徹底改革農業(yè)稅制勢必行

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“三農”問題即農業(yè)問題、農民問題、農村問題，不僅是事關我國實現(xiàn)現(xiàn)代化的全局問題，也是事關建設小康社會和社會主義市場經濟發(fā)展大局的問題。怎樣合理征收農業(yè)稅是解決“三農”問題的關鍵環(huán)節(jié)之一，因此，面對現(xiàn)實，徹底改革我國農業(yè)稅制度勢在必行。

一、現(xiàn)行農業(yè)稅制存在的問題

1.農業(yè)稅征收制度與實際嚴重脫節(jié)

在納稅人方面，農業(yè)生產合作社、有自留地的農民早已成為歷史，實際上農業(yè)稅納稅人已不再是稅法規(guī)定的具體納稅義務人了；在稅率方面，平均稅率和納稅人適用稅率與我國1958年頒布實施的農業(yè)稅率已經相差甚遠，到了說不清道不明的地步；減免優(yōu)待方面的規(guī)定在實際操作中已面目全非；在農業(yè)稅征收方面，折征代金和實物征收并行造成負擔不公。

2.農業(yè)稅征收基礎變化很大其表現(xiàn)在：(1)計稅田畝。我國農村土地面積情況很復雜，再加上農田水利建設、工業(yè)用地、灘涂改造等多種原因，有稅無地、有

地無稅的現(xiàn)象比比皆是。而農田地畝是農業(yè)稅的征收基礎，農田地畝不清，農業(yè)稅根本無法征收得清楚明白。(2)按常產計稅。常產的含義與高估常產在實際操作中已是兩碼事。因此，農業(yè)稅已起不到鼓勵增產的作用。

3.農業(yè)稅的地位已經降至歷史最低點。農業(yè)各稅占稅收收入的比重從1950年的39％、1951年的29％、1952年的28％降至1978年的5.5％、1988年的3.1％，再到2001年的不足3％。不僅如此，農業(yè)稅的征收已經不再是糧食生產和農村農民向城市居民、工人提供糧食的主要調節(jié)手段。

除上述問題外，更為嚴峻的是現(xiàn)行農業(yè)稅已成為亂收費的載體。各種附著于農業(yè)稅的稅外收費，名目繁多，使農民負擔加重。這方面筆者難以提供準確的數(shù)據，僅從2000年安徽全省實行農村稅費改革試點當年取得的成就來看：(1)全省征收的農業(yè)兩稅及附加，比改革前的農業(yè)兩稅、鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留減少了23.6％，加上取消的屠宰稅、農村教育集資，農民總的負擔下降了31％；(2)農民人均負擔從109.4元減少到75.5元，減少了33.9元；(3)農民人均“兩工”(農村義務工和勞動積累工)負擔由29個減少到20個；(4)省政府取消了各種行政性收費、集資、攤派和達標項目50多種。由此可見，農業(yè)稅負擔只是農民負擔的一小部分，更有鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留、集資、攤派、基金等數(shù)不清的稅外收費項目，還有所謂的“兩工”負擔。據有關資料透露，全國農民的農業(yè)各稅負擔一年僅三四百億元，可稅外收費等負擔高于稅收負擔三倍多，一年達1200多億元。所以，現(xiàn)行農業(yè)稅似乎成了亂收費的載體。

二、我國農業(yè)稅制應該怎么改

用現(xiàn)代稅制取代傳統(tǒng)稅制，是歷史的必然。

第一，20世紀下半葉，新中國成立后的一個相當長的時間里，中國依然是農業(yè)社會為主體，所以，農業(yè)稅依然有著生命力。改革開放以后，特別是上個世紀90年代中后期起，計劃經濟逐步被市場經濟所取代，中國傳統(tǒng)的農業(yè)社會形態(tài)發(fā)生了巨大變化，農業(yè)稅這一農業(yè)社會的伴生物表現(xiàn)出來的不適應性越來越明顯，越來越突出。目前，正在興起的農村稅費改革就是為了解決這種不適應性。

第二，進行農村稅費改革是為了減輕農民負擔，從而保護農民利益和保護農業(yè)生產力，在政治上還有增強農民群眾對黨和政府信任、擁護的作用。但是，如果沒有徹底改革的農業(yè)稅制作基礎，農村稅費改革的成果就難以鞏固。

第三，現(xiàn)代市場經濟要求有與之相適應的稅收制度。現(xiàn)代市場經濟的發(fā)展突出地表現(xiàn)為，產業(yè)相互滲透，甚至相互交叉，傳統(tǒng)社會的產業(yè)分工被取代，產業(yè)之間的界限被打破。工農商聯(lián)合體只是從一個側面說明了產業(yè)的粘連。這樣，那種按產業(yè)、按部門設置稅種的傳統(tǒng)做法，顯然已經不適應現(xiàn)代社會化大生產的需要。過去，工商業(yè)有工商業(yè)稅，農業(yè)自然也有農業(yè)稅?，F(xiàn)在工商業(yè)界限已模糊，“工商業(yè)稅”作為一個稅種已被取消。自然，農業(yè)稅也沒有存在的必要。

那么，現(xiàn)代市場經濟稅收制度是什么？顯然就是以增值稅為主體的流轉稅和以所得稅為主體的收益稅，以及其他稅種相配合的復稅制體系。主張用現(xiàn)代市場經濟稅制取代農業(yè)稅，并不意味著對農業(yè)不課稅，而是主張用增值稅、所得稅等取代農業(yè)稅，實現(xiàn)農業(yè)稅的徹底改革。

三、國外的農業(yè)稅收制度值得借鑒

世界各國對農業(yè)、農民的稅收制度各不相同，但大部分國家已經沒有專門針對農業(yè)、農民課征的農業(yè)稅稅種，國外的經驗為我們提供了有益的借鑒。

1.對農業(yè)和其他產業(yè)一樣實行統(tǒng)一的稅制，不專門設置農業(yè)稅。

2.對農業(yè)、農民比對其他行業(yè)有更多的稅收優(yōu)惠。

3.把對農民、農業(yè)的課稅納入現(xiàn)代市場經濟稅制體系，即納入增值稅、所得稅等課稅制度中。

當前的農村稅費改革是一項綜合性系統(tǒng)工程，需要不斷深入探討。本文認為，農村稅費改革試點中確定的8.4％的常產負擔值得商榷，因為從事工商業(yè)的小規(guī)模納稅人增值稅稅率只有6％和4％，而且不少人認為這6％和4％的負擔過重，那么農民的負擔豈不更重了。但是，再降低農民負擔，目前恐怕是困難的選擇，因為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財力需要保證。所以，筆者主張轉變農業(yè)稅改革思路，要從公平著眼，即不問工農商，稅負都一樣。

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