啟示型中小企業稅收論文

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1美國發展中小企業的稅收政策

美國是實行分稅制財政體制的國家，大多數稅法主要是由州、市地方政府制定的。為了鼓勵中小企業的發展，不僅是聯邦政府，而且各個州政府，都制定了創業投資的稅收激勵政策。美國對中小企業的稅收政策：

1.1加速折舊。在法定使用年限內，科研設備，機器設備，廠房、建筑物的使用期分別縮短為3年、5年、10年；對于新設備的投資要加速折舊，在一定程度上簡化折舊的計算方法。

1.2投資抵免：①對于購買新的設備，如果法定使用年限超過5年，其購入價格的10％可直接抵扣當年的應付稅款；如果法定使用年限為3年，抵免額為購入價格的6％；甚至在一定程度上可以將某些不動產以及舊設備等，都可以實施稅收抵免。②對于小型企業來說，如果應納稅款低于2500美元，這部分應納稅款可以全面用于投資抵免。

1.3稅率優惠：①美國聯邦公司對來源于國內外的應稅收入按15%～35%的超額累進稅率征稅（不含勞務服務公司所得稅）。②1981年通過的《經濟復興法》，其中涉及中小企業的個人所得稅，其稅率下調了25%。到2006年，政府決定將個人所得稅最高稅率從目前的39.6%下降到35%。1.5稅收減免：①如果企業的雇員人數低于25人，需要按照個人所得稅稅率進行納稅，而不是按照企業所得稅稅率納稅。②在1993年-1994年度向小企業提供稅額減免120億美元，進而在一定程度上緩解小企業籌資難的問題。③對于最小企業來說，如果收入不足500萬美元，則實行長期投資稅減免。④對于投資低于500萬美元的小企業來說，實施永久性減免投資稅。⑤對于小企業來說，如果投入的股本符合一定條件，那么其獲得的資本收益實行至少5年5%的稅收豁免。⑥通過“1997年納稅人免稅法”，在10年內為小企業提供幾十億美元的稅額減免。

2我國中小企業稅收政策存在的問題

2.1稅收政策缺乏系統性和規范性我國現行稅收政策的一大特點是，內容多、規定散、補充繁、變化快。這種狀況雖然充分體現出了稅收政策的靈活性，及時反映了國家的政策意向，但從整體上說，這樣的優惠顯然缺乏系統性，也不夠規范，稅收政策的嚴肅性和可操作性因此大為降低。

2.2稅收優惠的目標不明確中國現行的稅收優惠具有普遍優惠的特點。當多個政策目標同時存在并具有交叉關系時，清晰的稅收優惠需要排列出不同政策目標的先后順序。中國現行的稅收優惠具有調整產業結構的、協調區域經濟的、促進技術進步和利用外資的多重目標，所以實際操作中經常出現根據某一政策不給予優惠但根據其他政策卻可以得到優惠的情況。

2.3稅收優惠的方式、手段落后，不適應市場經濟的要求我國稅收優惠方式、簡單落后主要體現為：①稅收優惠主要集中在稅率優惠和稅額的定額減免，國際通用的加速折舊、投資抵免、費用列支、延期納稅等在我國沒有實施。我國的普遍做法是選擇稅率作為優惠對象。一方面造成了政府收入的減少，另一方面在很大程度上干擾了相對價格，同時扭曲了市場行為，對于企業的避稅和逃稅行為在客觀上給予了鼓勵。②稅收優惠體現為區域優惠，而不是產業優惠。受改革開放的影響，以區域為主的稅收優惠主要是配合改革開放、吸引外資，進而在一定程度上加快東部沿海地區經濟的發展，其積極作用毋庸置疑。但是，隨著經濟的發展，如果依然實施以區域為主的稅收優惠政策，那么將會繼續拉大東西部地區之間的經濟發展，進一步造成整體經濟的不可持續發展。

3美國發展中小企業的稅收政策對我國的啟示

3.1效率優先、兼顧公平原則針對中小企業發展過程中的各種問題，中小企業稅收政策應體現出效率優先、兼顧公平的原則。政府對中小企業的稅收政策必須立足于市場對資源的配置作用，進行開發性援助，不搞“救濟性扶貧”或保護性、限制性的措施。既要力求橫向公平，要努力實現中小企業在整個企業群體中的稅負同等待遇，不受歧視，一視同仁，又要力求縱向公平，使中小企業的稅負盡量保持相對穩定，不要有大起大落的急劇變化，努力為中小企業發展提供公開、公平、公正的競爭環境。

3.2堅持簡便、便于管理的原則稅收政策國家政策的一個重要方面，其法律結構復雜，涉及的稅種多種多樣，計算繁瑣，在稅收征管中，不論是稅務機關還是納稅人，都付出了一定的成本。因此，在制定稅收政策時必須考慮到稅收成本的問題。根據研究表明：稅收征收成本由稅收管理成本和稅收遵從成本構成，實現兩者的最小化是或應當是稅收政策的一個重要目標。稅收政策改革的整體設計應當充分考慮到這點。而降低這兩個成本的唯一途徑是簡便稅制，減少納稅機關和納稅人員對稅法理解的歧義，簡便計算過程，減少征收程序，便利納稅人繳稅，征收機關征稅，節約整個社會的開支。

3.3堅持低稅率、少優惠、寬稅基和嚴管理的基本改革原則供應學派認為：通過減稅在一定程度上可以刺激供給，同時增加產品供給，這種政策舉措是經濟機制的契機。降低稅率，更多地工作和儲蓄成為人們的主流傾向，而企業則會更多地增加投資和生產，進而在一定程度增加了產品供給；并且該學派認為，降低稅率，相應的稅款不會減少，因為減稅進一步造成生產的擴大，進而增加稅基，在一定程度上形成新的稅源。因此，上世紀八十、九十年代以來“低稅率、少優惠、寬稅基、嚴管理”成為世界各國稅收政策改革中帶有的普遍性趨勢。

3.4堅持稅收中性原則稅收中性是指國家在課稅時，除了使人們因納稅而發生負擔之外，最好不要再使人們遭受其他額外負擔或損失。19世紀新古典學派的馬歇爾認為：國家課稅不應當造成納稅人的額外負擔，理想的稅制應使稅收的額外負擔減少到最低程度，稅收不影響納稅人的生產和消費決策，不扭曲市場資源配置。而20世紀60年代的供給學派卻認為：市場機制是一切經濟的原動力，扭曲市場相對價格的政府決策，終會扭曲資源配置，降低經濟效率。因此，稅收政策中要堅持稅收中性原則，設計稅制的要素時，尤其是稅率的設計、稅收優惠的政策制定，盡可能考慮稅收杠桿對經濟的影響，消除不良的稅收政策，對市場資源配置的扭曲，實現稅收政策的最優。

作者:劉晨光單位：南昌大學共青學院