民營企業全面預算管理建設淺議

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摘要：作為優化企業資源配置、保障企業戰略目標落地的一項重要工具，全面預算管理在企業管理中發揮著重要的作用。目前，全面預算管理的成功實踐主要集中在一部分國有企業，并且取得了良好的效果，但其在民營企業中的應用尚未普及。少數民營企業在全面預算管理的應用過程中存在不少的問題，因此它發揮的作用還是有限的。本文主要探討在民營企業不斷發展和前進的過程中，全面預算管理的建設給企業帶來的好處，以及全面預算管理在應用過程中存在的問題，進而提出相關建議以便完善全面預算管理的建設。

關鍵詞：民營企業；全面預算管理；績效評價

引言

以戰略目標為導向和路標的全面預算管理，是對企業未來一定時期內的經營活動及其相關的財務結果進行預測和籌劃的過程。全面預算管理通過合理配置企業的各項財務及非財務資源，并且監督預算的執行和落地實施情況，分析和評價預算的執行結果，從而對相關的經營活動進行改善和調整，為企業戰略目標的實現鋪平道路。全面預算管理在改善企業的經營管理水平，提升企業運營效率，實現經濟效益和股東利益最大化方面發揮著重要作用。最近幾年，越來越多的民營企業將全面預算管理納入經營管理的范疇，但是在實踐的過程中，仍然存在不少的問題和障礙，而且預算管理的執行效果并不理想且不達預期。例如：全面預算管理與企業戰略目標不一致、預算管理組織機構設置不健全、預算管理制度不完善且執行力度不夠、預算編制不合理等問題，這些都是民營企業全面預算管理工作效果不理想的重要原因。

一、加強全面預算管理的意義

（一）承接企業戰略，為戰略落地提供保障,增強企業戰略目標的執行力與協同力

制定和實施戰略是決定企業成敗的關鍵因素。戰略作為企業的長期總體規劃，指引著企業的一切經營活動，預算的基礎則是建立在戰略規劃以及業務計劃之上的并且是對其的量化工具。實施全面預算管理也是企業明確自身經營目標并且對此細化和分解的過程，為戰略落地提供實現途徑、方法和衡量標準。民營企業想要在激烈的市場經濟角逐中超越競爭對手并且保持長期穩定的可持續發展，就必須制定和執行適合自己發展的戰略目標。首先，全面預算管理能夠確保企業朝著既定的方向發展和前進，將企業的戰略目標轉化為具體的業務計劃并且確保其執行和落地，指示經營者和管理者朝著正確的方向前進。其次，全面預算管理可以將戰略目標和業務計劃進行細化和分解，使得各個部門的職責任務和戰略實施的計劃和方向更加清晰明確。

（二）提升企業內部控制質量水平，降低企業經營風險

很多民營企業的管理相對靈活，人治現象普遍嚴重，高度集中的內部經營決策權會導致較差的風險抵御能力。通過定期分析預算執行進度及實際與預算的差異有利于實時了解企業戰略目標的落地和執行情況，審查日常經營活動中的內控漏洞或者潛在風險因素，及時采取相關措施去提升內部控制質量，在必要時及時調整企業經營戰略，將企業的經營風險控制在最低水平。

（三）優化資源配置，實現企業價值最大化

企業在面對廣闊的市場空間及有限的資源時，需要進行科學分析，充分了解和掌握企業內部的資產、人員等各項情況，利用預算管理的方式合理評估實現投入產出及企業價值最大化的資源配置方式。科學合理的預算管理有助于企業整合有限的資源，將其合理配置到所有業務流程的各個環節之中，降低經營成本，提升運營效率，從而實現經濟效益和企業價值的最大化。

（四）加強各個部門之間的溝通與協調

全面預算管理的實施是企業全員積極參與的過程，它的有效執行和開展需要各個部門相互之間的配合、溝通和協調。全面預算管理的實施在一定程度上加強了企業內部各個部門之間的溝通和交流，促進企業戰略目標與各部門業務計劃和工作目標之間的一致性和協調性，保障企業整體戰略的實現。

二、全面預算管理的現狀和存在的問題

（一）缺乏健全的全面預算管理組織機構

全面預算管理的有效開展和實施離不開健全的預算管理組織機構。我國大部分民營企業的發展和管理相對來說不夠完善，內部的組織結構單一，并沒有設立專門的預算管理組織機構，通常情況下由財務部門負責全面預算管理。這將會導致職責分工不明確等問題，影響全面預算管理的專業性和獨立性。此外，一部分民營企業即使設置了專門的全面預算管理機構，但其運行過程中缺乏規范化和系統化的標準，使全面預算管理缺乏較高的可行性和協調性，預算所發揮的作用無法達到管理層的預期。

（二）缺乏合理及適當的預算編制方法

民營企業在選擇預算編制方法的時候通常會采用自上而下的方式，由企業的管理層制定各預算責任主體的預算目標并下達執行，這種預算編制方法使預算編制者和執行者缺乏溝通，編制者的主觀意愿較強從而導致執行者缺乏認同感，不利于預算的執行和預算目標的實現。同時，大部分民營企業在編制預算的過程中，直接根據歷史財務數據和增長率確定當前的預算數據，不進行相關業務調查雖然可以減少資源和時間的投入，但是采用這種簡單的基數增加或者固定預算等方式編制出的預算，科學性和合理性的程度較低，無法保證企業根據其實際的發展情況及時做出調整策略，導致全面預算編制與實際管理需求不相符。

（三）預算管理執行和監督不到位

動態評估、監督及控制預算的執行，是控制運營成本、規避風險以及達成企業戰略目標的關鍵因素。這需要科學的技術方法和信息系統的支撐，也需要企業的制度保障和各預算執行主體的支持。大部分民營企業缺乏完善的信息系統去實時匯總、反饋和分析預算的執行情況，不能及時準確的上報相關信息支撐管理層的經營決策。此外，由于民營企業的業務結構及業務計劃調整頻繁，預算目標經常變化，面臨較多的調整需求，因此不利于測算各項預算指標和評價預算管理成果，導致民營企業對預算的執行過程缺乏強有力的控制。部分民營企業缺乏專門人員去監控預算的執行情況，也沒有對預算和實際執行差異進行相關分析，預算執行控制達不到良好的效果。

（四）全面預算信息化程度較低

信息技術的應用，全面提高了各個行業的發展效率，帶動了民營企業的運營效益增長。全面預算管理涉及大量的數據，只有借助信息化工具，才可以實現全面預算管理的高效和準確。由此可見，民營企業需要加大對信息技術的應用力度，緊跟時代發展趨勢，提高全面預算管理的信息化程度。但實際上，民營企業對此的重要性程度認識還遠遠不夠。首先，大部分民營企業仍未建立全面預算管理信息系統，繼續利用人工方式進行信息和數據的整理及匯總，相關人員在用電子表格匯總信息和數據時，缺乏相關的依據和流程，會使預算數據的真實性和準確性大打折扣。其次，部分民營企業雖然建立了全面預算管理信息系統，但是卻并沒有合理應用信息系統，與其他的管理系統之間也不能進行數據信息共享，導致信息系統在除了全面預算管理部門之外的其他部門得不到有效應用，信息系統也就無法實現準確高效聯動。

（五）缺乏有效的預算考核激勵方案

在全面預算管理體系中，預算考評起著重要作用，合理的預算考評機制有利于檢查和監督各級預算責任主體落實預算任務的情況，及時糾正偏離預算的事項，確保企業戰略目標的達成。同時，管理層通過預算考評了解企業的生產經營情況，為激勵和獎懲各級預算責任主體提供可靠的依據，沒有預算考評，企業預算的執行將會大打折扣。從目前的現狀來看，一方面，大部分民營企業的全面預算管理考核激勵方案缺乏科學性及合理性，員工的預算執行觀念十分薄弱，并未積極參與到全面預算管理的過程中，導致預算執行結果與預算目標相差甚遠。另一方面，建立了全面預算管理考核機制的企業，其設置的方案缺乏合理性或者完善度，與企業績效考核制度缺乏一致性，導致員工參與預算管理的積極性不高并且缺乏執行預算的工作熱情，從而影響全面預算的實施和推行效果。

三、完善全面預算管理建設的建議

（一）建立健全預算管理組織機構與管理制度

預算管理組織機構一般是指決策、工作和執行機構，全面預算管理的有效實施和執行離不開健全的組織機構。決策機構一般由董事會或預算管理委員會擔任，主要負責審批和下發預算管理制度、實施方案及預算目標，對預算進行調整和考核。財務部門作為預算管理的工作機構，主要負責制定全面預算管理制度及預算目標、預算編制工作的組織和協調、預算執行情況的監督和分析、審核各預算責任主體提交的預算管理預案、審核并向董事會提交全面預算執行報告等。預算的執行機構通常是各預算責任主體，決策機構下發的預算制度及方案必須由執行機構嚴格落實，確保預算目標的達成。全面預算管理目標的達成離不開各組織機構之間強有力的溝通和協作。此外，民營企業也要加強全面預算管理制度的建立和完善，使預算的編制、執行和監督等各項工作能夠做到有章可循，規范相關人員的權力、職責與行為，避免管理層凌駕于制度之上，保障全面預算管理組織機構充分發揮自身的作用。

（二）明確預算目標，建立科學全面的預算管理體系

全面預算管理是對企業整體層面戰略目標的承接和實現戰略目標的保障。因此，企業的預算管理必須與戰略目標相互關聯并且緊密結合并，使企業的長期戰略、中期計劃與短期預算相互協調。預算管理作為戰略落地強有力的支撐和量化工具，必須確保制定的業務計劃是合理的并且能夠有效執行。經營目標的制定不能脫離實際，過高或者過低的目標都不利于企業的長遠發展。預算目標的制定要考慮股東、董事會和管理層的期望，為保證預算數據的科學合理，在制定預算目標和編制預算前必須對經營目標進行分解和測算，重點考慮配置的資源是否滿足目標的實現及企業的整體利益最大化，為預算編制提供依據與標準。全面預算管理體系框架的搭建需要公司的股東大會、董事會以及管理層的共同參與和決策，明確參與者、管理責任體系、流程制度體系、績效評價體系等等，企業的整個業務流程運轉和經營管理活動中都要融入經營目標，從而使企業經營效益得到一定程度的提升，預測和防范經營風險。

（三）采取科學的全面預算編制方法

預算編制方法包括定期、滾動、增量、零基、彈性及固定預算法等。科學的全面預算方式不能是一成不變的，因此，民營企業針對不同的部門及業務，可以采用不同的全面預算編制方式，這樣才能充分發揮全面預算管理的有效作用。首先，要根據所面對的業務項目的特點選擇合適的全面預算編制方式，并且結合市場發展趨勢進行變化和調整，例如企業日常花銷、員工出差經費的變動幅度較小，可以選擇應用固定預算方式，以此來減少全面預算的麻煩；資金投入較大的業務項目變動幅度較大且不穩定，可以選擇滾動預算方式，以此來實時了解業務項目進展情況。其次，無論選擇哪一種全面預算編制方式，都要按照既定內容及標準進行，確保全面預算的編制工作能夠順利和有效執行。最后，民營企業應該建立全面預算分析體制，通過分析預算執行差異產生的原因，及時采取改進措施。

（四）嚴格落實預算的執行與監督制度

預算執行力度的提升和預算目標的有效達成需要完善的監督機制作為后盾。預算執行情況的監督和分析要由預算決策和工作機構來完成，而不能由預算執行機構自行監督。因此，企業需要對預算執行進度和執行情況進行定期分析，對預算完成進度和執行偏差率進行評估，預算調整事項的審批要遵守規定的制度和流程，分析預算執行過程中遇到的問題并且及時制定相關的解決方案，以確保預算目標的達成。

（五）加強預算管理信息系統建設

隨著信息化時代步伐的加快，民營企業應該加強信息系統的建設，滿足全面預算管理的信息化和數字化發展，以適應激烈的市場競爭。由于全面預算的編制與控制工作量大，大量的數據用人工管理必然會出差錯，而且信息系統的數據分析及實時風險預警功能是人工無法替代的。完善的預算管理信息系統能夠保障預算的事前、事中、事后控制更好地實現。全面預算管理貫穿企業各業務環節的始終，各個業務流程都會涉及大量的經營數據，完善的預算信息系統是實現經營目標的保障。信息化的管理能夠提升財務及非財務數據的時效和質量，預算信息化平臺對于數據的統一管理，有利于各部門之間的數據傳遞和信息共享，提高信息的透明度和使用效率，并且為財務部門收集數據提供了有效的途徑，有利于提升全面預算管理的統籌性和全局性。

（六）制定合理的預算考核激勵方案

預算管理工作的落實、預算目標的達成離不開科學合理的預算考核激勵方案。因此，科學、合理的預算考核激勵方案的制定和各預算責任主體考核指標的選擇應該重點關注是否有利于實現企業價值的最大化和長期發展，避免為了達到短期考核指標而犧牲企業長遠利益的現象。考核預算的衡量指標要合理和全面，以量化指標為主，非量化指標為輔，并且按照重要性水平賦予各項指標相應的考核權重。此外，為了增強員工的目標感和積極性，應該根據各預算責任主體考核指標的完成情況給予相應的獎懲與激勵，從而保證預算管理工作得到有效的執行。結束語全面預算管理為企業戰略目標的落地和業務計劃的實施保駕護航，有利于企業長期的可持續發展。民營企業在實施全面預算管理的過程中存在著預算目標不明確，預算考核激勵方案不完善、預算管理組織機構不健全等問題，無法充分發揮全面預算管理的效果。因此，民營企業要明確自身的優勢與劣勢，分析外部環境帶來的機會與威脅，根據企業的戰略和經營目標，制定科學合理并且符合企業自身發展的預算目標，建立健全預算管理組織機構及與之匹配的管理制度，采用符合企業自身業務特點的預算編制方法，加強預算監督與考核機制，加快預算管理信息系統建設的步伐，通過全面預算管理促進企業戰略目標的落地和業務計劃的實施，充分并且有效的發揮全面預算管理在企業管理進程中的規劃、執行與控制功能，提升民營企業的經營管理水平。

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作者:黃燕 單位:南昌黑鯊科技有限公司