環境會計制度分析論文

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摘要:傳統的會計理論由于缺乏環境意識，使人們在衡量社會經濟發展與環境資源的利用與破壞之間存在片面認識，一方面是經濟的飛速發展，另一方面是環境的不斷惡化。當今，人類提出了并在努力實現經濟可持續發展這一宏偉目標。

在人們經濟生活中引入環境會計制度，將有利于改變人們的傳統片面認識，并有助于經濟可持續發展這一目標的實現。隨著我國改革開放的深人進行，生產力水平得到了極大的提高。同時人們對自然的利用范圍也在不斷擴大和加深，盡管我國幅員遼闊，資源豐富，但人均可供利用的自然資源水平卻遠低于世界平均水平。在對自然資源的利用問題上，長期以來，人們一直缺乏科學性、長遠性，甚至是急功近利。如毀林造田、濫墾草原、無節制地抽取地下水、對礦產資源濫采濫用等，造成土地沙化、地面下沉、水土流失，山體滑坡，淡水資源缺乏，資源耗竭速度提高，大量物種瀕臨滅絕等環境問題，嚴重地威脅著人們的生存和發展。同時，人們在生產和生活中的廢棄物有的不加任何處理就排人環境，造成大氣、水、土壤、生物等遭受嚴重污染，同樣危及人類健康，威脅人類生存。生態環境已經向人類提出了嚴重的警告，人類的生存與發展面臨著巨大的生態環境危機。生態環境與經濟發展呈正相關關系，生態環境是經濟發展的前提和基礎。但是人類自進人控制和改造自然的工業階段以后，其生產方式本質上是反生態與不可持續的，以犧牲環境為代價去換取經濟和社會的發展。傳統經濟發展是一種數量上的增加，呈現出“高消耗、高投人、高污染”的特征。

人為的活動，對自然日積月累的剝奪，嚴重干擾和破壞了大自然的內在平衡，從而不僅給人類生存造成嚴重的生態危機，也最終影響和制約了經濟的發展。而環境會計制度在人們生產經營活動中的引人，將有助于從根本上改變人們對經濟發展與環境保護之間關系的片面認識，有助于實現經濟的可持續發展與環境的可持續利用。

1傳統會計的局限性長期以來，人們在思想上缺乏環境意識。在理論上認為沒有勞動參與并不能進行市場交易的環境資源沒有價值;在行動上對環境資源進行掠奪性開發，致使自然資源大量損毀、生態資源嚴重惡化，肖日弱了經濟發展的根基。隨著環境的惡化，人類為經濟的持續發展付出了沉重的代價，這使人類逐漸認識到環境保護、環境管理的重要性。而環境管理需要會計的計量、記錄和報告，需要會計系統提供完整真實的環境經濟指標。然而，傳統的會計理論著眼于無生態的環境，只從人類經濟活動的角度反映和監督企業資本及其運動，按權責發生制、歷史成本和復式記帳這三大會計基本支柱對發生的經濟事項進行會計確認、計量、記錄和報告，傳統會計并沒有把環境支出與收益納人其核算體系，沒有對環境項目進行確認、計量、記錄和報告，沒有提供生態效益方面的信息，而是把會計主體局限在沒有生態的環境之中，資源和環境的消耗沒有計入成本。

原會計核算體系已面臨著嚴峻挑戰。將環境項目納人會計核算體系已成為必然。傳統會計的目標是借助會計對經濟活動進行核算和監督，為經營管理提供財務信息，并考核經營責任，從而取得最大的經濟效益。傳統會計側重于從人類經濟活動的角度出發，著眼于對自然資源的開發利用，沒有將環境所帶來的經濟問題納人會計研究的范圍，表現為會計信息披露不充分和會計循環過程的不完整，缺乏對企業環境資源、環境責任和環境費用的計量，缺乏對企業取得的環境收益或損失的確認。傳統會計沒有把企業視為與環境共生的經濟體，沒有認識到經濟運轉和自然環境循環是緊密聯系在一起的。認為經濟循環是企業從環境中取得資源開始，到企業實現其產品，取得經濟收益結束。忽視了環境對企業的影響和企業對環境的影響，忽視了環境自身的物質補償過程和企業環境中取得資源造成的企業對環境的補償責任。

具體而言，沒有將環境資源確認為資產，沒有將企業應承擔的環保責任確認為負債，沒有將環境資本確認為所有者權益，沒有確認環境收入和費用以及環境利潤。導致上述問題的原因是，傳統會計認為沒有凝結人類一般勞動的環境資源是沒有價值的，不必對之進行確認和計量。應當看到，環境資源具有社會產品具有的有效用性和稀缺性，應當并可能對其進行確認和計量。環境會計則著眼于高效利用資源，從人類的全部活動過程和整個生態環境資源出發，圍繞著自然資源的耗費應如何補償這一主題，力爭對環境管理中各個層次的職責履行情況作出確認、計量和報告，在根本上改變了傳統會計理論對整個會計要素的界定。所以說環境會計解決了傳統會計理論所不能解決的社會生態環境問題。這說明了在我國實行環境會計的必要性。反過來，環境會計信息系統所提供信息的質量又直接影響著環境管理的成敗。環境的惡化，要求產生環境管理，而環境管理的產生又要求環境會計隨之產生和發展。

2環境會計的產生自18世紀60年代產業革命發生，到20世紀30年代進人新技術革命時期，再到20世紀70年代的高新技術時期，在人類文明的進程中創造了奇跡，同時也產生了一個十分嚴重的問題，經濟之發展與環境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現出現代經濟社會的繁榮景象，而另一面卻照出了人類文明的病態。在這種文明的缺陷之中，也即是人類處在一種“灰色”和“綠色”的矛盾之中。為了解決這個矛盾，自60年代末70年代初開始，西方經濟學家，環境學家，社會學家，生態學家等都著手討論經濟與環境的協調發展問題，以實現綠色回歸，開辟一條綠色經濟之路，并且呼吁全世界的人都來向環境宣戰。環境會計是20世紀70年代產生的新興會計學科。它的產生，主要源于現代工業的迅猛發展，自然資源遭到極度開采，廢棄物質大量排放，使人類的生存環境日益惡化、空氣污染日趨嚴重、自然災害頻繁發生、全球氣候遭到改變、生態系統失去平衡。

這一切引起人們的普遍關注。于是，一場以保護環境、保護地球為宗旨的環境保護運動由此興起。與此相適應，許多國家的會計理論界人士在分析了傳統會計理論和方法的局限性基礎上將環境問題納人會計研究的范疇。直接導致了環境會計的產生，環境會計理論也因此形成并得以發展。人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環境中去。隨著經濟的發展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導致生態破壞、環境污染日趨嚴重，動搖了國家發展經濟的自然物質基礎，制約了經濟發展，使人類與自然、生態與經濟出現了十分不協調的局面。目前，世界各國都不同程度的存在著環境污染和生態破壞問題，各國的環境問題又共同造成了全球性的環境問題。面對越來越嚴重的環境問題，各國提高了對環境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環境的國際協調問題。1987年，聯合國世界環境與發展委員會提出了可持續發展戰略，作為指導各國環境與發展實踐的共同戰略。所謂可持續發展是指既滿足當代人的需要，又以不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發展模式，其實質在于限制、調整人類的各種活動特別是經濟活動，在經濟社會的發展過程中解決各種環境問題，使經濟社會的發展建立在環境資源可以承受的基礎上，并促使其充分、持久地發展，從而最大限度地滿足當代人和后代人的需要。

1992年，聯合國在巴西里約熱內盧召開了“世界環境與發展國家首腦會議”，就社會、經濟及環境一體化的可持續發展戰略達成了共識，通過了保護世界環境的四個綱領性文件，掀起了世界性的環境會計研究高潮。3環境會計的概念及目標環境會計是將會計學和自然環境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，并運用專門方法，對企業給社會資源環境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環境信息的會計理論和方法。在基本屬性上，環境會計屬于會計學的一個分支，但它又是環境學、環境經濟學、發展經濟學與會計學相結合的產物。環境會討一的基本目標是可持續發展。可持續發展問題關系到人類的生存和發展。從實質上講，可持續發展由“生態效率”和“生態公平”兩部分組成，前者是自然環境和人類對它的利用問題，屬于環境問題，后者是每代人之間的平衡問題，屬社會問題。然而現實中人們最關心的是生態效率問題，特別是在工商企業中，而很少在生態平衡問題上考慮并實現可持續發展。在這種情況下，環境會計所要做的便是把環境看成是有價值并能被計量的經濟資源，將其資本化為環境資產進行核算。環境會計核算與報告將提供關于環境資源的利用、損失浪費、污染破壞和補償恢復等方面的信息，從而促使企業以理性的觀念，在注重經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源，努力提高社會效益和環境效益，從而達到可持續發展的目標。

3企業行為對環境的影響企業對環境的影響可以從兩方面來看:一是對環境的不利影響即環境污染和破壞生態平衡;二是對環境的有利影響，至少是不損壞環境或對環境污染予以治理從而恢復原來的環境質量，即環境保護。企業會計如果考慮企業行為對環境影響的話，它就必然會涉及到環境污染和環境保護兩個方面。因為企業要實現長期生存和穩定發展，必須樹立適應環境的觀念，社會環境是企業生存和發展的制度基礎，而自然環境則是企業生存和發展的物質基礎。傳統觀點認為:企業必須盡可能地適應社會環境，尋求最佳投資環境、融資環境、市場環境和政策環境，才能求得長期生存和穩定發展。而從可持續發展觀點看來:企業的生存和發展需要不斷地從自然環境中取得資源，又要不斷地將廢物排放到環境中去，如果企業沒有一個持續、穩定的自然環境作為物質基礎，求得與自然環境的和諧共生，企業的長期生存和穩定發展只能是空談。現實生活中，人們的環境保護意識不斷增強，越來越要求企業提供更多的綠色產品，企業立足自身經濟利益，也應增強環保意識，增大環保投人，降低能源消耗，細化環保投人和產出的計量，計量取得的環境資源、負有的環保責任和發生的環境費用，確認取得的環境收益或損失。這樣才能全面的衡量企業的效益狀況，為企業目標的實現提供真實、可靠的信息。而當前表現最突出的矛盾就是在傳統會計制度下，企業披露的會計信息對環境資源的損耗和補償程度反映的模糊，甚至忽略。企業為追求自身利益的最大化，往往是對環境資源的損耗大大超過補償，造成環境資源的不合理開發，環境惡化越來越嚴重。導致企業發展經濟的“欲速不達”。超級秘書網

由于對環境資源的過度開發和浪費缺乏有效的監督和控制，現階段僅僅從法律監督和行政管理方面對破壞環境的行為進行控制，而沒有健全、系統的量化指標把企業的環保責任和經濟效益聯系起來，把保護環境變為企業的自覺行為。企業還沒有把環境保護作為企業生存和發展的一個必要條件，沒有把環境保護作為企業擴大市場占有率、提高經濟效益的重要手段，認為進行環保投人和技改得不到切實的回報，積極性較差。為提高環保投人產出率，改善環保工作的效果，確保人類社會的可持續發展，利用會計手段對環境資源和環保責任進行確認、計量和控制，合理地對企業耗用環境資源的程度進行核算的環境會計就蘊育而生了，這是一種必然結果。環境會計強調企業對環境資源保護的責任，使企業站在社會的角度上，在追求自身利益最大化的同時，承擔起保護環境資源、合理開發和配置資源的責任，發揮會計核算、監督的職能。建立環境會計制度，就是要客觀地反映企業對環境資源的損耗和補償過程，讓社會和國家來監督企業履行社會責任的狀況，實現環境資源的損耗和補償的良性循環，達到經濟效益、環境效益和杜會效益的協調和融合，實現經濟的可持續發展。

4實行環境會計任重道遠我國環境會計從九十年代初提出至今有十多年歷史了，人們的環境會計意識正在逐漸加深，環境會計理論體系正在逐漸完善。但要廣泛地實行環境會計仍需時間。人們的環保意識雖然普遍得到了提高，綠色工業、綠色農業、綠色食品、綠色消費等已經逐步深人人心，但是卻很少有人知道環境會計。加強環境會計的宣傳任務仍很艱巨。實行環境會計不僅是一個會計問題，而且是一個復雜的環境間題和社會問題，是一個跨世紀的系統工程，涉及面廣，內容復雜，對社會可持續發展意義重大。因此必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。行政管理部門應對企業經營者及會計人員進行環境會計培訓，使企業經營者認識到企業要可持續發展，必須實行環境會計制度，這是企業義不容辭的責任。同時要加大環保執法力度，以其強制性、可操作性規范企業的環境行為，做到獎懲分明。用環保罰款籌集部分資金，建立環境會計研究基金，用于獎勵研究環境會計、治理污染和舉報破壞、污染環境的有功人員，以推動我國環境會計早日廣泛實行。

嚴重的環境污染和有限的環保投資要求盡快實行環境會計制度。企業披露的環境會計信息，可作為環境管理的決策依據。環境會計在我國起步較晚，相關的研究還不很成熟。由于涉及到許多具體的自然和社會問題，環境會計在我國實行不能照抄照搬國外的方法，也不可能一步到位。而應從我國實際出發，有選擇的在大家較為關心的產品行業進行試點，循序漸進逐步推廣。環境會計的順利實行，必須以政府行為、企業行為和公眾行為的有機結合為保障，缺一不可。隨著人類社會的不斷發展，人類和社會的關系越來越密切，環境會計存在的空間和必要性會越來越大，它的實行必將對企業行為的評價、對環境的改善，對經濟的可持續發展將產生深遠的影響。

參考文獻

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