企業內部控制建議
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摘要：隨著我國證券市場的發展，許多公司已經逐步建立起了規范化的內部控制制度體系，但在具體操作中仍然存在著許多問題，如：內部人控制現象嚴重，董事會，監視會職能不健全，信息溝通不順暢等等。與此相對應，這種不規范的內部控制制度體系日益影響到上市公司的會計信息的質量，因此，基于會計信息失真的內部控制研究就具有了很強的現實意義。通過對目前我國基于會計信息失真的內部控制現狀進行分析，提出了改進企業內部控制制度的若干建議。
關鍵詞：企業；證券；內部控制
1基于我國會計信息失真的內部控制存在的問題
1.1控制環境失敗
企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，它是企業內部控制的核心部分，它執行的成功于否將直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現。具體來說，包括以下幾個方面：
（1）企業產權關系及組織關系不明確。
企業的產權關系和組織結構是能夠影響會計信息質量的兩個重要要素。企業產權關系不明，控制主體也就不夠明確，自然無法實施有效的控制活動；企業的組織結構不清晰，各級別，各層次之間就會混亂，誰向誰負責，誰向誰報告都不夠明確，自然會影響到內部控制的失敗，進而導致會計信息失真。
（2）經營者品行、操守、價值觀不正確。
目前，許多企業的高層管理人員缺乏正確的操守和價值觀，他們控制企業的會計人員，為了自己的利益，而操縱會計人員完全按照自己的意愿行事，提供虛假財務報表，使會計信息失真，大大損害了會計信息使用者的經濟利益。
（3）董事會、監事會癱瘓。
我國很多上市公司雖然在形式上建立了董事會，監視會，存在獨立于所有權的企業經理，但在實際中，“內部人控制”現象普遍，真正的法人結構治理結構并未完全建立，股東大會、董事會、監事會的職責分工不明，形同虛設。為了控股股東或管理層的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務報告，提供虛假會計信息誤導外部信息使用者，嚴重損害了會計信息使用者的經濟利益。
1.2風險意識不強
由于企業所處的環境的千變萬化，當代市場競爭的激烈性，企業為了生存與發展，就必須建立起能夠判別和處理與環境變化相適應的風險評估機制，以識別并及時處理糾正這些風險。企業如果沒有必要的風險意識，內部控制制定的定位不準確，定位不準確，其運行肯定不好，內部控制運行不好，會計信息的準確性也就無法保證。
1.3缺乏適當的控制活動
進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成文化，讓員工都了解相關內部控制制度的規定。而我國企業尤其是國有企業往往忽視內部控制制度的建立和執行。有的企業會計人員素質較低，賬務處理極度混亂；有的企業內部管理混亂，缺乏必要的內部牽制制度，使得員工相互勾結；有的企業連必要的賬都沒有，或設立多本賬，直接偽造、編制會計憑證、會計賬簿；有的企業很少進行財產清算，賬實不符，大量潛虧隱藏在庫存中。例如我國很多企業尤其是小企業中，只有一位會計人員，又記帳，又審核，什么都做，這樣就不可能不導致會計信息失真。
1.4內部監督缺乏
內部審計是內部監督的重要組成部分，而目前我國大多數企業的內部審計機構都很不健全，一些企業領導對內部審計重視不夠，企業內部審計機構普遍人員缺乏，有些企業甚至不設立內部審計或實際上與財務部門重合；還有一些企業雖然設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，人員素質低，業務不規范，作用未能充分發揮，使得內部審計部門形同虛設。
2完善內部控制，提高信息質量的具體建議
從上述分析可以看出，我國的內部控制還存在著很大的漏洞。內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強，失控則弱，無控則亂。加強和完善企業內部控制制度，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。保證財務報告可靠性，防止會計信息失真始終是內部控制的一項重要目標。因此完善企業內部控制制度，保證會計信息的質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。為此，本文給出以下幾點建議：
2.1完善公司治理結構
內部控制與公司治理結構是密不可分的，內部控制對公司治理結構起監督作用，公司的治理結構是保證內部控制制度有效發揮、保證內部控制有效進行的基礎。按《公司法》的要求，公司的治理機構由股東大會、董事會、監事會、總經理四部分組成。完善公司治理結構，應從以下幾個方面入手：
（1）改善股權結構。
股權的集中或分散，會影響股東會、董事會的運作，股權集中還是分散，或者集中分散的程度為多少對完善公司的治理結構最有利是一個很復雜的問題。在我國的一些企業，股權的高度集中和國有股權人缺位形成了內部人控制現象，因此必須解決國有股權過于集中的問題，發揮多元持股制的優越性。所以，應當適當分散股權，并引進不同類型的投資者，使投資主體多元化，以改善公司治理結構，保證內部控制有效進行，從而確保會計信息質量。
（2）充分發揮獨立董事和監事會的作用。
獨立董事的獨立性要求其獨立于控股股東，獨立于經理層，獨立于公司主要的業務關系。獨立董事可以代表股東監督、制約管理部門及控股股東，防止管理部門及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護所有股東的權益。公司的財務報告要經過董事會的批準，當董事會中有一定比例的獨立董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理部門操縱財務報告、誤導投資者的企圖，從而保證會計信息質量。我國企業治理結構中的一個突出問題是極少數大股東對企業經營管理的絕對控制，因此，應積極推行獨立董事、獨立監事制度，建立由獨立監事、獨立董事主持的企業內部監督體系，并明確其職能之一就是對會計信息質量的監督。
2.2制定適合本單位實際的內部控制制度
企業應根據《內部會計控制規范》，結合自身情況，制定并公布適合企業自己的內部控制制度。內部控制制度要“因人而異”，不能一個模式照搬，適合別人的不一定就能適合自己，別人能用的自己也不一定能用。所以建立內部控制制度一定要從企業自身出發，結合自身實際情況，分析自己在運行過程中碰到的問題和缺點，充分了解自己，制定出最適合本企業的內部控制制度。
2.3構筑嚴密的企業內部控制監控體系，加強內部審計
要確保內部控制制度被切實地執行并且能夠取得良好的執行效果，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。在內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用，內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督企業的內部控制，是否被執行并及時反饋有關執行結果的信息，幫助企業更有效地實現預期控制目標，同時，在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立，為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功的達到所需要的內部控制水平服務。
