商業會計論文范文精選

一、理論分析與研究

假設財務會計與稅法的目的不同，稅法旨在實現政策目標———增加收入，相反財務會計的目的是向外界提供企業業績的相關信息。因此，稅務機關所需的信息不同于市場參與者所需的信息。如財務會計要求前瞻性地估計未來潛在的損失并計提壞賬準備、確認資產減值等，而稅法則不允許扣除這些尚未發生的損失。因為應納稅所得額是在會計利潤上予以調整得出的，所以會稅差異可能會提供更多關于企業盈余持續性的有用信息（Joosetal.，2000；Mills&Newberry，2001；Manzon&Plesko，2002；Hanlon，2005）。商業銀行與一般企業都存在追逐利潤、拓寬融資途徑等目標。商業銀行在金融系統中處于核心地位，其首要目標是利潤最大化，吸引更多的投資者和儲戶，所以必須顯示良好的業績成果。而金融系統作為國家經濟的平衡杠桿，必須接受嚴格監督。根據委托-理論，相對于作為委托人的外部投資者，管理層對企業的實際經營業績擁有更充分的信息，這種信息不對稱可能導致管理層的機會主義行為。為了維護自身利益，投資者有動機對信息進行甄別。對于特殊的金融行業，為了考慮正向和負向的會稅差異對盈余持續性的不同影響，本文以我國上市商業銀行為研究對象，借鑒Hanlon（2005）的分類方法，將會稅差異進行四分位升序排序，將樣本分為三組即具有大額正向會稅差異的銀行、具有大額負向會稅差異的銀行和具有小額會稅差異的銀行。關于大額會稅差異，盡管投資者難以識別大額會稅差異中盈余管理引致的差異和制度性差異所占的比重，但投資者會根據會計利潤與應納稅所得額背離的程度和方向進行理性分析。大額正向的會稅差異是指企業會計利潤遠大于應納稅所得額，蘊含了企業可能夸大利潤的信息，向投資者傳遞了企業可能采取激進會計政策的信息，預期未來企業盈余很可能下滑。大額負向的會稅差異則是指企業會計利潤遠小于應納稅所得額，蘊含了企業可能低估利潤的信息，向投資者透露了企業可能采用了穩健的會計政策（如加速折舊，計提較多減值準備）。鑒于低估的利潤很可能在未來期間因為反轉（如折舊已全額計提無法再提，流動資產減值轉回）而增加，投資者將對盈余的持續性賦予更高的權重。基于以上分析，提出假設1。H1：大額會稅差異為正的銀行的盈余持續性低于大額會稅差異為負的銀行。Mills&Newberry（2001）發現會稅差異與粉飾財務報告的動機（比如平滑利潤或度過財務危機等）呈正相關關系。在自身經營狀況不佳的情況下，商業銀行通常會出于平滑利潤的動機而進行盈余管理。同時作為資金運動的重要環節，商業銀行又要接受層層監管，為了順利通過監管，也存在盈余管理動機。在盈余管理觀下，盈余質量用盈余生成過程中的盈余管理程度來度量，盈余管理程度越高，盈余質量越低，反之則盈余質量高。一般而言，大額會稅差異體現了更大的盈余管理程度，預示著較低的盈余質量。商業銀行通常對貸款中的不良貸款余額以及貸款損失準備金進行盈余管理，向外界展現出良好的發展前景。一方面，如果通過盈余管理造成了大額正向的會稅差異，這會增加所得稅稅收成本，本期被夸大的盈余未來期間很可能下滑。另一方面，銀行可能為了降低所得稅稅負等原因通過盈余管理刻意低估自身利潤，但這可能會失去資本市場投資者的投資，進而降低盈余在未來期間的持續性。總之，不管大額會稅差異是正向還是負向的，都可能降低當期盈余在未來的持續性。H2：大額會稅差異銀行的盈余持續性低于小額會稅差異銀行的盈余持續性。

二、研究設計

（一）變量的定義

會稅差異是指會計利潤與應納稅所得額之間的差異。按照差異能否在未來期間轉回，會稅差異又分為永久性差異和暫時性差異：前者是由會計準則與企業所得稅法對同一個經濟業務的處理口徑規定不同導致的，該差異不會在未來期間轉回；后者是指會計準則與企業所得稅法對同一經濟業務的處理時間規定不同導致的，該差異在未來期間會轉回。即隨著時間的推移，永久性差異一直存在，而暫時性差異將消失。目前，常用的會稅差異計量方法主要有以下三種：基于納稅申報數據、基于財務報告數據、兼用財務報告和納稅申報數據。基于財務報告數據的估計方法是當前衡量會稅差異的主流方法，其中包括了永久性差異和暫時性差異。暫時性差異為資產負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異。相比于稅法規定，企業會計準則有更多的可操縱性，暫時性會稅差異揭示了一些關于非稅收會計應計項目的可操縱性。學者認為，暫時性會稅差異反映了實質性的盈余管理行為（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而永久性會稅差異則是由稅收籌劃行為及會計準則和稅法規則之間的差異造成的（Franketal.，2009），難以準確反映盈余質量。因此本文側重暫時性會稅差異。與Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一樣，本文用遞延所得稅費用除以法定稅率來計量暫時性會稅差異，即暫時性會稅差異=（當期遞延所得稅負債－當期遞延所得稅資產）／所得稅率。暫時性會稅差異還可以從方向和額度兩個層面來細化研究。在方向層面，如果一個銀行當期會計利潤大于應納稅所得額時，本文稱該銀行當期的暫時性會稅差異是正的，反之則反。在額度層面，本文將銀行暫時性會稅差異按照當期期末總資產標準化后，通過四分位升序排序后，分為大額和小額兩類。其中，處于最高四分位的被稱為大額正向的會稅差異，處于最低四分位的被稱為大額負向的會稅差異，其他被稱為具有小額會稅差異，表示會計利潤與應納稅所得額的差異較小，屬于正常的差異水平。

（二）模型的設定

一、商業銀行成本管理現狀

1.成本核算對象不明確，不能準確核算不同業務、產品的盈利能力

對于商業銀行來說，其成本費用主要是因維系客戶忠誠度、提高客戶服務質量、新產品服務研發推廣而發生的，這些費用沒有明確的成本核算對象。除了支付給客戶的利息支出，其他的如手續費支出、金融企業往來支出、日常管理費等費用，并沒有做到真正按客戶、業務條線、產品等維度進行計算。

2.價值鏈觀念薄弱

局限了商業銀行成本管理思路。對于商業銀行來說，同一業務可以使用不同的流程，而不同的流程又帶來不同的業務處理效率和客戶體驗。實際上，目前我國的大部分商業銀行不重視價值鏈管理，存在業務流程過于復雜、流程銜接不暢等問題，在傳統的會計核算和成本控制方法下，僅僅進行費用總額的控制或單個流程費用的管理，使得成本管理的效果不夠理想。

3.未厘清業務成本動因，抓不住成本管理關鍵因素

一、商業銀行會計風險產生的外部原因

（一）金融管理模式不完善。我國現階段的金融管理模式在激烈競爭的市場經濟環境下仍有一些欠缺。在市場化的進程中，市場經濟所常見的缺陷也暴露出來，例如：不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制。地方政府的本位主義，使得各地金融機構劇增，違規經營、從事非法活動的可能性也相應增加，銀行會計風險日趨增大。

（二）會計管理模式不健全。總分行制是我國商業銀行目前普遍采用的管理模式。總分行制是銀行在大城市設立總行，在本市及國內外各地普遍設立分支行并形成龐大銀行網絡的制度，分支銀行的各項業務統一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導致了管理層級多、管理人數增加,指令的傳遞或信息時溝通渠道明顯增長,極易發生信息在傳遞過程中的失真現象。

（三）會計人員風險意識不高。一方面，不法分子想方設法地找到并利用銀行內部管理的漏洞，有計劃有組織地采用犯罪手段進行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數員工誤入歧途，二者通過內外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風險防范的難度。

二、商業銀行會計風險產生的內部原因

（一）內控制度建設滯后。在經營管理活動中，商業銀行更側重擴大經營規模，搞粗放型經營，對銀行內部會計控制制度的建立和發展往往不重視，沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理地配置，造成內控制度建設滯后，內部會計控制薄弱。商業銀行對現有的制度不嚴格執行、不能落實到位，重建制、輕落實，導致各類形式的會計風險案件時有發生。

一、概述

1.商業銀行。商業銀行是指以營利為目的，依照《中華人民共和國商業銀行法》和《中華人民共和國公司法》設立的，以吸收公眾存款、發放貸款、辦理結算等業務的具有信用創造功能的金融機構。

2.會計制度與核算業務。按照國家法律制度和統一的會計制度以及中國人民銀行的有關規定，商業銀行應當建立健全該有的財務會計。銀行的財務會計制度主要是籌募資金、運用資金、增減節支、改善管理、提高效益、依法納稅，并接受有關部門監督的財會制度總稱。核算業務包括，信托業務核算、證券業務核算和其他業務核算。商業銀行會計核算，以會計的基本原則理論為基礎，根據商業銀行自身特殊的業務特點，為適應銀行經營管理的需求而形成的較為科學的會計方法體系。商業銀行屬于一種金融機構，雖然主要也是以盈利為目的，但在具體的會計核算中，與一般國有經濟其他部門的行業會計，既有一定的聯系，也有區別。商業銀行會計與一般企業會計相比，其不同之處主要體現在以下三點：

（1）會計核算的內容不同：一般企業會計主要是以企業為核算對象，以其生產經營過程中所產生能以貨幣表現的資金或資金運動為內容；而商業銀行會計的內容卻是以商業銀行這個主體為對象，以金融資產和負債等各項業務和財務活動的情況為內容。商業銀行會計核算的是整個社會范圍內的資金運動，既包括銀行內部的業務和財務活動，更包括整個社會各部門、各單位之間的資金運動，比一般企業會計核算更具社會性和廣泛性。

（2）會計核算方法的不同：商業銀行會計將業務核算手續納入銀行會計核算方法之列，這樣就將商業銀行會計核算與其業務處理緊密聯系起來，使會計核算與業務處理具有同步性；而一般企業的會計核算則與各項業務處理之間是相互分離的，這是商業銀行會計與一般企業會計在核算方法上的顯著區別。

（3）作用和任務不同：一般的企業會計只是依據微觀層面來反映企業的生產經營的狀況和財務收支的明細，其作用主要體現在單個企業內部，其任務也就是為企業經營或管理人員提供相關的會計信息，幫助其作出科學的決策，促使企業更好地發展；由于商業銀行會計核算的內容涉及到整個國民經濟的生產，這就決定了商業銀行會計對國民經濟和國家宏觀決策的作用更為顯著，而不僅僅限于商業銀行內部。因此，商業銀行會計不僅要以自身利益為基礎，來更科學合理地制定和管理會計核算制度。還有一個特殊的任務，那就是它在一定程度上促使國家貨幣金融政策的宏觀調整，并使其真正地得以貫徹落實。

一、商業銀行會計控制存在的問題

（一）內部環境缺失與內部監督不足

朱榮恩教授在2008年提出，與會計準則相比，《企業內部控制基本規范》更多表現的是理念、要素和框架，在企業實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學有效的評價體系在內部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內部控制評價系統僅僅只關注了其中的某一具體要素，而非權衡大局；二是我國內部控制評價的指標體系設計并不科學，缺乏可操作性。當然，這種現象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監督檢查或獎懲機制不到位也會導致已建立的內部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業，商業銀行在自身運營中普遍存在著管理層內控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業銀行認為內部控制管理就可以解決所有的風險管理問題，管理層會認為只要內控制度設置完善、機構設置合理就可以有效運行內部控制制度，而并未意識到一旦內外部運營環境發生變化時原有的規章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業銀行在進行內部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監管，處于放任管理狀態。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業財物等，由其引發的風險性更高、危險性更大。最后，我國的中小型商業銀行個別員工對待內控管理工作的意識還停留在接受任務的低層次階段，沒有真正理解內部控制管理工作對于保障自身業務發展、推動商業銀行發展的重要意義。

（二）風險意識較弱且風險評估機制缺失

合理完善的內控制度要求商業銀行設立切實可行可辨認的風險評估機制，以助于商業銀行了解自身已經存在或潛在的風險，并及時加以適當處理。一般來說，分析按慣例要求商業銀行按照公司的經營戰略，采用各種風險分析技術，識別出風險，并采取適當措施降低商業銀行的風險。在風險評估這一內控要素上出現漏洞的企業還有華夏證券公司。在風險容量方面，華夏證券公司的風險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業的整體指標。比如說華夏證券的受托投資管理業務持股比例達到19%以上，超過我國證監會所規定的10%的上限。在風險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務狀況的內部因素及相關風險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風險。此外，公司沒有建立自己的風險數據庫，對潛在風險的認識不到位，沒有制定相關的應急風險策略，最終由于沖倉持有太極集團等三只股票造成浮動虧損導致公司虧損嚴重。

（三）商業銀行內部控制成本過高