我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

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一、概述

1.商業(yè)銀行。商業(yè)銀行是指以營(yíng)利為目的，依照《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》和《中華人民共和國(guó)公司法》設(shè)立的，以吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的具有信用創(chuàng)造功能的金融機(jī)構(gòu)。

2.會(huì)計(jì)制度與核算業(yè)務(wù)。按照國(guó)家法律制度和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及中國(guó)人民銀行的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立健全該有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要是籌募資金、運(yùn)用資金、增減節(jié)支、改善管理、提高效益、依法納稅，并接受有關(guān)部門監(jiān)督的財(cái)會(huì)制度總稱。核算業(yè)務(wù)包括，信托業(yè)務(wù)核算、證券業(yè)務(wù)核算和其他業(yè)務(wù)核算。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算，以會(huì)計(jì)的基本原則理論為基礎(chǔ)，根據(jù)商業(yè)銀行自身特殊的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，為適應(yīng)銀行經(jīng)營(yíng)管理的需求而形成的較為科學(xué)的會(huì)計(jì)方法體系。商業(yè)銀行屬于一種金融機(jī)構(gòu)，雖然主要也是以盈利為目的，但在具體的會(huì)計(jì)核算中，與一般國(guó)有經(jīng)濟(jì)其他部門的行業(yè)會(huì)計(jì)，既有一定的聯(lián)系，也有區(qū)別。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)相比，其不同之處主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：

（1）會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不同：一般企業(yè)會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為核算對(duì)象，以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生能以貨幣表現(xiàn)的資金或資金運(yùn)動(dòng)為內(nèi)容；而商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)容卻是以商業(yè)銀行這個(gè)主體為對(duì)象，以金融資產(chǎn)和負(fù)債等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的情況為內(nèi)容。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的是整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)，既包括銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，更包括整個(gè)社會(huì)各部門、各單位之間的資金運(yùn)動(dòng)，比一般企業(yè)會(huì)計(jì)核算更具社會(huì)性和廣泛性。

（2）會(huì)計(jì)核算方法的不同：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)將業(yè)務(wù)核算手續(xù)納入銀行會(huì)計(jì)核算方法之列，這樣就將商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與其業(yè)務(wù)處理緊密聯(lián)系起來，使會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)處理具有同步性；而一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算則與各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理之間是相互分離的，這是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)在核算方法上的顯著區(qū)別。

（3）作用和任務(wù)不同：一般的企業(yè)會(huì)計(jì)只是依據(jù)微觀層面來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況和財(cái)務(wù)收支的明細(xì)，其作用主要體現(xiàn)在單個(gè)企業(yè)內(nèi)部，其任務(wù)也就是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)或管理人員提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，幫助其作出科學(xué)的決策，促使企業(yè)更好地發(fā)展；由于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容涉及到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)，這就決定了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和國(guó)家宏觀決策的作用更為顯著，而不僅僅限于商業(yè)銀行內(nèi)部。因此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)不僅要以自身利益為基礎(chǔ)，來更科學(xué)合理地制定和管理會(huì)計(jì)核算制度。還有一個(gè)特殊的任務(wù)，那就是它在一定程度上促使國(guó)家貨幣金融政策的宏觀調(diào)整，并使其真正地得以貫徹落實(shí)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的主要方法

本文結(jié)合商業(yè)銀行特別的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從設(shè)置與使用會(huì)計(jì)科目、運(yùn)用記賬方法、編制會(huì)計(jì)憑證、處理業(yè)務(wù)程序和組織賬務(wù)結(jié)構(gòu)等方面，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的基本核算方法進(jìn)行詳細(xì)論述。

1.會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行的進(jìn)一步分類。不同的企業(yè)所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各不相同，因而在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)也各不相同。依據(jù)商業(yè)銀行自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，銀行會(huì)計(jì)科目分類主要如下：

（1）按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的內(nèi)容作為劃分的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為負(fù)債類、資產(chǎn)類、損益類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和所有者權(quán)益類。負(fù)債類反映出了銀行債權(quán)人的應(yīng)有的權(quán)益。資產(chǎn)類是銀行的資產(chǎn)出入和債權(quán)情況。損益類是銀行的財(cái)務(wù)收支情況和經(jīng)營(yíng)成效，它記錄著銀行的各項(xiàng)科目的收支以及各項(xiàng)科目所需的費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債共同類反映的是在銀行會(huì)計(jì)所特有的會(huì)計(jì)科目，它經(jīng)常是適用于核算聯(lián)行之間的往來、轄內(nèi)區(qū)域的往來、同城票據(jù)的清算等業(yè)務(wù)，反映出了銀行的債權(quán)和債務(wù)。所有者權(quán)益類是反映對(duì)銀行擁有凈資產(chǎn)的銀行投資人的所有權(quán)。

（2）依據(jù)科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系，可以分為表內(nèi)科目和表外科目?jī)深悺１韮?nèi)科目，用來反映與資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)，以控制銀行資金的實(shí)際增減變化情況的會(huì)計(jì)科目，如抵押貸款、活期存款、聯(lián)行往來賬、實(shí)收資本等。表內(nèi)科目的余額往往控制在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，要求平衡合理。而表外科目是以不反映涉及銀行資金實(shí)際增減變化，用以反映各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的余額不反映表外科目，平衡性不強(qiáng)制要求。比如說重要的空白憑證、代保管抵押品、銀行承兌匯票等會(huì)計(jì)科目。

2.記賬方法。記賬方法，是依據(jù)記賬的憑據(jù)，使用相應(yīng)的記賬符號(hào)以及記賬規(guī)則把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在賬戶上的相關(guān)技術(shù)方法。以不同的登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式，記賬的方法可以分成兩種：?jiǎn)问接涃~法與復(fù)式記賬法。我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)記賬的方法不僅涉及復(fù)式記賬法，也會(huì)有單式記賬法。一般地，對(duì)于表內(nèi)科目，通常采用借貸記賬法（即復(fù)式記賬法的一種），表外科目則使用復(fù)式記賬法。然而，需要注意的問題是，不是所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了之后，都需要在同一時(shí)間進(jìn)行復(fù)式記賬和單式記賬。對(duì)一些不通過賬內(nèi)核算而又一定要記載反映的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就要經(jīng)過表外科目來核算。

3.銀行會(huì)計(jì)憑證。銀行會(huì)計(jì)憑證，是指銀行的各類業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的初始記錄，同時(shí)還是辦理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)的憑證，更是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。

（1）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的類別。依據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證會(huì)有很多不一樣的類型。依據(jù)填制流程以及用途的區(qū)別，能夠分為原始憑證和記賬憑證；記賬憑證依據(jù)外表形式可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證；記賬憑證依據(jù)適用范圍劃分為基本憑證和特定憑證，現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票、轉(zhuǎn)賬貸方傳票等都屬于基本憑證，支票、現(xiàn)金繳款單、聯(lián)行報(bào)單等都屬于特定憑證；記賬憑證按照是否計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，可分為表內(nèi)會(huì)計(jì)憑證和表外會(huì)計(jì)憑證。

（2）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的特征。首先，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)憑證不僅需要供銀行內(nèi)部來管理使用，而且還要供對(duì)外營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的使用，因而具有社會(huì)通用性和統(tǒng)一性。其次，介于銀行的業(yè)務(wù)量過大、崗位的分工過細(xì)，因此，銀行通常使用單式憑證，以便會(huì)計(jì)憑證的傳遞與按科目軋賬的工作效率提高。接著，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)廣泛采用由客戶填寫的原始憑證來取代記賬憑證。最后，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證聯(lián)數(shù)多。

4.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的賬務(wù)組織。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的賬務(wù)組織指的是賬簿設(shè)置、記賬程序以及賬務(wù)核對(duì)的方法等之間相互配合的賬務(wù)系統(tǒng)，主要是由三個(gè)系統(tǒng)組成：明細(xì)核算、綜合核算和賬務(wù)核對(duì)。明細(xì)核算是指按照賬戶所進(jìn)行的核算，它會(huì)在每一個(gè)會(huì)計(jì)科目之下設(shè)置明細(xì)賬戶，用來相對(duì)具體地反映各個(gè)賬戶的資金增減變化情況和結(jié)果。明細(xì)核算系統(tǒng)可分為五個(gè)部分：分戶賬、登記簿、余額表、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出日記簿。綜合核算就是指按照各會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的核算，它可以綜合地、概括地反映出各個(gè)科目資金增減變動(dòng)的狀況，是對(duì)明細(xì)核算的綜合反映。綜合核算體系可分為三部分：科目日結(jié)清單、總賬、日計(jì)表。賬務(wù)核對(duì)是為了保證銀行會(huì)計(jì)賬目、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、賬款和內(nèi)外賬務(wù)相符，賬務(wù)核對(duì)主要分為每日核對(duì)和定期核對(duì)。

三、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

1.活期存款業(yè)務(wù)的核算。

1.1現(xiàn)金存入時(shí)的核算：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——單位（個(gè)人）活期存款——XX戶

1.2現(xiàn)金支取時(shí)的核算：借：吸收存款——單位（個(gè)人）活期存款——XX戶貸：庫存現(xiàn)金

1.3利息的計(jì)算與核算：資產(chǎn)負(fù)債表日處理借：利息支出——單位（個(gè)人）活期存款利息支出戶貸：應(yīng)付利息——單位（個(gè)人）活期存款應(yīng)付利息戶結(jié)息日的處理借：應(yīng)付利息——單位（個(gè)人）活期存款應(yīng)付利息戶貸：吸收存款——單位（個(gè)人）活期存款——XX戶

2.單位（個(gè)人）定期存款業(yè)務(wù)的核算。

2.1單位定期存款業(yè)務(wù)的核算。（1）款項(xiàng)存入時(shí)的核算：借：吸收存款——單位活期存款——XX戶貸：吸收存款——單位定期存款——XX戶（2）到期取款時(shí)：借：吸收存款——單位定期存款——XX戶應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息戶貸：吸收存款——單位活期存款——XX戶（3）提前支取時(shí)的核算：借：吸收存款——單位定期存款——XX戶（全部本金）應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息戶（提前支取的利息）貸：吸收存款——單位活期存款——XX戶借：吸收存款——單位活期存款——XX戶（未支取的本金）貸：吸收存款——單位定期存款——XX戶（未支取的本金）（4）逾期支取核算：如果單位逾期支取了本息，逾期的部分將會(huì)按照支取日掛牌公告的活期存款的利率來計(jì)算利息，將不再分段計(jì)息。

2.2個(gè)人定期業(yè)務(wù)核算。（1）開戶存入的核算：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——個(gè)人定期存款——整存整取XX戶（2）到期支取的核算：借：吸收存款——個(gè)人定期存款——整存整取XX戶應(yīng)付利息——個(gè)人定期存款應(yīng)付利息戶貸：庫存現(xiàn)金（3）提前支取的核算：借：吸收存款——個(gè)人定期存款——整存整取XX戶（全部本金）應(yīng)付利息——個(gè)人定期存款應(yīng)付利息戶貸：吸收存款——個(gè)人定期存款——整存整取XX戶（未支取部分）

3.貸款業(yè)務(wù)核算。

3.1信用貸款（1）貸款發(fā)放時(shí)：借：貸款——信用貸款——XX戶貸：吸收存款——單位/個(gè)人活期存款——XX戶（2）貸款收回時(shí)：貸款人主動(dòng)核算：借：吸收存款——單位/個(gè)人活期存款——XX戶（客戶歸還的本金）貸：貸款——信用貸款——XX戶（貸款本金）應(yīng)收利息——XX戶（收回的應(yīng)收利息）利息收入——貸款利息收入戶（借貸方差額）（3）逾期貸款時(shí)：借：貸款——信用貸款逾期貸款——XX戶貸：貸款——信用貸款——XX戶

3.2抵押貸款。（1）貸款發(fā)放時(shí)：借：抵押貸款——XX戶貸：吸收活期存款——XX戶（2）貸款收回時(shí)：借：活期存款——XX戶貸：抵押貸款——XX戶（3）逾期貸款：借：貸款——抵押貸款逾期貸款——XX戶貸：貸款——抵押貸款——XX戶借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：抵押貸款應(yīng)收利息營(yíng)業(yè)外收入（差額）【或記借方】

3.3擔(dān)保貸款。（1）受托擔(dān)保物：收入：擔(dān)保物——債務(wù)履行期擔(dān)保物——XX單位（2）取得擔(dān)保物處分權(quán)：收入：擔(dān)保物——待處分擔(dān)保物——XX單位付出：擔(dān)保物——債務(wù)履行期擔(dān)保物——XX單位（3）預(yù)期為處分擔(dān)保物：收入：擔(dān)保物——逾期未處分擔(dān)保物——XX單位付出：擔(dān)保物——待處分擔(dān)保物——XX單位（4）退還擔(dān)保物：付出：擔(dān)保物——債務(wù)履行期擔(dān)保物——XX單位

4.資金清算往來核算。

4.1發(fā)報(bào)行清算：借：吸收存款——付款人戶貸：清算資金往來——轄內(nèi)往來

4.2發(fā)報(bào)清算行清算：借：清算資金往來——轄內(nèi)往來貸：存放同業(yè)——上存總行備付金戶

4.3總行清算中心清算：借：同業(yè)存放——發(fā)報(bào)清算分行營(yíng)業(yè)部備付金戶貸：同業(yè)存放——收?qǐng)?bào)清算分行營(yíng)業(yè)部備付金戶

4.4收?qǐng)?bào)清算行清算：借：存放同業(yè)——上存總行備付金戶貸：清算資金往來——轄內(nèi)往來

4.5收?qǐng)?bào)清算行清算：借：清算資金往來——轄內(nèi)往來貸：吸收存款——收款人戶以上是我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，其他的還包括往來業(yè)務(wù)的核算、國(guó)內(nèi)外支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算和外匯業(yè)務(wù)核算等等，此處不再一一論述。

四、結(jié)語

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他部門的行業(yè)會(huì)計(jì)核算方法具有相似之處，但在具體運(yùn)用中又存在本質(zhì)上的區(qū)別，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)處理具有緊密聯(lián)系。然而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及處理產(chǎn)生了微妙影響。我們只有熟練掌握商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的主要的方法及內(nèi)容，才足夠更好地發(fā)揮商業(yè)銀行會(huì)計(jì)對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)應(yīng)有的作用。

作者：陳碩單位：宇東集團(tuán)