政府績效審計風(fēng)險思考

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一、新公共管理理論對政府績效審計的影響述評

（一）新公共管理理論對政府績效審計的影響20世紀(jì)80年代以來，西方社會乃至整個世界發(fā)生了根本性的變化，新公共管理理論得到了發(fā)展和完善。新公共管理理論的發(fā)展，為政府績效審計提供了理論指導(dǎo)，促進(jìn)了政府績效審計的發(fā)展。新公共管理理論要求公共行政管理借鑒企業(yè)管理的理念和方法，引入競爭機制，用市場的力量改造政府，提高政府的工作效率，明確政府責(zé)任，增強政府的服務(wù)意識。績效審計則強調(diào)對資源使用的經(jīng)濟、效率和效果的審計和對被審計單位履行其職責(zé)的過程的審計。由此可見，新公共管理和績效審計從本質(zhì)上都強調(diào)績效和責(zé)任。新公共管理作為公共管理一種新的管理模式，其對績效和責(zé)任高度關(guān)注的核心特征為績效審計的發(fā)展創(chuàng)造了良好政治環(huán)境和管理環(huán)境，解決了績效審計的重要性、必要性和可能性問題，進(jìn)而促進(jìn)了績效審計的快速發(fā)展。新公共管理是一些國家績效審計快速發(fā)展的重要審計環(huán)境，我國的績效審計發(fā)展也離不開公共管理這個大的環(huán)境，因此，我們可以客觀分析我國績效審計所面臨的審計環(huán)境，研究提出切合我國實際的績效審計的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）新公共管理體制下政府績效審計研究述評20世紀(jì)30年代美國將績效審計引入政府審計，起初是經(jīng)濟性和效率性的“2E”審計，后又引入效果性，進(jìn)而提出“3E”審計。考慮到環(huán)境污染和生態(tài)保護(hù)等問題，美國又將政府績效審計擴展至“5E”審計，即經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性、公平性。政府績效審計發(fā)展至今己成為國外政府審計的主導(dǎo)，在美國甚至達(dá)到了政府審計工作的90%以上。國外關(guān)于政府績效審計的理論研究也較為成熟，相關(guān)研究首見于1948年阿瑟啃特在美國《內(nèi)部審計師》雜志上發(fā)表的《經(jīng)營審計》一文。據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)記載，最早有關(guān)績效審計的論著，當(dāng)屬美國管理咨詢師威廉•倫納德于1962年撰寫的《管理審計》（Wi11iamP•Leonard，1962）。我國自恢復(fù)政府審計制度開始，明確提出了開展經(jīng)濟效益審計，并在開展經(jīng)濟效益審計的同時，開始著手于理論建設(shè)。最早出版的譯著是1988年由張國祥等翻譯的美國學(xué)者奧•赫伯特等撰寫的《管理績效審計學(xué)》。1998年中國審計學(xué)會將績效審計確定為重點研究課題，隨后，如婁爾行（1987）、王光遠(yuǎn)（1996）、李鳳鳴（2000）、劉力云（2005）等有關(guān)績效審計的研究成果分別于從定義、方法、實務(wù)等方面的研討，為我國全面系統(tǒng)推廣績效審計理論知識做出了較大貢獻(xiàn)，有力地推動了我國績效審計的理論研究。楊妍（2006）提出運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降秸冃徲嫯?dāng)中，并提出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ嚼碚摽蚣埽匦陆缍苏冃?a href="http://www.pogame.cn/lunwen/xinzhen/gong/201205/738384.html" target="_blank">審計風(fēng)險，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌恼冃徲嬔芯刻峁┝死碚撝笇?dǎo)和研究方向。針對我國理論界對政府績效審計研究的分析，可以發(fā)現(xiàn)，雖然我國理論界關(guān)于政府績效審計的研究取得一定成果，然而，大多是介紹國外的著作、觀點和一些成功經(jīng)驗。與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國政府績效審計理論研究領(lǐng)域狹窄，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容不完備，尚未形成一套健全的審計模式和理論框架。

（三）新公共管理體制下政府績效審計引入風(fēng)險導(dǎo)向模式的意義隨著政府職能由監(jiān)督型向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變，以及公共需求水平的提高，政府績效審計日益復(fù)雜和重要，政府也要越來越多地關(guān)注自身風(fēng)險。政府可能要面臨的風(fēng)險是政府審計選擇審計項目以及確定重點審計領(lǐng)域的依據(jù)。那么，為了更好地應(yīng)對風(fēng)險，績效審計本身也不是一成不變，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲皇榱疾摺ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到最低水平。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮徲嫀煆母鼜V闊的視角去發(fā)現(xiàn)被審計對象的錯報行為，前移或推后重心，擴大被審計范圍，這種理念正好與政府審計關(guān)注整個政府機構(gòu)風(fēng)險的職責(zé)相符。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕胝冃徲嬛胁粌H可以有效地揭露、阻止由于決策失誤、管理不善造成的國家財政資金的重大經(jīng)濟損失、浪費等問題，而且可以促使公共部門提供真實可靠的信息，增強政府工作的透明度，提高公共部門管理的質(zhì)量，實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ礁倪M(jìn)政府績效審計變得愈加必要。

二、新公共管理體制下風(fēng)險導(dǎo)向模式政府績效審計的運用

（一）風(fēng)險導(dǎo)向模式政府績效審計的可行性

（1）審計環(huán)境方面。實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰幸欢ǖ膶徲嫮h(huán)境。一方面，隨著新公共管理運動的發(fā)展，政府及公共部門逐漸建立了比較規(guī)范的控制體系，這為開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝肆己玫闹卫憝h(huán)境。另一方面，雖然國家大力開展反腐倡廉，政府各部門加強了對下級政府官員的監(jiān)督和管理，但官員腐敗，損害國家利益的案件層出不窮，大大影響了國民經(jīng)濟秩序和公眾對政府的信任。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H要求了解被審計單位及其環(huán)境，還要對管理層舞弊動機進(jìn)行分析，評估被審計單位管理層的舞弊動機及舞弊風(fēng)險，因此，在政府績效審計當(dāng)中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ娇梢杂行У匕l(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，提高審計效果。

（2）審計理論建設(shè)。我國新修訂的獨立審計準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿⒃跁嫀熓聞?wù)所全面推行。這預(yù)示著爭論持久的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ浇K于在國內(nèi)實務(wù)界開始運用，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙讵毩徲嫷倪\用必將產(chǎn)生更多的成功經(jīng)驗和理論成果，為政府績效審計中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ教峁┲笇?dǎo)。

（3）審計人力資源。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较乱笞詴嫀熅哂休^高的素質(zhì)，比如數(shù)理統(tǒng)計分析能力，宏觀經(jīng)濟研究得視角等。這對政府績效審計人員來講是一個很大的挑戰(zhàn)。不過，隨著改革的深入、經(jīng)濟的繁榮，注冊會計師事業(yè)得到快速發(fā)展。國家公務(wù)員考試對進(jìn)入審計署的審計人員門檻日益提高，不斷地為國家審計輸入優(yōu)秀的后備人才，為我國政府績效審計應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ教峁?zhǔn)備。

（4）審計需求方面。績效審計的風(fēng)險不僅僅是一種審計機構(gòu)自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)的風(fēng)險，它與整個政府機構(gòu)密切相連，所造成的影響更為廣泛，甚至影響到國家的宏觀經(jīng)濟和政治穩(wěn)定。這個風(fēng)險不容忽視，審計人員去評估、調(diào)查政府及公共部門的風(fēng)險，可以讓被審計單位管理層有充足的時間去應(yīng)對風(fēng)險，便于及時采取措施、控制風(fēng)險、增加績效、最終體現(xiàn)政府審計的增值價值。隨著經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境的改變，政府及公共部門的業(yè)務(wù)愈加復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計方法比較難以發(fā)現(xiàn)政府及公共部門公共資金管理的不績效行為。實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌恼冃徲嬘兄谌媪私獗粚徲媶挝唬u估、控制被審計單位的風(fēng)險，合理確定重要性水平，能更有效地分配審計資源，在保證質(zhì)量的前提下提高審計效率和審計效果。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向模式政府績效審計的運用風(fēng)險導(dǎo)向模式政府績效審計的運用可從以下方面進(jìn)行：

（1）政府績效審計風(fēng)險模型的建立。不同審計領(lǐng)域有不同的審計目標(biāo)，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降恼冃徲嫴荒苷瞻崦耖g風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｊ剑仨毥Y(jié)合政府績效審計工作的特點，有條件的吸收民間風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Υ诵枰獙︼L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械哪承├碚摵鸵剡M(jìn)行修正。首先要識別政府績效審計風(fēng)險，只有識別出政府績效審計風(fēng)險之后，才能根據(jù)政府績效審計風(fēng)險來構(gòu)建風(fēng)險模型，并進(jìn)一步制定審計程序。蔡春（2006）認(rèn)為，績效審計風(fēng)險可以理解為審計主體對審計對象的經(jīng)濟性、效率性、效果性等有關(guān)事項進(jìn)行評價以后，由于審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或承擔(dān)責(zé)任的可能性。而現(xiàn)代政府績效審計產(chǎn)生的審計風(fēng)險主要來源于審計主體（審計人員自身素質(zhì)不夠、行為不當(dāng)），審計客體（被審單位自身的特點及其內(nèi)部控制的完善程度）以及審計環(huán)境（經(jīng)濟、政治、法律）等方面。傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型是：審計風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)代審計環(huán)境較之于以前有了巨大的變化，為了應(yīng)對日益復(fù)雜的財務(wù)舞弊案件，審計人員開始關(guān)注企業(yè)經(jīng)營和管理層舞弊風(fēng)險，審計風(fēng)險不再僅限于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制失效風(fēng)險，于是，理論界又提出了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。張吉成（2006）提出國家審計風(fēng)險模型=體制風(fēng)險（SR）×檢查風(fēng)險（DR）。政府績效審計屬于國家審計的一種，風(fēng)險模型可以借鑒國家審計的理論成果，但是在使用的過程中需要對風(fēng)險因素進(jìn)行區(qū)分，畢竟國家審計是一個大范圍的審計，與政府績效審計風(fēng)險因素略有不同。根據(jù)張吉成（2006）國家審計風(fēng)險模型研究成果：政府績效審計風(fēng)險=體制風(fēng)險（SR）×檢查風(fēng)險（DR）。體制風(fēng)險是獨立于審計而存在的，此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，審計人員無法改變其實際水平。體制風(fēng)險來源于國家經(jīng)濟體制、政治體制、被審計單位內(nèi)部控制、舞弊動機等等。檢查風(fēng)險是指存在政府及公共部門行為存在不績效行為，但審計師未能發(fā)現(xiàn)這種政府及公共部門行為不績效的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。審計人員可根據(jù)自己所確定的體制風(fēng)險的估計水平來調(diào)整檢查風(fēng)險，進(jìn)而控制政府績效審計風(fēng)險，把政府績效審計風(fēng)險降低到社會可接受的水平上。雖然風(fēng)險導(dǎo)向在民間審計和政府績效審計中的涵義是不同的，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ教峁┝艘环N既能保持審計效果又能提高審計效率的審計思想：以分析、評價審計風(fēng)險為基礎(chǔ)，把有限的審計力量集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計的效率和效果。這正是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较抡冃徲嫷哪康摹ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ叫抻喠藢徲嬶L(fēng)險模型，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，從而針對風(fēng)險點設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性測試程序，使審計風(fēng)險控制在可接受的低水平。應(yīng)用在政府績效審計中，主要表現(xiàn)為對重大風(fēng)險領(lǐng)域的識別、評估和應(yīng)對。通過對被審計對象風(fēng)險的考察和關(guān)注范圍的擴展，試圖增加風(fēng)險分析的同時減少盲目的實質(zhì)性檢查程序，從而提升績效。對現(xiàn)存或潛在問題跡象的分析，有理由懷疑低效率的領(lǐng)域所涉及的公共利益越強，風(fēng)險越大（楊妍，2006）。

（2）風(fēng)險導(dǎo)向政府績效審計程序。政府績效審計作為政府審計的一種，其程序和國家財務(wù)收支審計一樣要包括計劃階段、實施階段和報告階段。但是績效審計又有其自己的特點，即需要非常慎重的選擇審計項目并進(jìn)行詳細(xì)的審前調(diào)查，這個環(huán)節(jié)是績效審計項目取得成功的基礎(chǔ)。審計機關(guān)在正式審計之前必須進(jìn)行詳細(xì)的審前調(diào)查，選擇其有能力完成或最需要完成的項目，這樣才能保證審計的質(zhì)量，滿足公眾的需求。因此，選擇審計項目階段應(yīng)從計劃階段獨立出來。由此，我們將績效審計程序劃分為四個階段，即選擇績效審計項目、編制審計計劃、實施審計方案、審計報告。首先，確定審計項目。確定審計項目是績效審計工作的首要環(huán)節(jié)。開展績效審計不像財務(wù)審計那樣，每年都必須對審計管轄范圍內(nèi)的單位進(jìn)行審計，而是應(yīng)該利用有限的審計資源選擇一些最有價值的項目實施績效審計。績效審計范圍一般是社會公眾關(guān)注的熱點、焦點及難點問題；重大改革政策與措施的推行情況和結(jié)果等。這些領(lǐng)域大多數(shù)情況下是非常敏感的，一旦出錯影響很大，審計面臨的風(fēng)險也就很大，所以需要對審計風(fēng)險進(jìn)行管理和控制。在審計范圍確定后，在廣泛占有資料的基礎(chǔ)上，確認(rèn)合適的績效審計項目，選擇好審計切入點。第二，制定審計計劃。審計計劃是審計人員為了更好地完成審計任務(wù)，而對審計工作范圍及實施方式所做的預(yù)期規(guī)劃。審計計劃工作十分重要，計劃不周不僅會導(dǎo)致盲目實施審計程序，無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)，而且還會浪費有限的審計資源，增加不必要的審計成本，影響審計工作的效率，因此，對于任何一項審計業(yè)務(wù)，審計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計劃。相對于財務(wù)審計來說，績效審計選題范圍比較廣，內(nèi)容也比較龐雜，耗時也更長。因此，通過審計項目計劃對績效審計項目做出規(guī)劃和管理非常必要。第三，審計實施階段。在審計實施階段，審計人員首先應(yīng)該在實行風(fēng)險評估程序的基礎(chǔ)上，了解被審計單位及其環(huán)境，然后根據(jù)評估的風(fēng)險，設(shè)計執(zhí)行進(jìn)一步審計程序。在整個審計實施階段都要始終貫穿審計風(fēng)險，重點關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，并根據(jù)了解、評估和測試的結(jié)果，隨時調(diào)整審計程序。在風(fēng)險評估程序和控制測試程序中，應(yīng)以分析性復(fù)核技術(shù)為中心。傳統(tǒng)審計模式下，分析性復(fù)核技術(shù)多用于財務(wù)數(shù)據(jù)，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒎治鲂詮?fù)核技術(shù)應(yīng)用范圍擴大到非財務(wù)數(shù)據(jù)，突破了分析對象僅為財務(wù)報表相關(guān)指標(biāo)的限制，更關(guān)注對外部環(huán)境和內(nèi)部因素的比較分析。很顯然，在績效審計中，任何針對經(jīng)濟性和效率性的意見和結(jié)果都是相對的，而且政府活動更具有非營利性，其產(chǎn)出和投入更難以配比。我們可以通過與類似活動進(jìn)行比較、與其他時期進(jìn)行比較，以及與被明確采納的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以此得出審計結(jié)論。第四，審計報告階段。政府績效審計報告是審計人員對于被審計事項發(fā)表審計意見，作出審計結(jié)論的一種書面文件，是績效審計項目成果的集中體現(xiàn)。審計報告階段包括：完成審計前實施分析；對被審計單位形成審計意見并草擬審計報告；出具審計報告；后續(xù)跟蹤；審計質(zhì)量控制。政府績效審計報告要突出對被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟和社會效益的綜合分析，揭露經(jīng)濟活動中存在的效益滑坡、效能衰退、效率低下的問題，著力從體制、機制和管理的層面上深入挖掘問題成因，提出整改措施，落實具體責(zé)任，及時向政府及有關(guān)部門反映情況，督促被審計單位和部門加強整改。與傳統(tǒng)的財務(wù)審計相比，績效審計重視后續(xù)跟蹤審計。因為績效審計的目的就是要促使被審計單位提高管理效益，所以在績效審計結(jié)束后的一定時期內(nèi)，審計部門要對被審計單位落實審計建議的情況進(jìn)行檢查和評價。此外，為了防范審計風(fēng)險，更好的發(fā)揮績效審計的作用，就必須切實提高審計質(zhì)量，建立審計質(zhì)量控制制度。只有審計質(zhì)量真正的提高了，才能有效地防范審計風(fēng)險。

（3）風(fēng)險導(dǎo)向模式下政府績效審計風(fēng)險評估程序。在政府績效審計程序中最能體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼诵乃枷氲氖秋L(fēng)險評估程序。按照獨立審計準(zhǔn)則對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻亩x，風(fēng)險評估程序是指審計實施階段進(jìn)行的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。而在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌恼冃徲嫯?dāng)中，風(fēng)險評估程序可以理解為了解被審計單位及環(huán)境并識別和評估被審計單位審計事項是否存在不績效行為的程序。第一，選擇審計項目風(fēng)險評估。接受審計任務(wù)之前應(yīng)初步了解被審計部門運營環(huán)境，包括公眾的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的特征，即可能對被審計部門經(jīng)濟性、效率性、效果性產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項，可以通過大量審閱相關(guān)政策、制度文件，采用問卷調(diào)查方式進(jìn)行。第二，審計計劃階段的審計風(fēng)險評估。審計計劃階段的審計風(fēng)險評估主要是針對計劃中有關(guān)防范風(fēng)險措施是否可以降低審計風(fēng)險，可以通過對防范措施進(jìn)行可行性分析。計劃階段的風(fēng)險評估程序可以包括詢問被審計部門的相關(guān)責(zé)任人和工作人員、分析程序和觀察、檢查程序。第三，審計實施階段的審計風(fēng)險評估。審計實施階段的審計風(fēng)險評估是針對測試程序、結(jié)果的進(jìn)一步風(fēng)險評估，可以通過實質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險的重新評估，也可以通過內(nèi)部審計工作的內(nèi)容、遵循的審計規(guī)范以及審計成果的可信程度的評價，確定是否可以依據(jù)內(nèi)部審計結(jié)果提高審計效率，降低審計風(fēng)險。第四，審計報告階段的審計風(fēng)險評估。審計報告階段的審計風(fēng)險評估主要是評價總體審計結(jié)果是否控制在可以接受的水平之內(nèi)，可以通過評價審計項目結(jié)果與審計目標(biāo)之間的差異進(jìn)行。如果風(fēng)險超過可接受的水平，則需要進(jìn)一步更詳細(xì)地調(diào)查被審計單位審計事項績效情況。如果風(fēng)險是處于可接受的水平之內(nèi)，可以認(rèn)為審計的過程能夠正確識別被審計單位的執(zhí)行情況，并能夠正確地發(fā)表審計意見。

三、結(jié)論

隨著我國政府公共管理體制的改進(jìn)，審計署也加大了對政府績效審計的研究和實踐，并加強了對政府績效審計人員的培訓(xùn)，充實了政府績效審計隊伍，己初具開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嫮h(huán)境。實踐證明，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的運用是成功的，相信運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌恼冃徲嬕矔〉猛瑯拥男ЧＨ欢覀円矐?yīng)該清醒地認(rèn)識到，我國大范圍開展政府績效審計的環(huán)境還不成熟，政府績效審計相關(guān)的法律法規(guī)還不規(guī)范。因此，在引用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降秸冃徲嫯?dāng)中不應(yīng)操之過急，需要逐步推進(jìn)，首先應(yīng)用到部分具有豐富績效審計經(jīng)驗的城市，等時機成熟后再在全國范圍內(nèi)展開，并適時建立政府績效審計準(zhǔn)則，完善政府績效審計法律規(guī)范。