使用，才能獲得競爭中的優(yōu)勢。

第二，平衡好稅收優(yōu)惠與稅收協(xié)調的格局。稅收協(xié)調包括明示的稅收協(xié)調和默示的稅收協(xié)調。所謂明示的稅收協(xié)調即為兩個或兩個以上的國家或地區(qū)達成以不低于某個稅率進行征稅的協(xié)議，如歐盟成員國同意執(zhí)行15％以上的增值稅稅率。納稅人在明示的稅收協(xié)調制度下只能采取地下交易來降低稅收負擔；所謂默示稅收協(xié)調，指的是不同國家和地區(qū)都能對其居民的全球范圍內的收入所得進行征稅，以至于納稅人無法通過將其投資、儲蓄、勞務及生產經(jīng)營活動轉移到低稅率的國家和地區(qū)來降低其稅負的行為。所以要把握好運用稅收優(yōu)惠方式參與國際稅收競爭的程度，以期實現(xiàn)國家利益的最大化

第三，在現(xiàn)階段應當從以下幾方面來調整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策：（1）調整產業(yè)性優(yōu)惠政策，對能源、高新技術企業(yè)和促進我國環(huán)境保護的產業(yè)和項目，可根據(jù)需要給予不同程度的稅收優(yōu)惠，取消對一般加工業(yè)，特別是勞動密集型產業(yè)的稅收優(yōu)惠。（2）調整區(qū)域性優(yōu)惠政策，對中西部環(huán)境較好的地區(qū)可予以重點扶持，培育新的經(jīng)濟增長點，鼓勵內外資企業(yè)向中西部和老少邊窮地區(qū)投資開發(fā)。（3）規(guī)范稅收優(yōu)惠的方式，實現(xiàn)以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的轉化，采取優(yōu)惠稅率、定期減免、彌補虧損、加速折舊、稅前扣除、延遲納稅等多種優(yōu)惠形式，建立一套事前優(yōu)惠加強引導、事中優(yōu)惠降低風險、事后優(yōu)惠利益激勵的稅收優(yōu)惠體系。

總之，完善我國稅收優(yōu)惠體系，應當密切關注國際稅收競爭和協(xié)調發(fā)展的新趨向，適應國際經(jīng)濟環(huán)境的要求，提升我國在國際投資中的競爭力和吸引力。