理論研究管理會計論文

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一、研究方法

當前，雖然已經(jīng)有大量國內(nèi)外的專家學者針對管理會計的相關(guān)理論展開了研究，但是在實際應用過程中管理會計仍然起著低層次的管理工具的作用，這一情況和當前的主流研究結(jié)果并不相同。因此，在本文的研究中首先對當前我國市場經(jīng)濟環(huán)境下的管理會計理論研究基本情況展開分析，梳理我國管理會計實務工作中的焦點問題，然后總結(jié)歸納西方發(fā)達資本主義國家在管理會計實務中的熱點問題，再將兩者進行詳細的對比分析，試圖找出我國管理會計研究中存在的實際問題，并為這些問題的解決提供一些具有較高操作性的意見和建議。在理論研究方面，采用了較為常見的文獻資料法，以此為基礎總結(jié)當前研究的熱點領(lǐng)域。在資料的獲取方面，本研究不僅收集整理了會計類期刊中的相關(guān)研究文獻，也選取了大量非會計專業(yè)的期刊作為資料來源。這些相對較為權(quán)威的期刊能夠有效揭示當前我國管理會計理論研究的主流方向。在對文獻進行梳理的過程中，為了保證所獲得的會計實務焦點具有較好的可比較性，將管理會計研究主題根據(jù)實際情況進一步劃分為管理控制、成本會計與管理、決策方法、戰(zhàn)略管理會計等大類。在具體分析過程中，本研究選取了國內(nèi)一些較為權(quán)威的實務調(diào)查報告，以此為基礎找尋焦點問題。20世紀50年代到70年代末期，計劃經(jīng)濟條件下的企業(yè)管理模式在我國廣泛存在，客觀上導致我國的管理會計實務發(fā)展時間相對較短，與發(fā)達國家的管理會計實務發(fā)展水平還有較大的差距。為了保證比較的有效性，本文中選取了一組國外管理會計實務發(fā)展報告，以此為數(shù)據(jù)基礎來找尋國外管理會計實務中的熱點問題。本研究選取美國管理會計師協(xié)會（TheInstituteofManagementAccountants，簡稱IMA）2005年和2010年關(guān)于管理會計實務的調(diào)研報告（Russelleta1.2010），以及特許管理會計師公會（TheCharteredInstituteofManagementAccountants，簡稱CIMA）管理會計實務調(diào)研報告等，通過對這些報告的具體分析和深入研究，找出國內(nèi)外管理會計實務中的關(guān)鍵問題和研究焦點，并進行相應的對比分析。

二、理論研究與實務焦點分析

（一）理論研究熱點

通過對中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫的調(diào)用，分析了2005—2010年和2010—2014年管理會計研究主題的基本分布情況。總體上進行分析可以發(fā)現(xiàn)，文獻總數(shù)量和時間之間呈現(xiàn)出明顯的正比例關(guān)系，從2005—2010年的110篇增加到2010—2014年的322篇，充分說明這一領(lǐng)域的研究受到了越來越多的關(guān)注，已經(jīng)成為我國當前市場經(jīng)濟發(fā)展過程中會計研究的熱點方向。從管理會計內(nèi)部不同研究方向所占比例來說，管理控制所占比例呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢，并且始終占據(jù)較大的份額；而傳統(tǒng)的成本會計以及決策方法方向的研究則日益減少；戰(zhàn)略管理會計方面的研究增長速度最快。這些情況實際上是我國市場不斷規(guī)范的必然結(jié)果。從研究主題的文獻數(shù)量角度來進行分析，責任會計、本量利分析呈現(xiàn)出下降的趨勢，其他方面的研究則不斷增加。

（二）實務焦點

問題根據(jù)所搜集的我國管理會計實務調(diào)查報告，可以將管理會計實務的焦點問題按照關(guān)注程度的不同簡單歸納為經(jīng)營預算、資本預算、責任會計、薪酬激勵、業(yè)績評價五個方面。正如上文中所介紹的，國外發(fā)達資本主義國家在管理會計領(lǐng)域理論研究較為先進，對于我國的管理會計理論研究有重要的指導意義，因此本研究以IMA、CIMA的數(shù)據(jù)為基礎，認為國外管理會計實務關(guān)注焦點為：（1）產(chǎn)品和顧客盈利性分析；（2）經(jīng)營預算；（3）業(yè)績衡量；（4）管理信息系統(tǒng)。其中，產(chǎn)品和顧客盈利性分析呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，說明包括英美在內(nèi)的西方發(fā)達國家對顧客盈利性、產(chǎn)品盈利性方面的研究給予了高度的重視和肯定。在經(jīng)營與預算方面，IMA2005年的報告顯示，其排名在第五位，且在1999年的報告中未曾出現(xiàn)，但是在CIMA的報告中則位居第三位。業(yè)績衡量在不同報告中的排名雖然不盡相同，但是CIMA的報告對其進行了重點分析，因此其重要性不言而喻。針對管理信息系統(tǒng)的調(diào)查資料顯示，當前國外就這一領(lǐng)域所展開的研究始終是圍繞操作系統(tǒng)建設展開的，在IMA的報告中排名靠前。相對于國外發(fā)達資本主義國家管理會計理論研究來說，我國當前的管理會計實務研究具有自身鮮明的特點：首先，經(jīng)營預算、業(yè)績評價、薪酬激勵、資本預算、責任會計在我國得到了前所未有的重視；其次，產(chǎn)品和顧客盈利性分析以及管理會計信息系統(tǒng)雖然在國外的相關(guān)研究中占有重要比重，但是在國內(nèi)的應用情況則不盡如人意。從這一結(jié)果中可以發(fā)現(xiàn)，在我國當前的管理會計實務中還有較大的提升空間。

（三）理論研究與實務問題綜合分析

通過CIMA（2006）的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，當前大部分企業(yè)管理會計的實務仍然局限于傳統(tǒng)預算，雖然有大量企業(yè)認識到了作業(yè)預算等現(xiàn)金預算方法的重要性，但是在實際過程中能夠成功應用的仍然是少數(shù)。在業(yè)績評價方向的研究上，國內(nèi)的研究2005—2010年只有4篇，2005—2010年間為119篇，呈明顯上升趨勢。王延等（2011）的調(diào)查報告顯示，雖然當前財務指標飽受詬病，但是在業(yè)績衡量方面的應用仍然非常廣泛；而非財務指標雖然被大量企業(yè)認為是“非常重要”的，但是在實際應用過程中受到多重因素的影響，較為少見。四、研究結(jié)論首先，在實務中，雖然都對產(chǎn)品盈利性分析和顧客盈利性分析給予了高度的重視，并強調(diào)了會計管理信息系統(tǒng)的重要作用，但是在這一領(lǐng)域所展開的理論研究尚顯不足。這種情況的根本原因在于兩個方面：一方面研究者認為這些方面的研究偏于實務而不具有理論價值；另一方面這一領(lǐng)域的研究往往需要跨領(lǐng)域的知識儲備，對研究者本身的專業(yè)素養(yǎng)和綜合知識水平提出了較高的要求。針對這一問題，F(xiàn)osterYoung（2009）在其研究中創(chuàng)造性地提出：組建一支跨學科的研究團隊，讓每一個人都能夠?qū)⒆陨淼膶I(yè)知識有效發(fā)揮出來。這為我國此領(lǐng)域研究的進一步深入提供一個參考。其次，有相當一部分研究復雜度較高，雖然理論能夠指導實踐，但是由于這些理論所研究的問題在實際管理會計業(yè)務中并沒有得到運用，因此很難得到認可。如EVA法等，雖然十分先進，但如果缺乏實務的認同，必然無法發(fā)揮其應有的作用。在20世紀60年代這種情況尤為常見。理論和實踐嚴重脫節(jié)不僅造成了很大的浪費，同樣也影響了實務的推進（Scapens，1991）。所以在管理會計理論研究的過程中必須以史為鑒，在創(chuàng)新方式方法的過程中充分考慮實務需求，這是縮小理論和實務之間供求差異的有效途徑之一，值得給予必要的關(guān)注和重視。同樣的，還有部分研究成果和創(chuàng)新雖然沒有得到廣泛的應用，但是在實務方面已經(jīng)有了較高的認可度，在未來有著廣闊的發(fā)展空間和很深的潛力，有必要對其進一步研究。其中較為有代表意義的如價值鏈分析，雖然提出的時間相對較晚，但是在CIMA（2006）報告中多次強調(diào)其重要性，有近半數(shù)的企業(yè)認為其重要。這種情況充分說明價值鏈分析應得到管理會計理論界更多的重視，盡快將其從概念化階段導入可操作階段。再次，我國當前很多實務中，諸如責任會計在內(nèi)的早期、成熟的管理會計方法仍然發(fā)揮著巨大的作用，而在理論層面針對這些方式方法所展開的研究相對較少。Ittner&Larcke（r2001）指出，20世紀90年代中后期在管理會計領(lǐng)域所進行的研究具有一個重要特點，那就是創(chuàng)新的出現(xiàn)必然會導致原有方法的遺忘。不過應看到，受多種因素的共同影響，這些具有高度可操作性的會計實務方法已經(jīng)遇到了發(fā)展瓶頸，如果能夠在今后的研究中對其給予更多的重視，促使其突破瓶頸，必然大有可為。最后，正如FosterYoung（1997）在其研究中所強調(diào)的，雖然實務的需求對于進行理論研究有著重要的引導作用，但是我們必須對基本的理論構(gòu)建給予足夠的關(guān)注和支持。我國管理會計研究起步相對較晚，整體研究水平相對較低，尚未形成一套完善的理論框架體系，因此在該領(lǐng)域進行研究迫在眉睫。國內(nèi)現(xiàn)有的一些研究成果往往缺乏實質(zhì)性的內(nèi)容，或者直接將國外的研究成果翻譯過來，無法形成體系。通過上述研究可以發(fā)現(xiàn)，當前我國市場經(jīng)濟環(huán)境下的管理會計實務和國外先進資本主義國家之間雖然有所差距，但是同樣具有自身的特色。在今后的研究中，如何從我國的實際情況出發(fā)，推進管理會計理論框架的構(gòu)建，更深層次地探討實務和理論之間的結(jié)合點，是今后研究的重點。

三、總結(jié)

綜上，管理會計理論對實務具有指導意義，但是在理論研究過程中所形成的一些所謂新方法、新手段在實際應用過程中的整體效果尚不能讓人滿意，如何在我國市場經(jīng)濟環(huán)境下縮小兩者之間的差距，需要進行更為豐富和深入的實證分析，找出切實可行的辦法，只有這樣才能夠從真正意義上找到兩者的平衡點，在保持理論嚴謹?shù)耐瑫r，得到實務的認可。

作者：楊超單位：安陽工學院經(jīng)濟管理學院