銀行債券業(yè)務核算

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一、基本規(guī)定

銀行發(fā)行債券業(yè)務是指本行為籌措長期資金經(jīng)批準而發(fā)行的金融債券和其他債券。其基本規(guī)定如下：

1.設置“發(fā)行債券”賬戶，核算本行發(fā)行債券的情況，并在該科目下設置面值、溢價、折價、應計利息四個明細賬戶。

2.溢價和折價要在債券到期還本前采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷完畢。

3.應計利息在債券到期還本前提足，償還本金和利息一律從“發(fā)行債券”賬戶付出。

4.發(fā)行債券發(fā)生的各項費用計入營業(yè)費用。

5.誰出售由誰兌付，各行兌付時應注意審查發(fā)行銀行。

二、債券的發(fā)行價格

一般來說，發(fā)行債券所規(guī)定的利率是固定不變的“名義利率”也稱“票面利率”，通常以年利率表示。年利率乘債券的面值，即為債券發(fā)行銀行每年應付的債券利息。債券發(fā)行銀行實際負擔的利率，稱為“實際利率”。實際利率是債券發(fā)行當時的市場利率，即金融市場上風險和期限與所發(fā)行債券類似的借貸資本的利率。

債券的發(fā)行價格受同期銀行存款利率的影響較大。經(jīng)常會出現(xiàn)市場利率大干或小于票面利率，或者說實際利率大干或小于名義利率的情況。在這種情況下，債券發(fā)行銀行就要按高于或低于市場利率的票面利率支付債券利息，也就是按高干或低于債券面值的價格出售。這樣，債券發(fā)行價格與債券面值形成三種形態(tài)的數(shù)量關系，即等干、大于和小于。與此相對應，債券的發(fā)行方式也有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行。假設其他條件不變，當債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱溢價發(fā)行。溢價發(fā)行表明銀行以后各期多付利息而事先得到的補償；如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券票面價值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。折價發(fā)行表明銀行以后各期少付利息而預先給投資者的補償；如果債券的票面利率與同期銀行存款利率一致，可按票面價值發(fā)行，稱為面值發(fā)行。溢價或折價是發(fā)行債券銀行在債券存款期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。

三、發(fā)行債券的核算

（一）債券入庫的核算

各分行從總行領回債券后，由籌資部門填制一式三聯(lián)“債券入庫單”，經(jīng)審查無誤后，辦理入庫。入庫單第一聯(lián)會計部門作表外科目收入憑證，登記表外科目明細賬：

收入：末發(fā)行債券——未發(fā)行XXXX年XX債券

第二聯(lián)由管庫員留存，據(jù)以登記“債券登記簿”；第三聯(lián)由業(yè)務部門憑以登記臺賬。

（二）債券出庫的核算

所轄各經(jīng)辦行或債券專柜向分行領取債券時，應填制一式四聯(lián)“債券出庫單”，第一聯(lián)交會計部門作付出記賬憑證，登記表外科目；第二聯(lián)由保管員憑以登記“債券登記簿”；第三聯(lián)由籌資部門登記業(yè)務臺賬；第四聯(lián)出庫單退領券人。會計部門登記表外科目明細賬：

付出：末發(fā)行債券——末發(fā)行XXXX年XX債券

各經(jīng)辦行處或債券專柜領回債券后，領券人應及時將債券交給經(jīng)辦人點收，點收無誤后由復核員登記“債券登記簿”。領人債券時記“收入”欄，發(fā)售債券時記“付出”欄，每日結(jié)記余額。

（三）債券發(fā)行的核算

購券人持現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票到經(jīng)辦行或債券發(fā)售專柜購買債券時，應填制“購買XX債券交款單”，連同現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票交經(jīng)辦員，發(fā)售專柜按規(guī)定收要現(xiàn)金或款項后，將債券交購券人。其賬務處理分以下幾種情況處理：

1.平價發(fā)行。由于債券的發(fā)行價格與債券的面值相等，其會計分錄為：

借：現(xiàn)金（或XX賬戶）

貸：發(fā)行債券——債券面值

2.溢價發(fā)行。由于債券的發(fā)行價格高于債券面值，還應按實際收到的金額與票面金額之間的差額貸記“債券溢價”賬戶，其會計分錄為；

借：現(xiàn)金（或XX賬戶）

貸：發(fā)行債券——債券面值

——債券溢價

3.折價發(fā)行。由于債券的發(fā)行價格低于債券面值，還應按實際收到的金額與票面金額之間的差額借記“債券折價”賬戶，其會計分錄為；

借：現(xiàn)金（或XX賬戶）

發(fā)行債券——債券折價

貸：發(fā)行債券——債券面值

四、債券計息及溢價、折價攤銷的核算

按照權(quán)責發(fā)生制原則，發(fā)行債券應按期計提利息。債券到期前利息應計提足額，溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應在債券存續(xù)期間內(nèi)系統(tǒng)合理地攤銷，即債券溢價應逐期在利息費用中扣除，債券折價應逐期轉(zhuǎn)作利息費用。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。直線法是將債歲的溢價或折價平均分攤于各期的一種灘銷方法。這就是說，采用直線法攤銷，在債券的各付息期以相等的金額用債券溢價沖減利息費用，或以相等的金額將債券折價轉(zhuǎn)作利息費用。實際利率法，就是各期的利息費用是以實際利率乘以期初發(fā)行債券的賬面價值而得。由于債券的賬面價值逐期不同，因而計算出來的利息費用也就逐期不同。在溢價發(fā)行的情況下，債券賬面價值逐期減少，利息費用也就隨之逐期減少：反之，在折價發(fā)行的情況下，債券貼面價值逐期增加，利息費用因此也逐期增加，當期入賬的利息費用與按名義利率支付利息的差額，即為該期應攤銷的債券溢價或折價。

分期計提利息及攤銷溢價、折價時應分以下幾種情況處理：

1.按面值發(fā)行債券計提利息時，其會計分錄為：

借；利息支出—一XX債券利息支出

貸：發(fā)行債券——應計利息

2.溢價發(fā)行債券時，按應攤銷的溢價金額借記“發(fā)行債券——債券溢價”賬戶，按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“利息支出”賬戶，按應計利息貸記“發(fā)行債券——應計利息”賬戶。其會計分錄為：

借：發(fā)行債券——一債券溢價

利息支出——XX債券利息支出

貸：發(fā)行債券——應計利息

3.折價發(fā)行債券時，按應攤銷的折價金額與應計利息之和，借記“利息支出”賬戶；按應攤銷的折價金額，貸記“發(fā)行債券——債券折價”賬戶，按應計利息，貸記“發(fā)行債券——應計利息”賬戶。其會計分錄為；

借：利息支出—一XX債券利息支出

貸：發(fā)行債券——債券折價

——應計利息

五、償還債券本息的核算

銀行發(fā)行債券到期后，不論是平價發(fā)行還是溢價、折價發(fā)行，到期都按票面值償還，因為，債券溢價或折價在債券存續(xù)期內(nèi)都已攤銷完畢。償還債券本息時的會計分錄為：

借：發(fā)行債券——債券面值

——應計利息

貸：現(xiàn)金（或XX賬戶）