企業(yè)成本核算

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摘要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)（KnowledgeEconomy）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生了深遠(yuǎn)和重要的影響，必須努力適應(yīng)這一變化，改進(jìn)核算工作。

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；成本核算

知識(shí)經(jīng)濟(jì)（KnowledgeEconomy），又作“基于知識(shí)的經(jīng)濟(jì)（KnowledgebasedEconomy）”，是一種正在形成中的嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它對(duì)我國(guó)甚至世界的經(jīng)濟(jì)、科技、教育、文化等會(huì)產(chǎn)生重大的影響。當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)正開(kāi)始替代工業(yè)經(jīng)濟(jì)。

軟件知識(shí)產(chǎn)業(yè)的勃興是當(dāng)今世界知識(shí)經(jīng)濟(jì)初具框架的標(biāo)志；以知識(shí)作為資本發(fā)展經(jīng)濟(jì)，知識(shí)將作為生產(chǎn)要素中最重要的一個(gè)組成部分；軟（件）的比例在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的份額大大增加，包括專利、商標(biāo)等在內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)中的比例大大上升，咨詢業(yè)日見(jiàn)興盛，作為工業(yè)經(jīng)濟(jì)主干的制造業(yè)已注入越來(lái)越多的新科技知識(shí)。信息是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)動(dòng)機(jī)的燃料。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，我們必須熟悉半導(dǎo)體、芯片、光盤(pán)、計(jì)算機(jī)軟件的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的產(chǎn)生、虛擬技術(shù)等的廣泛應(yīng)用。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的悄然興起可以說(shuō)是一場(chǎng)無(wú)聲的革命，它對(duì)我們現(xiàn)有的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式，包括教育、經(jīng)營(yíng)管理乃至領(lǐng)導(dǎo)決策等活動(dòng)都將產(chǎn)生重大的影響。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，可以設(shè)置各種壁壘來(lái)保持競(jìng)爭(zhēng)的一方，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不再有壁壘可以保護(hù)落后。任何企業(yè)，都必須適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。那么，企業(yè)核算應(yīng)該從哪方面入手呢？

1改進(jìn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算

我國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)僅有專利權(quán)、商標(biāo)、商譽(yù)、版權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和專有技術(shù)，對(duì)于自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)很少單獨(dú)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)和核算，且無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值都在不少于周年的期限內(nèi)均衡地?cái)側(cè)斯芾碣M(fèi)用。然而，知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣。目前美國(guó)評(píng)價(jià)公司時(shí)涉及的無(wú)形資產(chǎn)已達(dá)20多種，且有日益增多之勢(shì)，除了以上所列內(nèi)容外，還有公司名稱、企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、融資關(guān)系、長(zhǎng)期顧客、職工的教育狀況、業(yè)務(wù)能力、工作能力以及企業(yè)文化。管理水平和各種有益協(xié)定等等。這些無(wú)形資產(chǎn)已構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定因素，因而必須改進(jìn)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)核算。（1）正確計(jì)量各種無(wú)形資產(chǎn)，提供完整的核算資料。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)一般有外購(gòu)、自制和接受投資三種。對(duì)于外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)入賬；對(duì)于接受投資的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以評(píng)估價(jià)值或協(xié)議價(jià)值人賬；對(duì)于自制的無(wú)形資產(chǎn)則應(yīng)以其研究開(kāi)發(fā)成本或未來(lái)收益的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。（2）應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，有形資產(chǎn)的地位急劇下降，產(chǎn)品成本中知識(shí)資源磨損價(jià)值所占比重越來(lái)越大，如果無(wú)形資產(chǎn)還像現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣核算，則產(chǎn)品成本會(huì)嚴(yán)重失真。因而計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)計(jì)算四大生產(chǎn)要素的消耗特別是知識(shí)資源要素的消耗，對(duì)于有些無(wú)形資產(chǎn)如商譽(yù)、企業(yè)品牌、管理方法等在攤銷時(shí)，可保留其傳統(tǒng)的核算方法，將其價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用；對(duì)于服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、長(zhǎng)期客戶等無(wú)形資產(chǎn)可以在其攤銷時(shí)記入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”，也可以仍然記人“管理費(fèi)用”；對(duì)于職工教育狀況、工作能力、業(yè)務(wù)能力等人力資源則應(yīng)攤銷記入成本；對(duì)產(chǎn)品的形成產(chǎn)生重大影響的一些技術(shù)專利等無(wú)形資產(chǎn)則必須在攤銷時(shí)記人產(chǎn)品成本，可增設(shè)技術(shù)、專利、人力資源等成本項(xiàng)目進(jìn)行核算。（3）適當(dāng)調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限。知識(shí)資源一方面具有可重復(fù)使用的特征，另一方面由于科學(xué)技術(shù)的日新月異，其更新?lián)Q代的速度比較快，因而應(yīng)適應(yīng)其更新的速度調(diào)整其攤銷的期間和方法，可以像當(dāng)前固定資產(chǎn)加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法，也可以適當(dāng)縮短無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限。這樣，既能準(zhǔn)確地核算無(wú)形資產(chǎn)，又能準(zhǔn)確地進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)品成本的計(jì)算。2改進(jìn)制造費(fèi)用的分配方法

現(xiàn)行制造費(fèi)用的分配方法不能準(zhǔn)確真實(shí)地反映各產(chǎn)品的成本水平，因此必須加以改進(jìn)。改進(jìn)方法有二：其一是區(qū)分各種不同的制造費(fèi)用，分別采用不同的分配標(biāo)難。這種方法只能治標(biāo)不能治本，因?yàn)楦黜?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)因時(shí)因地不斷變化；其二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法，引入作業(yè)成本核算。由于作業(yè)成本是從成本動(dòng)因上尋找各項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而可以從根本上消除分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的弊端。作業(yè)成本計(jì)算是以作業(yè)為核算對(duì)象，核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。簡(jiǎn)而言之，作業(yè)成本計(jì)算的基本原理就是作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算必須解決以下問(wèn)題：第一，作業(yè)的劃分。一方面要樹(shù)立新的企業(yè)觀，即把企業(yè)看作是最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，看成是一個(gè)由內(nèi)到外的作業(yè)鏈；另一方面企業(yè)的最終產(chǎn)品，既是一系列作業(yè)鏈的集合體，同時(shí)又是各個(gè)作業(yè)價(jià)值的凝集體，即價(jià)值鏈的集合體。只有在這種思路下，才能較為準(zhǔn)確地劃分出最終產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到生產(chǎn)，直到最后完工銷售的各項(xiàng)作業(yè)。對(duì)于作業(yè)的劃分，在電腦一體化制造系統(tǒng)和適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)下，作業(yè)的劃分將是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作。一般可以將增值作業(yè)劃分為直接作業(yè)與間接作業(yè)，而間接作業(yè)又可以進(jìn)一步劃分為批次動(dòng)因作業(yè)、數(shù)量動(dòng)因作業(yè)、工時(shí)動(dòng)因作業(yè)和價(jià)值管理作業(yè)等；不增值作業(yè)可以根據(jù)具體的作業(yè)類型單獨(dú)核算其所消耗的資源。第二，準(zhǔn)確記錄各作業(yè)中心的資源消耗。可以設(shè)置各作業(yè)中心資源耗費(fèi)明細(xì)賬，在各項(xiàng)生產(chǎn)資源耗費(fèi)時(shí)按其各受益對(duì)象分別記入各作業(yè)中心，從而計(jì)算出各作業(yè)中心的作業(yè)成本。這是正確進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的基礎(chǔ)工作。第三，按照各產(chǎn)品所耗作業(yè)的類別和數(shù)量將各作業(yè)中心的作業(yè)成本分配計(jì)人各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。第四，進(jìn)行作業(yè)分析，降低產(chǎn)品成本。對(duì)于不增值作業(yè)應(yīng)盡可能消除，對(duì)于增值作業(yè)也應(yīng)盡可能降低其資源的消耗，只有這樣，才能降低產(chǎn)品成本。這正是由作業(yè)成本核算引伸出來(lái)的作業(yè)管理思想，也是作業(yè)成本核算應(yīng)該也能夠取代傳統(tǒng)成本核算的根源。

當(dāng)然，實(shí)施作業(yè)成本核算有其必要的前提條件，即企業(yè)應(yīng)實(shí)行電腦一體化制造系統(tǒng)和適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，而我國(guó)當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)還不具備這些條件，因而目前我國(guó)實(shí)行作業(yè)成本核算為時(shí)尚早。為此，一方面應(yīng)改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行的制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法，另一方面應(yīng)積極創(chuàng)造條件，在生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高、技術(shù)含量較大的企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本核算的試點(diǎn)，通過(guò)試點(diǎn)，解決作業(yè)成本核算理論和實(shí)務(wù)中的眾多問(wèn)題。