稅收原則論文范文精選

一、轉移定價稅制的原則和方法

考察世界各國稅法，可以發現目前各國對轉移定價避稅行為進行管理和控制的原則主要是正常交易原則。所謂正常交易原則，是指在處理關聯企業的轉移定價問題時，將關聯企業視同獨立企業對待，以獨立企業的正常交易價格取代不合理的轉移定價，重新分配利潤，并據以征稅。該原則自1977年被《經濟合作與發展組織關于對所得和財產避免雙重征稅的協定范本》和1979年的《聯合國關于發達國家與發展中國家間雙重征稅的協定范本》采用后，已成為國際上普遍認可并采用的跨國公司及稅務機關用于處理轉移定價問題的標準。

推究正常交易原則的理論基礎，不外乎兩個方面：一是從企業角度，假定兩個企業之間因所有權而帶來的聯系完全終止，那么各個獨立的企業在各自的經濟利益驅使下會如何行動？不言而喻，由于企業的屬性是經濟的，獨立的企業具有獨立的經濟利益和經濟責任，出于保護自己的本能和競爭的需要，每個企業都會盡可能按照公平獨立的價格進行交易，同時獲得公平的贏利。就稅法而言，把正常交易原則作為稅務部門處理轉移定價問題的標準，實際上正是立法者在設想一個理性的、獨立的企業在相同或相似的情況下會如何決策的結果。二是從國際稅收角度，既然跨國關聯企業的轉移定價會涉及各相關主權國家的稅基和稅收管轄權，那么以正常交易原則處理跨國關聯企業的轉移定價問題，無疑會有利于體現稅收公平和維護國家間的主權公平，因為根據正常交易原則確立的稅制，其調整的重點不是征納雙方的關系，而是國與國之間的收入分配。基于此，正常交易原則才成為現代各國轉移定價稅制的基本原則。

為了具體實施正常交易原則，需要確定調整定價的方法。目前國際上比較通行的調整方法主要是可比價格法（CUP法）、再銷售價格法（RPM法）和成本加價法（CPM法），通稱傳統交易法（traditionaltransactionmethods）。“傳統交易法是確定關聯企業間商務和財務關系狀況是否獨立的最為直接的方法”[5]，但它在實踐中執行有一定的難度，一方面因為跨國公司為數眾多，日常交易頻繁且數額巨大，稅務部門難以做到按照正常交易原則核實每筆交易的價格；另一方面因為在某些情形下，稅務部門很難找到那種真正獨立的和可供比較的第三方交易價格，如專有技術和特殊服務，其轉移價格合理與否往往無從比較。因此國際上又探索出了一種新的調整方法，即交易利潤法，包括利潤分割法和交易凈利潤法。此兩種方法包含較多經濟學內容，本文不再細述。

不論是傳統交易法抑或交易利潤法，都屬于對轉移定價的事后調整。對稅務部門而言，有種種執行方面的困難[6]；對跨國公司而言，事后調整的不確定性會影響企業的經營決策，甚至有可能使企業面臨被雙重征稅

的危險。在這種背景下，預約定價制度應運而生。其基本含義是指納稅人事先將其與域外關聯企業之間內部交易的業務往來所涉及的轉移定價標準（如定價方法、可比因素、對未來事件的關鍵性假設等）向稅務機關申報，經稅務機關認可后，作為計征所得稅依據，并免除事后稅務機關對轉移定價進行價格調整的一種制度。預約定價制度不僅使跨國公司按照事先確定的價格進行交易不必有所顧慮，也使稅務機關由此擺脫了繁瑣費時的事后審核工作，同時還有利于保證國家稅收收入的穩定性。因此，預約定價制度自1991年美國首先采用以來，不僅發達國家競相采用，許多發展中國家也開始逐步建立。在國際稅收協調需要進一步加強的全球化趨勢下，預約定價制度“無疑成為避免國際稅收爭端的一個最具發展潛力的重要措施”[7].

摘要

本文通過對企業進行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業選擇策略，以便使廣大經營者及會計人受到理解與重視。在稅法規定許可的范圍內或不違反稅法的前提下，企業對經營、投資、理財活動進行籌劃和安排，可取得節約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達到整體稅后利潤最大化。依法納稅是納稅人應盡的義務，而依法進行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應有的權利。

[關鍵詞]企業避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

一、國際稅收競爭的必然性家之間的合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源可選擇的重要手經濟的全球化與主權國家之間的經濟競爭是國際稅收競爭產生段之一，低稅收常常與經濟的高增長相伴隨。的經濟根源。在國際經濟活動中存在著兩類主體，即以利潤最大化為第四，有利于企業選擇有利的經營地點。稅收競爭會使稅負降目標的市場經濟主體和以國家利益最大化為目標的主權國家。在經低，進而減少工資成本的剛性，并形成一個更加有吸引力的經營環境，濟全球化的背景下，市場經濟主體為了追求利潤的最大化，需要在全這對企業非常有利。另外，如果企業愿意以較低水平的公共物品和服球配置資源，寫作論文在世界市場進行競爭。而各主權國家對市場主體征收的務為代價，或者政府以更高的效率運作（如減少政府開支等）而采用較稅收是重要的成本項目，在其他條件不變的情況下，由于主權國家各低稅率的話，那么這些企業有權力自由地選擇對其最為有利的經營地自確定的稅收負擔不同，市場經濟主體會使易于跨國流動的稅基向低點。稅率國家流動以減輕稅負。主權國家為了實現本國的經濟增長，提高

三、國際稅收競爭的負效應本國產業的競爭能力，則會選擇減輕稅收負擔以吸引外部資源流入本一旦國際稅收競爭演變成過度的、有害的競爭，就會對經濟產生國，并在一定程度上阻止本國資源的外流。負效應，主要有：各國政府作為“經濟人”，是理性的人，追求利益的最大化是其行第一，侵蝕各國稅基，影響稅收籌集財政資金功能的正常發揮。為的出發點。對他們而言，最佳選擇是既不采取減免稅等稅收優惠政過度的國際稅收競爭往往是以大幅度降低稅率水平，濫用稅收優惠為策，又可以在世界競爭中成為贏家。但在經濟全球化的大環境下，面主要表現形式的，寫作職稱論文這些措施會把富有流動性的資本從高稅負國轉移到對著世界范圍內的稅收競爭，政府的處境如同囚徒困境一樣，采取減低稅負國，且流動性強的經濟活動將會從各國稅基中消失，各國的稅免稅等稅收優惠政策便成為其在不削弱稅收主權的情況下見效最快收收入都會減少，世界性稅基被侵蝕，減少稅收收入的足額取得。另的“次佳選擇”。因為如果別國政府采用減免稅等稅收優惠政策，而自一方面，稅收的首要職能就是籌集財政收入，且目前世界各國財政收己未用，則自己利益受損；若別人未用，而自己采用，則己獲利；而若別入的主要來源是稅收收入，如果不能保證稅收收入及時足額的取得，人采用，自己也采用，至少不會吃虧。但由于信息的不對稱性以及道必然會影響到國家財政收入的籌集，導致財政功能弱化，使各國公共德風險的存在，在未知他人采用這一策略與否的情況下，自己選用減需要得不到滿足。免稅等稅收優惠政策則成了最佳選擇。若每個國家政府都作如是想，第二，扭曲稅收的作用，不利于公平和就業。因為過度的國際稅都采用同一策略，國際稅收競爭的興起就成了一種必然結果。收競爭會影響各國稅收收入的足額取得，所以，各國為了確保稅收收

二、國際稅收競爭的正效應入的相對穩定，就會采取措施彌補財政收入損失，如對國內流動性較國際稅收競爭是經濟全球化下的一種必然現象，其具有以下幾個弱的財產、消費等課以重稅。寫作碩士論文結果卻會形成稅收負擔的不合理轉移，方面的經濟正效應。主要體現在兩方面：是稅收負擔從流動性強的生產要素上轉移到流第一，加速世界性稅制改革的步伐。在經濟全球化的大趨勢下，動性弱的生產要素上；二是稅收負擔從國外投資者身上轉移到國內投國與國之間的稅收競爭更加激烈，各國為了在競爭中處于優勢，就會資者身上。因為過度的稅收競爭主要爭奪的是國外資本，所以對外國競相對本國現有的稅收制度進行改革，而且這種稅制改革具有“傳遞投資者給予了充分的稅收優惠，但在減輕其稅收負擔的同時卻加重了效應”，即某一國的稅制改革必然會引起許多其他國家類似的稅制改國內投資者的稅收負擔，產生了新的不公平，違背了稅收的公平原則。革。換言之，在國際稅收競爭的推動下，各國步調一致地進行稅制改第三，不利于地區經濟結構和產業結構的合理優化。過度地國際革，從而加速了世界性稅制改革的步伐，使得從世紀年代末開稅收競爭還表現在對國際資本等生產要素單純地給予地區優惠政策、始的世界性稅制改革一直延續至今。產業優惠政策，沒有很好地從國家宏觀經濟發展的全局出發，考慮地第二，有利于均衡國際間的稅收負擔水平，調動投資者投資的積區經濟的均衡發展和產業結構的合理調整。結果使得國際資本等生極性，促進效率的提高。國際稅收競爭的一個突出表現就是國與國之產要素過多地流入到低稅率、多優惠的地區，導致這些地區出現大量間紛紛展開減稅競爭，以低稅率的優惠吸引。例如，德國、加拿FDI的低水平、重復建設的項目，并且出現了嚴重的產業結構相似化、產業大、韓國、新加坡等國都先后降低了公司所得稅稅率，以此來吸引外國規模小型化等問題。而國家急需發展的一些產業卻由于缺乏必要的，從而從制度設計上減輕了投資者的稅收負擔水稅收政策導向和扶持而嚴重滯后。平，調動了投資者投資的積極性。

[摘要]現行個稅分項計征不合理,按月計征不科學,稅前扣除項目不公平,公民納稅意識薄弱以及個稅法操作性差等。為此,應完善個稅立法,建立統一的個人銀行賬戶加強對個稅的監管,完善個稅法律機制。

[關鍵詞]個稅管理;改革;完善;個稅法制

中國的個人所得稅法律既要適應中國的國情,又要與國際個人所得稅法大趨勢保持一致。我國作為wto的成員國后,國際間人員往來頻繁,現行的個人所得稅法不適應國民待遇原則,不利于科技人才的引進。改革個人所得稅應結合wto的國民待遇原則、市場準入原則,公平競爭原則,加快與國際主流稅制接軌。

一、當前個稅征管中的問題及對策

(一)個人所得稅法律體系不完善

稅收執法受地方政府機關影響。稅收法律是行政執法為主的法律,有的地方以發展地方經濟和吸引人才為借口,擅自越權頒行一些違反國家統一稅法精神的優惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費用扣除額或擅自擴大免稅項目;一些地方政府“默許”足球俱樂部按“自定”稅率征稅,使國家稅收流失。現行個人所得稅法采用分項計征亟待改革。個人所得稅的征管中表現為有的應征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個人所得稅納稅的主要群體(占個人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識分子納稅意識較強外,一個重要原因是工薪收入較嚴格實行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如錢晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現金交易普遍,存款實名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機關又無權查,這是銀行法的規定;第三,權大于法的現象依然存在。”鑒于此,個稅征收方式應綜合與分類相結合,對工資以外的收入加強個人申報,完善個人所得稅的征管,加大個人所得稅的執法力度,加強對高收入者個人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。

本論文的研究對象是我國可持續發展中的稅收政策問題——生態稅收的理論和政策。研究目的是以可持續發展為背景，探討稅收在資源與環境保護中的作用，從而使稅收政策服務于可持續發展。主要研究內容包括：（1）研究總結生態稅制建立的理論基礎。（2）對生態稅收設計的一般理論進行系統分析，研究其作為一個稅系在設計中需要注意的特殊問題。（3）對國際生態稅收實踐進行比較研究。（4）聯系我國實際探討我國生態稅制建立的理論問題。（5）從環境和資源兩個方面研究我國在實現可持續發展中生態稅制的若干政策取向。（6）研究貿易與環境的關系及我國在國際貿易稅收政策上的取向。

論文共分為8章。論文的前4章主要研究生態稅收的一般理論問題，并對若干國家的生態稅收進行了探討。后4章結合我國實際，對我國生態稅制進行了系統的理論探討。論文的基本邏輯是：在可持續發展思想的指導下，在對外部性理論進行擴展研究的基礎上，研究生態稅收在消除隔代外部性、代內外部性和跨國外部性中的可能作用，從而為我國可持續發展中的稅收政策設計提供理論框架。

第1章“序論”。本章首先對本論文的選題背景進行了說明。從本世紀60、70年代以后，隨著“公害”的顯現和加劇以及能源危機的沖擊，尤其是進入80年代以來，世界范圍內的人口增長、資源危機和環境惡化，終于使人類進一步認識到，環境問題是一個發展問題，也是一個社會問題，是一個涉及到人類社會文明的問題。伴隨著發展模式的變化，人類的發展觀也從傳統的增長觀，逐步發展到協調發展觀，并最終認識到必須走可持續發展之路。在這種大背景下對經濟手段在可持續發展中的作用的研究引起了重視，其中利用稅收手段為實現可持續發展服務已經成為一個有吸引力的工具。本論文的選題正是在這樣的宏觀理論和政策背景下確定的；本章第2節說明了本論文的研究意義，認為在發達國家目前進行的生態稅收研究方面存在著一些問題，如專題研究多、綜合研究少，實證研究多、規范研究少，對發達國家研究得多，對不發達國家研究得少，對環境保護研究多、對資源保護研究少。而與此同時在生態稅收研究領域我國還尚未完全起步，因此研究該課題的意義有：（1）有助于豐富稅收理論研究的內容、完善稅收理論體系；（2）通過對生態稅收的研究，可以確定稅收在可持續發展中的作用，從而指導我國的稅制建設；（3）有助于對我國稅收政策進行深入研究；（4）有利開發新的環保工具，促進資源與環境保護工作。第3節對本研究的主題和框架進行說明；第4節討論本論文的研究方法。本論文試圖在以下幾個方法的結合上作出努力：（1）歷史分析與實際分析的結合；（2）比較研究的方法；（3）一般分析與案例分析相結合；（4）規范分析與實證分析相結合；本章最后一節對本論文中將要用到的一些重要概念進行約定或討論。對幾個核心概念如“可持續發展”、“環境”、“資源”和“生態稅收”進行了討論，當然對生態稅收概念的討論是重點。本節在對一些生態稅收概念表述的基礎上，對稅收類型按稅收目的進行了新的分析，從而提出生態稅收的概念，并同時對生態相關型稅收進行了討論。

對于一篇試圖對某一學科前沿問題進行系統研究的論文來說，對前人的研究成果進行綜合并對之進行評價，繼承其合理的成份，并在此基礎上再進行進一步研究似乎是必要的，也是十分有益的。盡管稅收理論的發展史對于生態稅收的研究是一個薄弱的環節，但不可否認，生態稅收的思想也是曾經有過的，有些甚至至今還閃耀著智慧的光芒。在對前人思想成果進行總結基礎上，對生態稅收開征的理論依據問題從經濟學角度進行系統論述對于理解和把握生態稅收的特點，進而研究其在實現資源與環境保護中的作用是極其有益的。因此第2章“生態稅收思想的發展及其理論基礎”，著重研究生態稅收思想的來源和發展，及征收生態稅收的理論基礎問題。第1節通過對生態系統和經濟系統關系的分析說明環境問題與經濟發展的關系，在此基礎上從環境經濟學和環境政策理論的角度對環境問題產生的原因及環境政策工具的選擇進行了探討。環境經濟學用集合物品和外部性理論說明環境問題產生的原因，并提出了解決環境問題的若干政策工具，如直接管制工具、社會規范工具、財務管理工具等，而生態稅收就是其中一個重要的財務管理工具。第2節著重討論了庇古的外部性理論及庇古稅收的基本原理，并討論了將收入型稅收用于生態目的的可能性，最后總結出生態稅收的思想來源有幾個方面：（l）環境經濟學中用外部性對環境問題的解釋；（2）庇古的建議；（3）保莫和歐姿對庇古建議的改進等。第3節研究了生態稅收的理論基礎問題，在前面對外部性進行分析的基礎上，以可持續發展理論為指導，進一步擴大了對外部性的研究，認為生產中的外部性不是外部性產生的唯一來源，從可持續發展的角度來看外部性還包括消費中產生的外部性、當代人對后代人產生的隔代外部性及同代人之間的跨國外部性等。對這些不同的外部性應有不同的生態稅收來解決。同時，也正是這些外部性的客觀存在使生態稅收的存在具有了一定的基礎。

第3章“生態稅收引入和生態稅制設計的一般分析”，在研究生態稅收目標和作用機制的基礎上，研究了生態稅收作為一個稅系在一個國家引入和設計中的一般理論問題，及生態稅收設計中需要考慮的特殊因素。本章第1節討論一個國家在一定的體制背景下引入生態稅收的可能途徑，進而引出生態稅收改革的概念。認為生態稅收的引人方式基本有4種即，開征新的稅收，如引入新的生態專用稅收；以庇古建議為基礎引入一些稅收，如新加進庇古稅或調節稅；通過將環境政策融入到現存的稅收法律中，對現行稅種或征收進行重新定位。如改變或對現有稅率進行差別設計、改變稅收優惠、稅收扣除等；用生態收入型稅收全面替代現存的稅收。本節還提出了生態稅收改革的主要內容它包括3個主要方面，即從現行稅收體系中去除從生態環境角度來看不需要的要素；采用差別稅率鼓勵從生態角度來看需要的行為：用對生態有益的稅收或稅制要素來取代現有的稅收或稅制要素等。本節還從生態稅收的征稅對象角度對之進行了分類，它包括投入稅，加工或安裝稅，產品或排放稅等。本章第2節提出了生態稅收不同層次的目標，其終極目標是與政府的宏觀經濟目標相一致的，其中介目標是減少環境中的污染、減少使用能源、減少使用自然資源、刺激循環使用和修復、轉向優先發展的和小規模的活動、轉向勞動密集型的生產方式等。而短期目標是減少污染產品的消費、籌集資金、取代現有規章制度等。本節認為生態稅收發揮作用的幾個主要途徑是：由于對自然資源（能源和水）的征稅，刺激了節約技術方面的投資；對環境不友好產品的征稅，將會產生技術創新，對清潔產品的市場也會出現；通過降低對勞動力的征稅，勞動力會變得更便宜；公司現行旨在降低勞動力成本的投資將被旨在使資源合理使用的技術投資所替代；某些環境法規可以取消。第3節從稅制設計的一般原理出發，結合生態稅的特殊性對生態稅收的設計問題進行了一般研究，認為生態稅收的設計與一般稅種的不同之處是應特別注意其可接受性問題，也要考慮到生態有效性與征稅點和污染點之間的聯系。在此基礎上從稅種選擇和納稅環節的選擇、稅基的確定、稅率的設計等方面對生態稅收的設計進行了探討，最后還對生態稅收設計中需要考慮的財政和調節效應，及生態稅收的專款專用和生態稅收補償進行了分析。

理論的分析并不就能給實際帶來可操作性的結論。在開放的世界一切人類文明的成果均可為我所用。在理論和政策研究中分析西方國家的實踐經驗和教訓，從中歸納出對我有用的結論是我們以免走彎路，從而提高改革效率的一個有效方式之一。第4章“生態稅制的國際實踐及其評價”，對在生態稅制建設處于前列的主要國家的實踐進行了較充分的描述，并對之進行評價，試圖總結出對我國生態稅制建設有參考意義的結論。第1節首先介紹了美國的生態稅收，它包括對產生臭氧的化學品征收的消費稅、對汽油的征稅。對使用汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等，得出的結論是美國大部分與環境相關的計劃大部分是由州和地方政府來實施的。另外它們是一個大混合，即每個州的標準都不一樣。但美國無論在聯邦層次上，還是在州層次上對環境稅收越來越重視，從現有的環境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的；第2節對荷蘭的生態稅收進行了研究，荷蘭特別為環境保護目的而設計的生態稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產品的消費稅等。對它們的主要征收規定進行了描述，最后認為在荷蘭，不同的稅種被用于生態目的。這個國家的生態稅收以征收生態稅收的政府級次，和用于生態目的的稅收類型為兩個特征。對水和土壤環境問題，重要的作用由低一級的政府去完成。大部分用于生態目的的稅收主要是特定稅而不是庇古稅、籌集收入的稅或是生態稅收改革的類型。生態稅收必須在更廣泛制度和結構意義上去設計，以便決定哪一層次的政府、稅務機關或政治單位能最好地控制環境質量或生態系統。生態稅收單位的理論思想在實踐中是否合理取決于相關國家的制度結構。第3節對瑞典的生態稅收進行了描述，它包括對燃料征收的一般能源稅、對能源征收的增值稅、二氧化碳、硫稅、對電力能源的征稅、對化肥、電池等的征稅等。得出的結論是瑞典的環境稅已經占到稅收體系的重要部分。其環境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的。目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新，事實上這種作用也己經產生。第4節討論了歐盟的生態稅收問題，認為碳稅是目前在歐盟層次上唯一的生態稅收，但這還只是一個建議，具體的執行還是一個相當復雜的問題，至少直到1993年底該稅并沒有按照預定的時間表進行。可以說這種類型的稅種很大程度上是國際和國內政治壓力的結果。