契稅政策執行問題操作意見

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***市地方稅務局農稅處：

近接各地反映，在契稅征管中遇到一些新的情況，根據現行契稅政策，現就若干具體問題的操作意見明確如下：

一、關于對受贈土地、房屋的征免契稅問題。根據《中華人民共和國契稅暫行條例》第二條的規定，契稅的征稅范圍（行為）包括`贈與，不包括繼承。總局在《關于繼承土地、房屋權屬有關契稅問題的批復》（國稅函[]1036號）中進一步明確，不屬于契稅征稅范圍的繼承是指法定繼承行為。今年，總局發出的《關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》（國稅發[*]144號），未對現行契稅政策進行調整。其中“對于個人無償贈與不動產行為，應對受贈人全額征收契稅”的規定，并不包括法定繼承人繼承土地、房屋權屬的情況。

二、關于應稅房屋的判斷標準問題。對于被轉移權屬的建筑物，可參照房產稅征管中有關房屋的標準認定是否屬于應納契稅的房屋。根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與規定》（財稅地[]3號）中對于“房屋”的解釋：“房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產”。此外，《財政部、國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（財稅[*]181號）還規定，對具備以上所述房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均征收房產稅。在政策執行中，凡是房產稅征稅的房屋范圍均可作為契稅的征稅對象。

三、關于事業單位改制的相關契稅政策問題。財政部和總局正在研究制定有關契稅政策。在新政策未實施之前，各地應按現行政策執行。

根據現行契稅政策規定，國有事業單位改建為有限責任公司或股份有限公司，對于改建前后投資主體發生變化，新設公司承受原事業單位土地、房屋權屬的，應征收契稅；對改制前后投資主體沒有變化，新設公司承受原事業單位土地、房屋權屬的，應免征契稅。

四、關于國有銀行改制相關契稅政策問題。根據《財政部、國家稅務總局關于企業改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[]184號）規定，對原中國銀行等國有商業銀行進行重組改制上市過程中承受原銀行及其全資下屬單位土地、房屋權屬的，可免征契稅，但在改制過程中以出讓方式承受原劃撥用地的情況不屬于免稅范圍，對出讓土地的承受人應征收契稅。

五、關于投資一人有限責任公司的契稅政策問題。根據新修訂的《中華人民共和國公司法》規定：“一個自然人可以投資且只能投資設立一個一人有限責任公司。該一人有限責任公司不能投資設立新的一人有限責任公司”。在契稅征管中，對于同一自然人發起設立的一人有限責任公司與個人獨資公司之間發生的土地、房屋權屬轉移行為，可按照《財政部、國家稅務總局關于企業改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[]184號）第七條的規定，認定為“同一投資主體內部所屬企業的劃轉行為”，不征收契稅。