企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督

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摘要：現(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)多種經(jīng)濟(jì)形式和利益主體的格局，雖促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展，但也引發(fā)了一些管理矛盾。在會(huì)計(jì)工作上主要表現(xiàn)是受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益。解決這些問題的有效途徑之一就是進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)監(jiān)督;內(nèi)部監(jiān)督;外部監(jiān)督

1會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)過授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容是覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程。主要包括：監(jiān)督流動(dòng)資金的使用，保證流動(dòng)資金的完整與合理;監(jiān)督成本和商品流通費(fèi)用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產(chǎn)出效益;監(jiān)督收益和利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤(rùn)計(jì)劃指標(biāo);監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出，檢查企業(yè)完成國(guó)家預(yù)算情況;監(jiān)督企業(yè)遵守財(cái)政政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺性。會(huì)計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三個(gè)方面對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。

2我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，目前還存在著不足。現(xiàn)社會(huì)上有一些單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。這些問題的產(chǎn)生主要體現(xiàn)：一方面會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會(huì)計(jì)工作根本無法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。另一方面會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督概念混淆，致使工作開展不利。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力以及概念不清，會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果不佳。如此循環(huán)下去，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能將會(huì)無止盡的淡化下去。因此強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，切實(shí)做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是當(dāng)務(wù)之急。

3我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的分析

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。比如，“瓊民源”事件，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)的法律條款對(duì)其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。還有在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。第二，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。主要體現(xiàn)在有的單位是缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但沒有有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。例如，曾經(jīng)聞名全國(guó)的鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)，它曾輝煌一時(shí)。而它的倒閉，內(nèi)部控制的缺失和缺陷難逃其咎。第三，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。第四，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息大多出自于會(huì)計(jì)之手。

4完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

(1)加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要;明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

(2)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)信息不真時(shí)有發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的工作人員要相互分離，相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

(3)加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。

在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。一些典型經(jīng)濟(jì)案例給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的警示就在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的有效性，是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)的基礎(chǔ)。

(4)明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。

在我國(guó)實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為會(huì)計(jì)上的事情自己說了算，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之，這些都嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)。

(5)培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)。

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面的素質(zhì)。首先是要有較強(qiáng)的法制觀念和具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。然后，會(huì)計(jì)人員要有教高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。最后，會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。因此，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才首先要主動(dòng)的學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，同時(shí)國(guó)家、社會(huì)也要提供相關(guān)的人力、財(cái)力和物力對(duì)這些會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，全面性，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)

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[2]霍衛(wèi)紅.淺談市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下如何發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能[J].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2001，(5).