農(nóng)業(yè)企業(yè)成本原因的確認(rèn)探索

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摘要：農(nóng)業(yè)企業(yè)由于企業(yè)自身的需要，應(yīng)更加準(zhǔn)確地確定成本動(dòng)因，為成本核算提供依據(jù)。文章通過分析影響農(nóng)業(yè)企業(yè)成本動(dòng)因確認(rèn)的因素、成本動(dòng)因確認(rèn)應(yīng)遵循的原則，為農(nóng)業(yè)企業(yè)成本動(dòng)因的確認(rèn)及成本核算提供思路。

關(guān)鍵詞：成本動(dòng)因；作業(yè)；農(nóng)業(yè)企業(yè)

一、影響農(nóng)業(yè)企業(yè)成本動(dòng)因確認(rèn)的因素

第一，作業(yè)發(fā)生的原因。成本動(dòng)因的確認(rèn)最主要是與發(fā)生該作業(yè)的原因有關(guān)，我們要根據(jù)不同的原因和目的來確認(rèn)成本動(dòng)因。乳制品、肉制品等農(nóng)業(yè)企業(yè)每年都會(huì)花費(fèi)大量的廣告費(fèi)用在新產(chǎn)品的宣傳上，合理的廣告費(fèi)投入應(yīng)當(dāng)與每期的收益成正比，即廣告宣傳費(fèi)用的發(fā)生是為了當(dāng)期取得更好的效益，所以廣告費(fèi)成本動(dòng)因可以認(rèn)為是每期的收益。

第二，計(jì)量成本動(dòng)因的成本。一次分配需要針對(duì)每個(gè)分配目標(biāo)采集成本動(dòng)因數(shù)據(jù)，無法采集數(shù)據(jù)則無法分配。所以需要考慮有關(guān)成本動(dòng)因的資料是否易得，事先做成本效益分析。獲得成本動(dòng)因越方便、成本動(dòng)因信息資料的加工越簡單，實(shí)行成本越低，這樣的成本動(dòng)因則越容易被選擇。

第三，成本動(dòng)因與作業(yè)實(shí)際消耗的相關(guān)度。在分配過程中假設(shè)分配源的成本與成本動(dòng)因的數(shù)量線性相關(guān)。在實(shí)際中，存在多個(gè)成本動(dòng)因，成本動(dòng)因數(shù)量與分配源成本線性相關(guān)最好的成本動(dòng)因是最恰當(dāng)?shù)模@樣能保證成本信息的準(zhǔn)確性。相關(guān)程度越高，成本被歪曲的可能性越小，選擇概率就越小。

第四，成本動(dòng)因引發(fā)的人的行為。不同的成本動(dòng)因有不同的分配結(jié)果，不同的成本分配結(jié)果以及基于不同分配結(jié)果的管理決策（如獎(jiǎng)金）會(huì)對(duì)組織和員工的行為產(chǎn)生導(dǎo)向作用。因此必須仔細(xì)分析成本動(dòng)因的行為導(dǎo)向作用。企業(yè)可以利用成本動(dòng)因的行為導(dǎo)向功能，把員工的行為導(dǎo)向有利于降低成本的方向。另外，成本動(dòng)因的選擇不是單獨(dú)考慮其中的某個(gè)因素，而是受他們共同影響的結(jié)果。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)成本動(dòng)因確認(rèn)應(yīng)遵循的原則

第一，相關(guān)性原則。作業(yè)成本法的核心觀念是根據(jù)產(chǎn)品消耗的某一作業(yè)成本動(dòng)因量將作業(yè)成本分配給相關(guān)產(chǎn)品。這實(shí)際上是通過觀察產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因量，推導(dǎo)出每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)量。因而成本分配的準(zhǔn)確性取決于作業(yè)消耗量與成本動(dòng)因的相關(guān)程度。

第二，成本效益原則。設(shè)計(jì)任何信息系統(tǒng)都必須考慮成本效益原則。選擇的成本動(dòng)因數(shù)量越多，成本信息相對(duì)來說就越精確，但卻導(dǎo)致系統(tǒng)的高復(fù)雜程度以及高成本。這時(shí)，就涉及到了成本動(dòng)因的合并?？梢钥紤]將一些影響較小的成本進(jìn)行合并，將具有同類性質(zhì)的成本動(dòng)因予以統(tǒng)一，使得計(jì)算更加準(zhǔn)確，同時(shí)降低成本。

第三，易操作性原則。所選成本動(dòng)因變量的數(shù)據(jù)要易于收集，并且具有代表性，能把產(chǎn)品與作業(yè)的消耗較好地聯(lián)系起來，并易從現(xiàn)存的資料中分辨出來。所選擇的成本動(dòng)因還要容易計(jì)量。如果選擇農(nóng)業(yè)技術(shù)復(fù)雜度作為成本動(dòng)因，就要求用技術(shù)復(fù)雜度所具有的某種共同的可計(jì)量的特性來表示成本動(dòng)因。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)成本動(dòng)因的確認(rèn)

成本動(dòng)因的確定是成本核算系統(tǒng)中非常重要的一步，成本動(dòng)因選擇不當(dāng)，不能反映成本庫成本發(fā)生的原因，也就無法達(dá)到成本控制的目的。下面將農(nóng)業(yè)企業(yè)的作業(yè)分為七個(gè)作業(yè)成本庫，并選擇對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因。

第一，原材料成本庫。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)中的原材料是指企業(yè)耗用的自產(chǎn)或外購的種子、禽畜、飼料、農(nóng)藥、燃料、動(dòng)力、肥料、地膜及其他。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所需要的原材料一般都是種類多、批量大的，在成本歸集時(shí)可以使用一種成本動(dòng)因來分配原材料的成本，為了精確再去細(xì)分每種原材料對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因，就會(huì)造成歸集費(fèi)用較大、違背成本效益原則的后果，所以無論是購進(jìn)的還是自產(chǎn)的原材料，都以原材料的成本為成本動(dòng)因。

第二，生產(chǎn)成本庫。生產(chǎn)環(huán)節(jié)分為兩個(gè)部分：機(jī)器生產(chǎn)和人工生產(chǎn)。機(jī)器生產(chǎn)成本指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中進(jìn)行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的成本。機(jī)器生產(chǎn)成本主要是由機(jī)器開動(dòng)所引起的，我們就以機(jī)器工時(shí)作為成本動(dòng)因。人工生產(chǎn)成本指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)人員發(fā)生的成本。由于在此過程中使用的機(jī)器較少，主要靠手工，因此，以人工工時(shí)作為主要成本動(dòng)因。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該注意避免企業(yè)人員為了利用成本動(dòng)因增加分配報(bào)酬的比重而故意加大工作工時(shí)，在無法回避這類的成本動(dòng)因的情況下，就盡量減少給企業(yè)帶來的損失。

第三，檢驗(yàn)成本庫。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生物性較強(qiáng)，因此在出廠前需要經(jīng)過嚴(yán)格的檢驗(yàn)過程。檢驗(yàn)庫成本直接由檢驗(yàn)部門結(jié)轉(zhuǎn)而來，檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用主要是由于檢驗(yàn)時(shí)間和檢驗(yàn)次數(shù)所引起的。企業(yè)應(yīng)該采用與分配源成本相關(guān)性最強(qiáng)的成本動(dòng)因，這樣才能保證成本信息的準(zhǔn)確性。所以，檢驗(yàn)部門的成本動(dòng)因就是檢驗(yàn)時(shí)間、檢驗(yàn)次數(shù)。

第四，運(yùn)輸成本庫。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)部門一般會(huì)設(shè)在遠(yuǎn)離城市污染的偏遠(yuǎn)地區(qū)，這就給企業(yè)帶來了一大筆的運(yùn)輸支出。運(yùn)輸成本庫的成本直接由運(yùn)輸部門結(jié)轉(zhuǎn)而來?？梢宰鳛檫\(yùn)輸成本的成本動(dòng)因很多，如運(yùn)輸時(shí)間、運(yùn)輸噸數(shù)、運(yùn)輸公里數(shù)等，但考慮到對(duì)準(zhǔn)確性的影響，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)該將運(yùn)輸公里數(shù)作為成本動(dòng)因最為恰當(dāng)。

第五，其他成本庫。其他成本庫是指難以歸集到以上成本庫的成本。它包括農(nóng)業(yè)企業(yè)的廣告費(fèi)、市場調(diào)查費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，這些費(fèi)用都屬于為了使企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高的利潤而發(fā)生的。合理費(fèi)用投入應(yīng)當(dāng)與每期的收益成正比，所以基于成本發(fā)生的原因，可以將企業(yè)的每期收益作為成本動(dòng)因。