企業財務審計實施辦法

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第一條為了規范國有工業企業財務審計，保證審計工作質量，根據《中華人民共和國審計法》第二十條的規定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱國有工業企業（以下簡稱"企業"），是指國有獨資、國有資產占控股地位或者主導地位的工業企業。

第三條本辦法所稱財務審計，是指審計機關對企業資產、負債、損益的真實、合法和效益進行的審計監督。其目的是為了維護國家財政經濟秩序，促進廉政建設，保障國民經濟健康發展。

第四條審計機關對企業會計報表的下列內容進行審計監督：

（一）會計報表的種類、格式、編制是否符合規定，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則；

（二）會計報表及其附注反映的內容是否真實、完整、準確、及時；

（三）合并報表的編制是否符合規定，并遵守一致性原則，合并報表單位是否符合規定的范圍，合并報表單位會計報表的內容是否真實，并經過審計；

（四）會計報表是否根據登記完整、核對無誤的帳簿\\\\編制，帳表是否相符，報表間具有勾稽關系的數字是否相符。

審計機關應當注意分析會計報表中的異常項目，查明截止日后發生的對本年度會計報表產生重大影響的會計事項，并運用其專業判斷、審計經驗及內部審計成果，確定審計的重點或范圍。

第五條審計機關對企業會計帳簿的下列內容進行審計監督：

（一）帳簿設置是否完整、全面；

（二）帳簿反映的內容是否真實、完整、準確，記錄是否及時、清晰，是否采用正確的更正方法；

（三）帳簿反映的經濟業務是否與記帳憑證相符。

第六條審計機關對企業會計憑證的下列內容進行審計監督：

（一）記帳憑證是否附列全部經過審核的原始憑證，金額是否一致；

（二）原始憑證反映的經濟業務是否真實、合法；

（三）會計分錄是否正確，摘要是否清晰、明了，憑證填寫格式是否符合規定要求；

（四）會計憑證的審核、傳遞、歸檔是否符合規定要求。

第七條審計機關對企業資產審計監督的內容，包括流動資產、長期投資、固定資產及其累計折舊、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產。

第八條審計機關對企業流動資產審計監督的主要內容：

（一）貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等是否真實存在，并為企業所實際擁有；

（二）各項收支或增減業務是否合法，記錄是否完整；

（三）存貨計價是否正確，計價方法的采用前后期是否一致；

（四）流動資產項目在會計報表上反映是否恰當。

第九條審計機關對企業長期投資審計監督的主要內容：

（一）長期投資是否真實存在，并為企業所實際擁有；

（二）投資業務是否符合國家規定，協議、合同有無損害國家利益和企業利益，計價核算是否正確，投資收益核算是否及時、正確；

（三）長期投資效益是否達到預期目標；

（四）長期投資在會計報表上反映是否恰當。

第十條審計機關對企業固定資產及其累計折舊審計監督的主要內容：

（一）固定資產是否真實存在，并為企業所實際擁有；

（二）核算是否及時、正確，計價是否正確；

（三）固定資產折舊政策的采用是否合法，折舊計提是否正確；

（四）固定資產及其累計折舊在會計報表上反映是否恰當。

第十一條審計機關對企業在建工程審計監督的主要內容：

（一）在建工程是否真實存在，并為企業所實際擁有；

（二）增減變動的記錄是否完整，核算內容是否正確、合規，有無擠占或漏計在建工程成本的行為；

（三）已完工程是否及時辦理交付使用手續，竣工決算是否正確；

（四）在建工程年末余額是否正確，在會計報表上反映是否恰當。

第十二條審計機關對企業無形資產、遞延資產和其他資產審計監督的主要內容：

（一）專利權、商標權、非專利技術、著作權、土地使用權、特許權、商譽等無形資產是否真實存在，并為企業所實際擁有，核算是否及時、正確，計價是否正確，攤銷是否符合規定；

（二）開辦費、租入固定資產的改良支出和其他長期待攤費用核算是否正確，攤銷是否合理；

（三）無形資產、遞延資產和其他資產在會計報表上反映是否恰當。

第十三條審計機關對企業負債審計監督的內容，包括流動負債和長期負債。

第十四條審計機關對企業流動負債審計監督的主要內容：

（一）短期借款、應付票據、應付帳款、預收帳款、其他應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用等形成的合理性、合法性和償付的及時性、合規性，及其記錄的完整性；

（二）驗證流動負債余額的正確性，在會計報表上的反映是否充分。

第十五條審計機關對企業長期負債審計監督的主要內容:

（一）長期借款、應付債券、長期應付款項等形成的合理性、合法性，本金和利息償付的及時性、合規性，及其記錄的完整性；

（二）長期負債使用是否達到了預期效果；

（三）驗證長期負債余額的正確性，在會計報表上的反映是否充分。

第十六條審計機關對企業所有者權益審計監督的內容，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

第十七條審計機關對企業實收資本審計監督的主要內容：

（一）投資者投入企業的資本是否經過驗資，有無中途抽走資本的行為；

（二）實收資本投入的比例結構是否合理、合法；

（三）實收資本增減業務是否真實，并經過嚴格審批；

（四）實收資本是否已在會計報表上恰當反映。

第十八條審計機關對企業資本公積審計監督的主要內容：

（一）資本公積的來源是否合法，股本溢價、資產評估增值、接受捐贈等業務是否真實，核算是否正確，記錄是否完整；

（二）資本公積在會計報表上反映是否恰當。

第十九條審計機關對企業盈余公積審計監督的主要內容：

（一）稅后利潤是否按規定提取盈余公積金，數額是否正確；

（二）盈余公積的使用是否合法；

（三）盈余公積的核算是否正確，會計記錄是否全面、完整；

（四）盈余公積在會計報表上反映是否恰當。

第二十條審計機關對企業未分配利潤審計監督的主要內容：

（一）未分配利潤構成是否真實、合法，數額是否正確；

（二）未分配利潤在會計報表上反映是否恰當。

第二十一條審計機關對企業損益審計監督的內容，包括收入、成本費用和利潤。

第二十二條審計機關對企業收入審計監督的主要內容：

（一）產品銷售收入、其他業務收入形成的真實性、合法性，及其記錄的完整性；

（二）企業各項收入在會計報表上的反映是否恰當。

第二十三條審計機關對企業成本、費用審計監督的主要內容：

（一）生產成本、產品銷售成本、期間費用（產品銷售費用、管理費用、財務費用）、其他業務支出形成的真實性、合法性，計算的正確性，及其記錄的完整性；

（二）所得稅的記錄是否完整、正確，應納稅所得額的計算是否正確，應付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否保持一致，遞延稅款的確認、計量和轉銷是否符合規定；

（三）企業成本費用在會計報表上的反映是否恰當。

第二十四條審計機關對企業利潤審計監督的主要內容：

（一）營業利潤（含其他業務利潤）、投資凈收益、營業外收支凈額和以前年度損益調整形成的真實性、合法性，計算的正確性，及其記錄的完整性；

（二）可供分配的利潤確定是否正確，是否按國家規定向投資者分配利潤；

（三）企業利潤在會計報表上的反映是否恰當。

第二十五條審計機關依照國家有關企業工資和社會保障基金的法律、法規和政策，對企業工資內外收入（含經營者）、養老保險基金、失業保險基金等消費基金情況，進行審計監督。

第二十六條審計機關實施審計后，分析企業的盈利能力、償債能力、營運能力和資本結構，評價企業的財務狀況和經營業績。

第二十七條審計機關可以根據國家的經濟政策和審計工作需要，有重點地組織對企業進行專項審計、行業審計。

第二十八條審計機關有權要求被審計單位按照規定的期限，如實提供以下資料：

（一）會計報表、帳簿、憑證及其他有關會計資料；

（二）年度財務計劃；

（三）企業內部控制制度；

（四）經營活動的統計資料；

（五）企業章程、法人證明，以及各種企業登記等資料；

（六）其他有關財務收支的資料。

第二十九條審計機關制定審計計劃、編制審計實施方案、編制審計工作底稿和取證、提交審計報告、出具審計意見書、作出審計決定、管理審計檔案，以及進行專項審計調查等事項，按照有關規定執行。

第三十條審計機關對已經審計過的企業實施審計時，要對前次審計結果執行情況進行檢查。

審計機關可以根據需要，對被審計單位安排后續審計。

第三十一條審計機關對與國計民生有重大關系、接受財政補貼較多或虧損數額較大的企業，以及國務院和地方人民政府指定的其他企業，應當有計劃地定期進行審計。

第三十二條審計機關有權要求企業按照規定，報送社會審計機構、注冊會計師出具的年度會計報表審計報告。

審計機關每年應抽查一定數量由社會審計機構、注冊會計師出具的企業年度會計報表審計報告。

審計機關發現社會審計機構、注冊會計師出具的企業年度會計報表審計報告有不實和其他違法、違規問題的，應當依法予以糾正，并責成注冊會計師協會對有關社會審計機構和責任人員進行處理。

第三十三條本辦法原則適用于對國有交通運輸、郵電等企業的財務審計。

對設在境外的中國國有企業的財務審計，除有特殊規定者外，可以參照本辦法執行。

第三十四條本辦法由審計署負責解釋。