財務(wù)預(yù)算的主要特征

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財務(wù)預(yù)算的主要特征范文第1篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)預(yù)算；有效管理；系統(tǒng)構(gòu)建

伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展及財務(wù)管理確立了中心地位，企業(yè)的財務(wù)管理功能愈發(fā)重要。在選擇企業(yè)管理方式時，預(yù)算管理因其在企業(yè)經(jīng)營中的獨到作用越來越被人們關(guān)注。財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》。由此可見，作為建立健全企業(yè)內(nèi)部約束機制的一種方式，財務(wù)預(yù)算管理在我國已經(jīng)全面實施。然而，由于預(yù)算的執(zhí)行過程中仍會出現(xiàn)許多問題，尤其是實際編制過程中存在的各種問題容易導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，起不到應(yīng)有的作用，所以在預(yù)算過程中應(yīng)進(jìn)行多方面考量。本文即從我國現(xiàn)狀出發(fā)，對我國企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建進(jìn)行重新研究。

一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)涵及其主要特征

在西方，隨著科技進(jìn)步、商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化及企業(yè)內(nèi)部、之間的生產(chǎn)協(xié)助程度的提高，原來的集權(quán)和單一的家族式管理方法已經(jīng)無法滿足企業(yè)實際經(jīng)營活動需要。一方面來看，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)愈來愈不方便對各級單位進(jìn)行事必躬親的管理；另一方面，外部環(huán)境中的各因素也開始對各級單位產(chǎn)生越來越多的影響，這就需要基層管理人員有更大的自主決策權(quán)來滿足日新月異的社會環(huán)境的需要，從而企業(yè)管理的分權(quán)模式產(chǎn)生。它的產(chǎn)生明確了各分權(quán)單位的職權(quán)，提高了各分權(quán)單位的積極性，提高了效率并幫助企業(yè)更容易從基層選撥出和培訓(xùn)出高級管理人才。然而，分權(quán)管理制存在一定的缺陷：如很容易造成各分權(quán)單位片面追求自身利益最優(yōu)最大，忽略了企業(yè)(集團(tuán))的總體利益；各分權(quán)單位之間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)時，易發(fā)生摩擦，加大內(nèi)耗；另外也不利于信息的上下傳遞，易產(chǎn)生虛假信息報告，導(dǎo)致總公司決策的失誤等。

為了在企業(yè)分權(quán)管理中做到揚長避短、產(chǎn)生最佳的效能，預(yù)算管理因此而產(chǎn)生，這已被國內(nèi)外很多成功企業(yè)經(jīng)驗所證實。企業(yè)的預(yù)算管理，是企業(yè)將預(yù)算作為一種手段應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理之中，通過劃分企業(yè)各單位、各部門的管理權(quán)限，正確處理企業(yè)內(nèi)部的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，并輔以一定的管理規(guī)程和相應(yīng)的配套措施，以達(dá)到明確工作目標(biāo)、協(xié)調(diào)部門關(guān)系、控制日常活動、建立健全內(nèi)部約束機制和收益分配制度，從而實現(xiàn)優(yōu)化資源配置、促進(jìn)企業(yè)整體效益最大化目的的而形成的一種企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理方法。企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理具有四個明顯的特征，即戰(zhàn)略性、機制性、市場性、應(yīng)用性。

二、我國現(xiàn)階段的企業(yè)實施財務(wù)預(yù)算管理的缺陷

做好企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作，首先應(yīng)了解實體企業(yè)中財務(wù)預(yù)算管理的誤區(qū)。一是對財務(wù)預(yù)算理論及其內(nèi)涵、特征理解存在的誤區(qū)：財務(wù)預(yù)算管理不等價于預(yù)測管理，財務(wù)預(yù)算也不等于財務(wù)計劃。二是現(xiàn)階段我國企業(yè)在預(yù)算編制時存在的問題，而問題存在的主要原因是忽視了財務(wù)預(yù)算的四個特征：戰(zhàn)略性、機制性、市場性、應(yīng)用性。具體表現(xiàn)有以下六個方面：

1.只重視短期活動，忽視樹立戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.只強調(diào)財會部門的預(yù)算管理工作，忽視預(yù)算管理組織機構(gòu)的完善。

3.只重視靜態(tài)管理，忽視動態(tài)管理

4.只重視資金運用管理，忽視資金成本管理。

5.只重制造成本法的運用，忽視成本管理方法的改進(jìn)。

6.只重視內(nèi)部因素分析，忽視外部環(huán)境研究。

三、建立有效的財務(wù)預(yù)算管理體系

總結(jié)前面描述的企業(yè)預(yù)算編制中常見的問題和誤區(qū)，筆者認(rèn)為在企業(yè)預(yù)算編制時要注意以下幾點：

1.根據(jù)企業(yè)所制定的發(fā)展戰(zhàn)略來明確企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)

企業(yè)要實行財務(wù)預(yù)算管理，必須首先根據(jù)本企業(yè)所處的市場環(huán)境、產(chǎn)品的市場需求和企業(yè)的現(xiàn)有資源，制定出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的長短期目標(biāo)，這樣才能準(zhǔn)確把握財務(wù)預(yù)算管理的目標(biāo)和方向。

2.健全企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)預(yù)算管理制度

企業(yè)內(nèi)部有效的財務(wù)預(yù)算管理制度，是保證財務(wù)預(yù)算得到準(zhǔn)確執(zhí)行的條件。財務(wù)預(yù)算管理制度是企業(yè)制定的參與預(yù)算制定的所有人員必須遵守的規(guī)范，是企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的方法和依據(jù)。

3.加強企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)內(nèi)控管理，細(xì)化各類財務(wù)預(yù)算科目

財務(wù)預(yù)算的主要特征范文第2篇

關(guān)鍵詞: 財務(wù)控制控制的方式展望未來

中圖分類號： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：

財務(wù)控制是指對企業(yè)的資金投入及收益過程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，財務(wù)控制總體目標(biāo)是在確保法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)上，優(yōu)化企業(yè)整體資源綜合配置效益，厘定資本保值和增值的委托責(zé)任目標(biāo)與其他各項績效考核標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)理財活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是確保實現(xiàn)理財目標(biāo)的根本保證。現(xiàn)代企業(yè)能否建立起合理有效的財務(wù)管理體制，通過有效的制度形式，強化企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督與控制，關(guān)系到各方面、各利益主體的積極性、創(chuàng)造性和責(zé)任感；關(guān)系到財務(wù)資源以及其它各項經(jīng)濟(jì)資源配置與運行的秩序性與高效性；關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。筆者結(jié)合本單位的財務(wù)控制方式，談一下現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制。

一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制的作用及基礎(chǔ)

財務(wù)控制的作用、基礎(chǔ)主要體現(xiàn)在：有助于實現(xiàn)公司經(jīng)營方針和目標(biāo)；保護(hù)單位資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性、完整性。財務(wù)控制必須借助于價值控制的手段來進(jìn)行，財務(wù)控制的基礎(chǔ)是進(jìn)行財務(wù)控制所必須具備的基本條件。主要有以下幾個方面：

一是組織保證。就控制主體而言，應(yīng)圍繞財務(wù)控制建立有效的組織保證。就控制的對象而言，建立各種執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任中心，并使各責(zé)任中心對分解的預(yù)算指標(biāo)既能控制，又能承擔(dān)完成責(zé)任。

二是制度保證。建立健全企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)財務(wù)活動能夠正常進(jìn)行的基本保證，企業(yè)資金只有在各個運行環(huán)節(jié)上得到合理控制，才能防止被惡意占用或濫用，為資金的有效使用提供制度保障。

三是預(yù)算目標(biāo)。各個企業(yè)的財務(wù)預(yù)算是控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)，財務(wù)預(yù)算應(yīng)分解落實到各部門，并使之成為控制各部門經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)。

四是會計信息。財務(wù)控制，必須以會計信息為前提，會計信息主要包括：財務(wù)預(yù)算總目標(biāo)的執(zhí)行情況必須通過企業(yè)的總會計核算資料予以反映，透過這些會計資料可以了解、分析企業(yè)財務(wù)預(yù)算總目標(biāo)的執(zhí)行情況；各部門以及各崗位的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況必須通過各自的會計核算資料予以反映，透過這資料可以了解、分析其預(yù)算目標(biāo)的完成情況。

五是信息反饋系統(tǒng)。財務(wù)控制是一個動態(tài)的控制過程，要確保財務(wù)預(yù)算的貫徹實施，必須對各責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算的情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整執(zhí)行偏差，需要具備完善的信息反饋系統(tǒng)。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制的方式

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制的制度模式，是按照投資者行使權(quán)力的情況分為外部人控制模式和內(nèi)部人控制模式兩種。外部人控制模式主要是歐美發(fā)達(dá)國家所采用；內(nèi)部控制模式主要是發(fā)展中國家為代表的控制模式，其主要特征是股權(quán)高度集中在內(nèi)部人手中，通過公司內(nèi)部的直接控制機制對管理層進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)財務(wù)控制制度的宗旨是為了更好地發(fā)揮激勵機制的功能效應(yīng)，而不是為單純控制而控制。企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制制度與控制措施以是否有助于成員企業(yè)及其員工積極性、創(chuàng)造性與責(zé)任感的增強為標(biāo)準(zhǔn)。并因此在集團(tuán)整體上帶來更高的財務(wù)資源配置效率。所以企業(yè)的治理制度是企業(yè)財務(wù)控制的源泉，它直接影響企業(yè)的效率和發(fā)展。

1、現(xiàn)代企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)控制方式

企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例關(guān)系。一個良好的資本結(jié)構(gòu)，不僅要求企業(yè)融資來源遵循配置秩序，而且要降低融(投)資風(fēng)險與融資成本、提高融資的使用效率。一般從以下幾個方面來判斷一個企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否合理：就資本結(jié)構(gòu)本身而言，在成本、風(fēng)險、約束、彈性等方面是否具有良好的特質(zhì)，即成本節(jié)約、風(fēng)險得當(dāng)、約束較小、彈性適度；聯(lián)系資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)的相互匹配制度作出進(jìn)一步判斷，判斷其在數(shù)量及結(jié)構(gòu)、期限及結(jié)構(gòu)等方面彼此間是否協(xié)調(diào)對稱，投資風(fēng)險與融資風(fēng)險是否具有互補關(guān)系等；必須聯(lián)系未來環(huán)境的變動預(yù)期，考察資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)是否具有以變制變的能力等等。現(xiàn)代企業(yè)必須建立完善的企業(yè)治理制度的約束機制和合理的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中求生存、求發(fā)展。

2、現(xiàn)代企業(yè)必須建立健全財務(wù)制度

健全、完善的企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)財務(wù)活動正常進(jìn)行的基本保證。由于企業(yè)資金只有在各個運行環(huán)節(jié)上得到合理控制，才能為資金的有效使用提供保障，所以，建立健全企業(yè)的財務(wù)會計制度是進(jìn)行財務(wù)微觀控制的首要工作。一個合理的財務(wù)制度體系應(yīng)該包括以下內(nèi)容：(1)貨幣資金及相關(guān)業(yè)務(wù)的控制制度；(2)企業(yè)資產(chǎn)管理和處置的控制制度；(3)投融資風(fēng)險控制制度；(4 )企業(yè)績效考評制度；(5)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度等。而保證以上制度實施運行的關(guān)鍵力量是完善企業(yè)的治理制度及強有力的外部審計。

3、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制方式的實施過程

如何有效地聚合企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)資源，并使之形成一種強大的、有序性的聚合體來面對外部茫然無序的市場環(huán)境，不僅是市場競爭的客觀需要，而且直接決定著企業(yè)競爭成敗與經(jīng)濟(jì)效率的優(yōu)劣。這種有序的管理稱為計劃管理，當(dāng)計劃以定量的方式表現(xiàn)出來時，即轉(zhuǎn)化為預(yù)算。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算和財務(wù)計劃不僅為企業(yè)經(jīng)營者提供依據(jù)，而且還為企業(yè)資金的獲取和配置提供導(dǎo)向。

三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制展望未來

財務(wù)的宏觀控制能夠決定財務(wù)的微觀控制，而財務(wù)的微觀控制又反過來影響財務(wù)宏觀控制的運行。由于完善的企業(yè)治理制度是企業(yè)財務(wù)運行的制度基礎(chǔ)，適當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)則是企業(yè)財務(wù)穩(wěn)健和有效的保證，外部審計是財務(wù)運行合理、合法的外部約束；健全的財務(wù)、會計制度本身就是廣義的治理制度中的一個環(huán)節(jié)，財務(wù)預(yù)算和財務(wù)分析評價以及內(nèi)部審計是治理制度的延伸，同時又是治理制度進(jìn)一步完善的可行積累，是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的依據(jù)。企業(yè)績效評價的最終目的是為了提高企業(yè)的競爭力，完善治理制度，從而提高企業(yè)的價值。國內(nèi)企業(yè)的財務(wù)控制更是需要從宏觀和微觀結(jié)合的角度來進(jìn)行把握，從加強市場競爭、重構(gòu)企業(yè)治理制度人手，引入外部財務(wù)預(yù)算的硬約束，通過市場的力量，對企業(yè)的股權(quán)、債券進(jìn)行重構(gòu)。同時，建立市場化運營的注冊會計師隊伍，并使其真正成為監(jiān)控企業(yè)的實施者、執(zhí)行者。

參考文獻(xiàn)：

黃 鍇：會計誠信之我見 .《財務(wù)與會計》 2003年第7期

財務(wù)預(yù)算的主要特征范文第3篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部財務(wù)；財務(wù)預(yù)算管理；內(nèi)容；重要性；必要性

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理中有一個非常重要且關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是財務(wù)預(yù)算管理，它是一種科學(xué)且有效的財務(wù)管理辦法，以全面性、系統(tǒng)性和戰(zhàn)略導(dǎo)向性為主要特征，對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)和部門進(jìn)行綜合考量，從而有效防范財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理工作出現(xiàn)了一些不容忽視的問題，我們應(yīng)該盡快找到有針對性的應(yīng)對措施來提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)代化、信息化和科學(xué)化水平。

一、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容及其重要性

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容一般包含對現(xiàn)金的預(yù)算管理、對企業(yè)的利潤進(jìn)行預(yù)算管理等，同時，它也包含了對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和企業(yè)的現(xiàn)金流量等進(jìn)行預(yù)算管理。這種企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)預(yù)算管理，是為了企業(yè)整體經(jīng)營而進(jìn)行的整體規(guī)劃，并對企業(yè)的各項工作進(jìn)行考核和績效評價。一般來說，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理具有全面性、系統(tǒng)性、戰(zhàn)略導(dǎo)向性、市場性和可執(zhí)行性等特征。其中，戰(zhàn)略導(dǎo)向性是其最為明顯的特征。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理的基本要求就是要與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，與企業(yè)現(xiàn)實相結(jié)合，要全員參與，要突出重點，要獎罰配套等。我們應(yīng)該立足于現(xiàn)實，著眼于未來，把握未來，安排未來。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理有著一定的重要性，即它有著一定的計劃作用，能夠?qū)ζ髽I(yè)目標(biāo)進(jìn)行全面的規(guī)劃和整合，比如說對資金等的預(yù)算管理；它有著一定的協(xié)調(diào)作用，可以對企業(yè)多個部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和管理，讓各個部門配合完成多項任務(wù)；它有著一定的控制作用，主要是通過財務(wù)預(yù)算管理中的財務(wù)分析和對比來及時發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算偏差；此外，它還有著一定的考核作用，通過對各種財務(wù)指標(biāo)和業(yè)績進(jìn)行考核來對各個部門進(jìn)行相關(guān)業(yè)績考核，從而更好的激發(fā)出企業(yè)員工的工作主動性和積極性。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理是一項極富影響力的工作，它將直接影響到企業(yè)的各種工作和各個部門。應(yīng)該來說，它在企業(yè)經(jīng)營管理和實現(xiàn)目標(biāo)利潤中發(fā)揮著極其重大的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀及其問題

（1）一些企業(yè)對財務(wù)預(yù)算管理認(rèn)識還存在一定的偏差。當(dāng)前，我國仍然有一些企業(yè)對于內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識還存在一定的誤區(qū)，簡單的把財務(wù)計劃等同于財務(wù)預(yù)算，也有些企業(yè)把財務(wù)預(yù)算管理的效果不佳就轉(zhuǎn)向其他利益或成本控制等。甚至有些企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理失靈的時候，就認(rèn)為財務(wù)預(yù)算管理效果不好等。因此，這些對財務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識模糊，導(dǎo)致了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)預(yù)算管理重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，顯然大大影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理水平。（2）企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的編制尚缺乏明確的戰(zhàn)略性指導(dǎo)。當(dāng)前，一些企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作仍然停留在表面上，僅僅放在一些預(yù)算表的編制方面，有時也沒有對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，有時對預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)虎頭蛇尾的問題，有時預(yù)算額度也是匆忙完成的，有時有些企業(yè)財務(wù)預(yù)算審批過于復(fù)雜而影響辦事效率，從而讓企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理效果受到了很大的影響，從而出現(xiàn)了一定的預(yù)算偏差。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理就缺乏戰(zhàn)略性指導(dǎo)，無法適應(yīng)激勵的市場競爭，也經(jīng)不起市場檢驗。（3）企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏必要的監(jiān)督機制。當(dāng)前，我國一些企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行過程還缺乏科學(xué)的監(jiān)督機制，對于執(zhí)行結(jié)果缺乏必要的考核和激勵，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行效果。這是因為一些企業(yè)并沒有充分認(rèn)識到企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的重要性，一些只是預(yù)算管理文件，也缺乏信息化管理手段，從而導(dǎo)致了財務(wù)預(yù)算管理工作的全面性受到很大的影響。此外，財務(wù)預(yù)算管理人員素質(zhì)低，影響了財務(wù)預(yù)算管理的效果，財務(wù)預(yù)算分析不到位，從而使得一些企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理流于形式，無法取得必要的效果。

三、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理的必要性及具體措施

當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理具有一定的必要性，我們就應(yīng)該針對當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀及其存在的問題，盡快采取一定的應(yīng)對措施來切實提升我國企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理質(zhì)量與水平。具體措施如下：（1）首先，我國企業(yè)應(yīng)該從理念方面重視財務(wù)預(yù)算管理。這就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層從意識方面切實重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理工作，要從人力、物力、財力上給予足夠的支持和尊重，讓企業(yè)能夠意識到預(yù)算管理工作的重要作用，從而有利于企業(yè)上下級之間的溝通與協(xié)調(diào)，要把財務(wù)預(yù)算管理放到戰(zhàn)略的高度，堅持不斷的推行并完善相關(guān)財務(wù)預(yù)算管理制度，還要重視財務(wù)預(yù)算的剛性，一旦出現(xiàn)某種偏差，可以及時進(jìn)行修復(fù)。此外，企業(yè)還應(yīng)該從戰(zhàn)略的高度來進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理，讓其目標(biāo)服從于企業(yè)整體的戰(zhàn)略性目標(biāo)，重視長遠(yuǎn)利益與短期利益的統(tǒng)一于協(xié)調(diào)，從而切實提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的水平與質(zhì)量。（2）其次，我國企業(yè)應(yīng)該加強全過程預(yù)算管理。當(dāng)前，我國企業(yè)應(yīng)該有效執(zhí)行并嚴(yán)格控制企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)預(yù)算管理工作，這是企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要環(huán)節(jié)，可以說其執(zhí)行和控制是一個不可分割的有機整體。因此，我國企業(yè)應(yīng)該盡快確立樹立以市場為導(dǎo)向、以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃為指導(dǎo)的財務(wù)預(yù)算管理理念，圍繞企業(yè)的整體戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)，對企業(yè)一定時期內(nèi)的資金取得和投放等進(jìn)行具體的安排與掌控，要讓企業(yè)財務(wù)預(yù)算在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行科學(xué)的協(xié)調(diào)與執(zhí)行，在合理的范圍內(nèi)最大限度的追求財務(wù)預(yù)算管理的經(jīng)營利潤，從而讓企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作能夠?qū)嵭腥^程的控制，提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的抗風(fēng)險能力，提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理對資金等各個項目的控制能力。（3）再次，我國企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮出信息化在財務(wù)預(yù)算管理中的作用。當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理工作仍然使用人工操作，真正走向現(xiàn)代化的信息化操作還只是一個初步階段。這就使得一些企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作顯得有些落后而不得心應(yīng)手。因此，我國企業(yè)必須盡快加快信息化建設(shè)，讓信息化盡快在企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中得到有效的應(yīng)用，在這種大趨勢下，切實提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理的及時性、有效性和效率性，強化企業(yè)各個部門之間的協(xié)調(diào)與溝通工作，共享很多數(shù)據(jù)，設(shè)計并切實實施一套科學(xué)且可行的財務(wù)預(yù)算管理信息應(yīng)用體系，突破傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算管理限制，從戰(zhàn)略高度來對待預(yù)算管理工作，使得其變得更加靈活、可靠和有效。（4）最后，我國企業(yè)應(yīng)該強化財務(wù)預(yù)算管理的考核工作。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，要想在激烈的市場競爭中獲得一席之地，就需要不斷強化財務(wù)預(yù)算管理的分析工作，不斷提高其考核的科學(xué)性和可行性。因此，我國企業(yè)應(yīng)該盡快實施強有力的財務(wù)預(yù)算分析和科學(xué)的考核，通過一定的財務(wù)預(yù)算實踐工作來強調(diào)差異分析工作，增強財務(wù)分析的針對性和時效性，剖析各種主客觀原因，及時發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)預(yù)算編制問題，真正提高企業(yè)預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度，并建立一套適合企業(yè)自身特點的行業(yè)考核指標(biāo)，把考核結(jié)果和獎懲掛鉤。設(shè)置相應(yīng)財務(wù)預(yù)算管理工作組織，負(fù)責(zé)組織企業(yè)的財務(wù)預(yù)算的管理與實施，建立職責(zé)分工明確的企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理機制，提高財務(wù)預(yù)算人員的綜合素質(zhì)，建立和完善財務(wù)信息系統(tǒng)。

總之，我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理工作是企業(yè)整個財務(wù)管理工作中的核心環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)市場競爭力的提高。但是，我國企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理工作效果并不是很好，因此，我們必須盡快提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和各級員工加強預(yù)算管理工作的認(rèn)識和意識，建立科學(xué)可行的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督機制，充分發(fā)揮出信息化的積極作用，并強化考核工作，與一定的獎懲掛鉤，從而切實提高我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理水平。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]高玫.加強國有大中型企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的思考[J].發(fā)展研究.2004（3）

財務(wù)預(yù)算的主要特征范文第4篇

關(guān)鍵詞：預(yù)算編制；銷售觀起點論模式；利潤觀起點論模式

預(yù)算管理是公司管理的核心內(nèi)容之一，是實現(xiàn)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。搞好預(yù)算管理的關(guān)鍵在于確定預(yù)算編制的起點。隨著現(xiàn)代公司制度的不斷完善，我國上世紀(jì)80年代從西方引入并運用的銷售觀起點論的預(yù)算模式在理論和實務(wù)上都表現(xiàn)出很大局限性，應(yīng)通過利潤觀（或每股收益）起點論的預(yù)算模式加以改進(jìn)。

一、銷售觀起點論的預(yù)算模式的局限性

以銷售為起點的預(yù)算模式是指以銷售預(yù)算的結(jié)果為起點，分別編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等的一種預(yù)算編制模式。這種模式以市場為導(dǎo)向，以銷售為基點，適應(yīng)市場狀況，得到普遍采用。然而，這種模式在理論和實務(wù)上存在以下致命缺陷，不能達(dá)到強化公司內(nèi)部控制效率，提高公司價值的預(yù)算管理目標(biāo)。

（一）銷售觀起點論的預(yù)算模式所依據(jù)的假設(shè)不具有現(xiàn)實性

銷售觀起點論的預(yù)算模式隱含的兩個假設(shè)是：（1）預(yù)算編制者具有強烈追求無限利潤的動機———其唯一限制是銷售；（2）銷售與利潤的增減變化具有一致性（于增彪，2002）。現(xiàn)代公司制度下的所有者與經(jīng)營者的委托契約、公司利潤內(nèi)涵都內(nèi)生地決定了這兩個假設(shè)都沒有存在的現(xiàn)實土壤。

現(xiàn)代公司制的主要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所有者與經(jīng)營者之間是一種委托關(guān)系，雙方存在明顯的信息不對稱現(xiàn)象。所有者關(guān)心的是投資的回報，而經(jīng)營者則關(guān)心自身的效用最大化（如報酬、社會薪金、隱利等），一旦兩者發(fā)生沖突，在信息不對稱的情況下，理性經(jīng)營者的道德風(fēng)險和逆向選擇問題就有可能發(fā)生。在預(yù)算編制上，公司所有者處于直接生產(chǎn)經(jīng)營之外，經(jīng)營者編制預(yù)算并執(zhí)行；所有者當(dāng)然追求利潤，而經(jīng)營者就不一定像所有者那樣在任何情況下都去追求利潤，他往往從自身當(dāng)前利益出發(fā)進(jìn)行管理決策。或者不計成本和風(fēng)險，片面追求銷售的增長，不正常擴大市場而導(dǎo)致利潤下降，甚至虧本；或者在可以開拓市場增加利潤時，極端保守，怕冒風(fēng)險有損當(dāng)前穩(wěn)定報酬而對市場機會視而不見。可見，作為預(yù)算編制者的經(jīng)營者具有強烈追求無限利潤的動機的假設(shè)是不能成立的。此外，將銷售視為利潤的唯一限制也不合理，至少利潤目標(biāo)須考慮銷售與成本兩方面因素。

公司利潤的內(nèi)涵內(nèi)生地決定了銷售與利潤增減變化并非簡單的一致性關(guān)系。從數(shù)量上看，利潤=（銷售）收入-成本，收入的增長并不必然導(dǎo)致利潤的增長，須考慮對應(yīng)的成本變化情況，過分追逐銷售，造成對市場的過度開發(fā)，忽視對成本的管理，會因經(jīng)營風(fēng)險過大而陷入困境。山東秦池酒廠通過奪得中央電視臺的廣告標(biāo)王，迅速占領(lǐng)國內(nèi)白酒市場，但2億元的廣告成本卻壓得它銷聲匿跡。從質(zhì)量上看，利潤是否會帶來凈現(xiàn)金流量的流入是關(guān)鍵，否則，利潤增加往往成為呆賬、壞賬，造成虛假繁榮的陷阱。最后，從利潤與公司戰(zhàn)略關(guān)系看，需要考慮不同的戰(zhàn)略類型及其相關(guān)影響因素對利潤的影響，如市場競爭程度、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、政府政策等，不僅僅是銷售的問題。

（二）銷售觀起點論的預(yù)算模式所反映的經(jīng)營觀念的落后性

公司經(jīng)營觀念經(jīng)歷了產(chǎn)品經(jīng)營和市場經(jīng)營兩個階段，正處于向資產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)變的時期。資產(chǎn)經(jīng)營是指把企業(yè)擁有的一切有形和無形資產(chǎn)通過流動、裂變、組合、集中等方式進(jìn)行有效地運轉(zhuǎn)，以實現(xiàn)最大限度的資本增值。它強調(diào)要考慮資產(chǎn)的機會成本，在社會范圍內(nèi)優(yōu)化資產(chǎn)產(chǎn)能配置，使各生產(chǎn)要素及其組合市場化，達(dá)到整體資產(chǎn)收益最大化。銷售量決定生產(chǎn)數(shù)量的預(yù)算編制思路，使得公司內(nèi)部在是否生產(chǎn)（或外包，公司產(chǎn)能轉(zhuǎn)移），如何生產(chǎn)，生產(chǎn)多少決策上處于被動地位，不能主動從本部門資產(chǎn)實際產(chǎn)能出發(fā)，結(jié)合公司目標(biāo)利潤（或每股收益）進(jìn)行成本效益考核和模擬市場核算，決定本部門資產(chǎn)收益最優(yōu)化生產(chǎn)預(yù)算。

（三）銷售觀起點論的核算模式可分析的視角具有狹隘性

首先，這種預(yù)算模式與公司財務(wù)指標(biāo)體系相分離，僅反映銷售及相關(guān)的計劃的執(zhí)行情況，不能運用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)常的預(yù)測、反饋、對比分析，為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運營、財務(wù)狀況的及時信息，提高管理、決策質(zhì)量。其次，這種預(yù)算基本上沒考慮外部信息使用者，既不能通過預(yù)算信號向外部信息使用者發(fā)出企業(yè)現(xiàn)時和未來價值的信息，又不能通過外部相關(guān)市場的對管理者經(jīng)營的施加約束，緩解信息不對稱導(dǎo)致的委托治理困境。

二、利潤觀起點論的預(yù)算模式的優(yōu)越性

利潤觀起點論的預(yù)算模式就是以目標(biāo)每股收益或利潤水平為起點，分別編制收入預(yù)算、成本預(yù)算，進(jìn)行反復(fù)平衡，直到實現(xiàn)目標(biāo)利潤為止的預(yù)算編制模式。這種預(yù)算模式，不僅有助于提高所有者和經(jīng)營者對公司計劃和控制能力，改善經(jīng)營管理來影響公司股價，實現(xiàn)公司價值最大化，而且有利于解決公司委托問題，提高信息披露的有用性。

（一）利潤觀起點論的預(yù)算模式將所有者利益與公司的經(jīng)營活動結(jié)合起來，從而將預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略銜接起來追求利潤是公司經(jīng)營的基本目的之一，公司戰(zhàn)略歸根結(jié)底是為了保持或增加公司的盈利能力。在兩權(quán)分離的情況下，所有者的利潤追求不一定是管理當(dāng)局的目的和方向；而利潤觀起點論的預(yù)算模式可以在目標(biāo)一致的最大可能限度內(nèi)保障管理當(dāng)局的經(jīng)營決策、對公司戰(zhàn)略的設(shè)計和實施符合所有者的利益。

（二）利潤觀起點論的預(yù)算模式可以強化公司各個層次的經(jīng)營管理

按照杜邦分析法的思路，每股收益綜合而詳細(xì)地反映了公司的經(jīng)營狀況。實際上，在杜邦分析法下給出的是投資報酬率，增加負(fù)債率就可以得到權(quán)益資本報酬率，進(jìn)而得到每股收益數(shù)據(jù)；反之，從每股收益推出投資報酬率，該指標(biāo)經(jīng)過杜邦分析法的層層分解后，各指標(biāo)所組成的體系就與公司經(jīng)營的各方面息息相關(guān)，通過控制每股收益就可以控制整個公司的經(jīng)營活動。通過對財務(wù)指標(biāo)體系經(jīng)常的預(yù)測、反饋對比分析，可及時為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運營、財務(wù)狀況的反饋信息。

（三）利潤觀起點論的預(yù)算模式順應(yīng)資產(chǎn)經(jīng)營的趨勢

以每股利潤為預(yù)算的起點，內(nèi)在地強調(diào)公司經(jīng)營結(jié)果必須達(dá)到資產(chǎn)提供者最低投資報酬率（資本的社會機會成本）的要求，否則，所有者就會采取各種形式撤走資本。

（四）利潤觀起點論的預(yù)算模式有助于解決信息不對稱的委托困境

在我國，公司的財務(wù)預(yù)算由董事會編制，由股東大會批準(zhǔn)，由總經(jīng)理為首的管理當(dāng)局負(fù)責(zé)執(zhí)行。預(yù)算管理涉及三方主體，且三方的利益考慮和掌握的信息都不同，管理當(dāng)局有更大的管理內(nèi)部信息，董事會次之。如何通過預(yù)算管理降低信息不對稱，協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，達(dá)到企業(yè)價值最大化？利潤觀起點論的預(yù)算模式提供了通過每股收益借助市場力量的思路。每股收益是證券市場的一個基礎(chǔ)性的財務(wù)指標(biāo)，它直接影響到上市公司的股票走勢。股票價格的變動直接反映著公司執(zhí)行預(yù)算，加強經(jīng)營管理的效果，從而在一定程度上反映了公司管理當(dāng)局的經(jīng)營行為，對其造成外在的壓力，促使其為實現(xiàn)股東利益最大化而勤勉管理。另一方面，管理當(dāng)局也有通過每股收益引致股票價格變化表明良好經(jīng)營的動機，這都有助于緩解信息不對稱導(dǎo)致的委托困境。

（五）利潤觀起點論的預(yù)算模式有利于與財務(wù)報告體系銜接，增強信息有用性

隨著所有者對公司經(jīng)營信息需求的增強，資本市場信息披露的規(guī)范，財務(wù)預(yù)算的披露問題就十分突出。在證監(jiān)會要求所有上市公司均做盈利預(yù)測披露的情況下，對財務(wù)預(yù)算的信息需求不迫切；隨著監(jiān)督規(guī)范僅要求在配發(fā)、增發(fā)、發(fā)行可轉(zhuǎn)債時強制披露盈利預(yù)測信息，財務(wù)預(yù)算的披露就顯得格外突出。因為監(jiān)管部門要求，凡在股東大會上提及財務(wù)預(yù)算的，也必須在股東大會決議中披露，這導(dǎo)致只在董事會上討論財務(wù)預(yù)算成了普遍做法。我們認(rèn)為，將利潤觀起點論的預(yù)算公開披露，可以增強財務(wù)信息的前瞻性、及時性和明細(xì)化，保護(hù)中小股東利益，為外部決策者提供更有用的會計信息。在期初編制的預(yù)算報告中的三張預(yù)算報表所提供的信息顯然有助于對公司年度經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)測，從而分析股票價格，決定是否購買或持有。在期中，將定期或適時取得的預(yù)算實際進(jìn)度報告或?qū)嶋H的三張報表與預(yù)算比較，確認(rèn)差異并予以公開披露，為實現(xiàn)預(yù)算提供了保障，為外部會計信息使用者提供了基于期初預(yù)算所做的決策的修正信息，從而及時調(diào)整自己的行為。與此同時，這種預(yù)算的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與公司的組織結(jié)構(gòu)是一致的，每一層次的單位或個人都對應(yīng)著一定的明確數(shù)據(jù)，與其權(quán)利和責(zé)任相聯(lián)系，從而使財務(wù)報告明細(xì)化。

三、利潤觀起點論的預(yù)算模式的可行性

利潤觀起點論的預(yù)算模式在西方發(fā)達(dá)國家早已盛行，它給了決策者更大的決策空間和視角，有助于協(xié)調(diào)管理層和所有者的利益關(guān)系，促使公司經(jīng)營活動與公司價值最大化相一致。在我國，一般是以銷售為預(yù)算起點，且大都不太成功。隨著資本市場的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，以利潤為起點的預(yù)算模式將更有適用性。實際上，邯鋼經(jīng)驗就是一種利潤觀起點論的預(yù)算模式的成功運用。邯鋼經(jīng)驗可概括為“模擬市場核算，實行成本否決”，運用到推法確定目標(biāo)成本，即單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=（市場價格-目標(biāo)利潤）；在市價外在確定前提下，首先確定目標(biāo)利潤才可確定單位目標(biāo)成本，在預(yù)算編制上實際就是一種利潤觀起點論模式。

利潤觀起點論的預(yù)算模式的基本思路是，預(yù)算編制從選擇投資報酬率、利潤水平或每股收益開始，且這種選擇由所有者與經(jīng)營者分別進(jìn)行，通過既定的程序協(xié)調(diào)決定，增強其可執(zhí)行性。經(jīng)營者依據(jù)協(xié)調(diào)后的指標(biāo)計算成本總額和產(chǎn)品數(shù)量，拓展為包括成本預(yù)算在內(nèi)的利潤預(yù)算，與現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算一起構(gòu)成全面預(yù)算。

參考文獻(xiàn)：

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[4]余緒纓等。管理會計[M].北京：中國人民大學(xué)出版社。1999.

[5]蘇壽堂。以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。2001.

財務(wù)預(yù)算的主要特征范文第5篇

關(guān)鍵詞：人民銀行；滾動預(yù)算；研究

一、研究背景及意義

（一）研究背景

人民銀行兼有國家行政機關(guān)和中央銀行兩大工作職能，其費用開支既有作為行政機關(guān)加強金融監(jiān)管的支出，又含履行央行職責(zé)維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的開支，有別于其他國家行政機關(guān)預(yù)算。基于人民銀行視角下的滾動預(yù)算理論及實踐研究，是關(guān)于人民銀行預(yù)算改革的專項研究，目的是順應(yīng)我國政府預(yù)算改革的趨勢，落實人民銀行實行獨立財務(wù)預(yù)算管理的規(guī)定，實現(xiàn)與國際趨同。

1.積極響應(yīng)我國政府預(yù)算改革精神的必然要求

當(dāng)前人民銀行實行的是部門預(yù)算管理模式。在變化的發(fā)展形勢下，部門預(yù)算編制時間短、缺乏前瞻性、連續(xù)性、可控性要求。新預(yù)算法提出建立跨年度預(yù)算平衡機制，為研究編制三年滾動財政規(guī)劃留出了空間。

2.積極踐行人民銀行實行獨立財務(wù)預(yù)算管理的規(guī)定

在部門預(yù)算管理模式實施過程中，人民銀行業(yè)務(wù)職能和機構(gòu)設(shè)置的特殊性與部門預(yù)算管理模式之間的矛盾不斷顯現(xiàn)。人民銀行部門預(yù)算按照工作職能相應(yīng)地包含了金融穩(wěn)定、金融監(jiān)管和金融服務(wù)三項收支內(nèi)容。這些支出與政府的項目支出導(dǎo)向不同，以“定員定額”和“零基預(yù)算”為主要特征的部門預(yù)算方式對人民銀行財務(wù)管理不相適應(yīng)。

3.借鑒國外預(yù)算管理的成功經(jīng)驗，逐步實現(xiàn)與國際接軌

在國外，中期滾動預(yù)算一般界定為緊接下個年度的2～4年，可透過每個特定年度的預(yù)算文件，前瞻、解讀和評估未來3～5年收入、支出以及納入預(yù)算的公共政策、規(guī)劃和活動。在年度預(yù)算下，這是無法實現(xiàn)的。歐央行、美聯(lián)儲、英格蘭銀行等發(fā)達(dá)國家的中央銀行已經(jīng)實施了中期滾動預(yù)算。

（二）研究意義

1.隨著我國公共財政管理體制改革的深入，作為國務(wù)院組成部門的人民銀行在統(tǒng)一財政預(yù)算體制下實施滾動預(yù)算有著必然性。

2.滾動預(yù)算是人民銀行實現(xiàn)獨立財務(wù)預(yù)算管理體系的契機，能有效提高財務(wù)資金的效益性和安全性，更好保障人民銀行的履職需求，提高預(yù)算執(zhí)行效率與嚴(yán)肅性。

3.研究滾動預(yù)算可以不斷優(yōu)化人民銀行預(yù)算管理體制，增強國際影響力。

二、我國政府部門實施滾動預(yù)算的經(jīng)驗

我國有制定跨年度發(fā)展計劃的多年實踐和豐富經(jīng)驗，如國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展五年規(guī)劃。滾動預(yù)算可以實現(xiàn)計劃、政策和預(yù)算之間的直接聯(lián)結(jié)。

2009年河北省政府部門分三步開始滾動預(yù)算試點。首先從省級預(yù)算部門開始推進(jìn)發(fā)展性支出三年滾動預(yù)算及中長期發(fā)展規(guī)劃編制工作，指導(dǎo)項目方向，建立發(fā)展性支出三年滾動項目庫；第二步對項目庫內(nèi)容進(jìn)行審核論證；第三步按項目類別和支出科目匯總編制省級財政發(fā)展性支出三年滾動預(yù)算，發(fā)各部門執(zhí)行。總結(jié)其經(jīng)驗有三：一是以國家重大戰(zhàn)略部署和全省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中長期規(guī)劃相結(jié)合作為滾動預(yù)算編制的戰(zhàn)略框架；二是預(yù)算編制與實施和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展緊密結(jié)合，將公共財政和民生為本的原則落到實處，重點項目安排體現(xiàn)集中財力辦大事，突出解決關(guān)鍵問題和實際困難；三是具體細(xì)化，確保分年度滾動實施計劃和分解目標(biāo)切實可行，支出績效目標(biāo)具體量化。

三、國外中央銀行的預(yù)算管理經(jīng)驗

德國央行、美聯(lián)儲和日本央行的預(yù)算管理最具代表性，其經(jīng)驗可供人民銀行借鑒。

（一）德國央行的預(yù)算管理

德國央行的預(yù)算編制精確，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，其管理重點是控制人員成本。

1.設(shè)立專門的成本中心和控制部門，確保成本高效。編制預(yù)算時成本中心有效運用成本會計在上一個會計年度預(yù)算的基礎(chǔ)上編制未來一年的預(yù)算計劃。經(jīng)控制部門檢查匯總形成總預(yù)算報德國央行理事會通過后在各成本中心進(jìn)行分配；預(yù)算執(zhí)行過程中，成本中心核實并確認(rèn)各項成本正確列支，控制部門則定期審核各個成本中心的預(yù)算開支相關(guān)情況。

2.以人員成本控制管理為重點。匹配業(yè)務(wù)完成情況和人員需求的過程，在人員因素的基礎(chǔ)上對各類成本進(jìn)行歸類、分配、核查。基本活動中，可直接分配的人員和其他營業(yè)成本的計算程序以生產(chǎn)時間和分配標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，可直接歸屬的人員和其他營業(yè)成本以平均生產(chǎn)時間為基礎(chǔ)。輔助活動根據(jù)生產(chǎn)或服務(wù)時間進(jìn)行分配。

3.成熟獨立的內(nèi)部管理體系。具備完善的數(shù)據(jù)體系和穩(wěn)定的操作系統(tǒng)，審計與內(nèi)部約束機制高效嚴(yán)密，無需經(jīng)政府監(jiān)督，其年度會計報告由管理委員會任命的獨立審計師進(jìn)行審計，在世界各國央行中最具獨立性。

（二）美聯(lián)儲的預(yù)算管理

美聯(lián)儲獨立而統(tǒng)一的預(yù)算管理體系最能體現(xiàn)其中央銀行的履職特點。

1.獨立統(tǒng)一的預(yù)算管理體系。在美聯(lián)儲四年期戰(zhàn)略規(guī)劃框架下，其預(yù)算的組成部分――即聯(lián)邦儲備委員會預(yù)算、聯(lián)邦儲備銀行預(yù)算和貨幣預(yù)算三者是彼此獨立的。

2.預(yù)算編制流程環(huán)環(huán)相扣，嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。美聯(lián)儲預(yù)算編制程序高度制度化，每個預(yù)算環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的制度規(guī)定，從而確保其預(yù)算能夠有效地被執(zhí)行。在各個環(huán)節(jié)中，有著多層次的審核層級和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徍顺绦颍腋鞣匠浞纸涣鳎畲笙薅缺ＷC預(yù)算準(zhǔn)確度。

3.完善的預(yù)算績效管理。主要采用兩種方法：一是平衡記分卡。通過成效維度和進(jìn)展維度來評價工作成果：二是項目評估工具。通過設(shè)計一系列問題和參照體系，對項目目的、設(shè)計、戰(zhàn)略規(guī)劃、項目管理、結(jié)果和責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)評估和對照，依據(jù)參照體系提出的評估建議。

（三）日本銀行的預(yù)算管理

日本銀行政策委員會審核匯總?cè)毡俱y行各業(yè)務(wù)司以及各分行編制的預(yù)算，然后將預(yù)算報大藏省（中央政府財政機關(guān)）審核批準(zhǔn)。日本銀行的預(yù)算編制審批制度與我國中央銀行目前的預(yù)算編制審批制度相近。但在細(xì)節(jié)管理上有很多不同的地方。

1.預(yù)算編制在一定范圍內(nèi)具有彈性。日本銀行的預(yù)算按大、中、小三級科目編制，只有年度經(jīng)費預(yù)算總額和大科目之間需要大藏省進(jìn)行審批，中小科目之間調(diào)劑由其自主決定，報政策委員會批準(zhǔn)。

2.預(yù)算編制充分保障履職。盡管財務(wù)預(yù)算采用批準(zhǔn)制，但充分考慮日本銀行在業(yè)務(wù)開支、維持機構(gòu)運作領(lǐng)域的獨立自主性，經(jīng)費預(yù)算按基數(shù)法編制且呈逐年遞增趨勢。

3.較為嚴(yán)厲的財務(wù)約束制度。其年度利潤在扣除法定準(zhǔn)備金、公積金等后全額上繳政府。外部監(jiān)督也主要集中在大藏省，日本銀行審計師可直接向大藏省部長、首相報送審計意見。

四、人民銀行預(yù)算管理現(xiàn)狀

人民銀行實行獨立的財務(wù)預(yù)算管理制度，接受財政部門的監(jiān)督，財政部不向人民銀行撥款。

2015年人民銀行預(yù)算公開范圍為人民銀行系統(tǒng)2，122家機構(gòu)。從2013至2015年人民銀行預(yù)算公開情況看，主要集中在金融監(jiān)管等事務(wù)支出、住房保障支出、教育、外交、文化體育與傳媒等幾方面。人民銀行的預(yù)算支出范圍與其他部委有所差別，具有以下特點：一是編制范圍小，支出多數(shù)屬業(yè)務(wù)支出（即在開展業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的除利息支出外的相關(guān)支出，包括鈔幣印制費、金銀業(yè)務(wù)支出、證券買賣支出、手續(xù)費支出、黃金交易費用支出和稅金附加等）；財務(wù)支出范圍大，但目前納入部門預(yù)算的范圍只是限于費用預(yù)算，這個比例僅占全部財務(wù)支出5%左右，而占95%左右的業(yè)務(wù)性支出并沒有含在其中。二是財政部對人民銀行的經(jīng)費總額實行指標(biāo)控制，而非撥款制。三是預(yù)算基礎(chǔ)編制單位僅到地市級中支，而沒有到縣級支行。

五、人民銀行實施滾動預(yù)算的挑戰(zhàn)

（一）缺乏相關(guān)準(zhǔn)備

成功的滾動預(yù)算計劃能夠反映當(dāng)前財務(wù)支出水平，科學(xué)預(yù)測未來提供同種服務(wù)所需的支出，以及提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量所需的額外支出。因而滾動預(yù)算必須要對未來三年的宏觀數(shù)據(jù)和政策進(jìn)行預(yù)測，還要做好對地方金融發(fā)展的預(yù)測，不能與地方金融發(fā)展脫節(jié)。要做到這樣，首先需要建立數(shù)據(jù)支持系統(tǒng)，還需要培養(yǎng)一批具備專業(yè)素質(zhì)的預(yù)算管理人才，做好各項歷史數(shù)據(jù)的匯總、分析，并在此基礎(chǔ)上做出合理的預(yù)測以及制定合理的支出限額。

（二）缺乏科學(xué)的編制標(biāo)準(zhǔn)

在部門預(yù)算管理體制下，人民銀行預(yù)算編制按照“零基預(yù)算”原則開展。項目支出的編制，包括反洗錢、征信管理等特殊業(yè)務(wù)履職支出因具有較強的不可預(yù)測性無法進(jìn)行準(zhǔn)確測算，缺乏科學(xué)的編制標(biāo)準(zhǔn)。

（三）缺乏預(yù)算管理觀念

預(yù)算管理在人民銀行關(guān)注度、參與度不高。一是預(yù)算編制主要由會計財務(wù)部門完成，相關(guān)考核也只涉及會計財務(wù)部門，其他部門參與度不高；二是缺乏分業(yè)務(wù)、分部門的預(yù)算執(zhí)行情況績效評價體系，對于職能部門的考核僅關(guān)注取得的成績，不計較付出的成本；三是上級行對下級行預(yù)算參考度不高，預(yù)算分配與預(yù)算編制脫節(jié)。

六、人民銀行實施滾動預(yù)算的工作思路

（一）引入成本控制和考核機制

借鑒德國央行設(shè)立成本中心強化成本控制做法，人民銀行可引入成本核算機制。將各個機構(gòu)視為費用預(yù)算管理中心，各內(nèi)設(shè)部門作為成本中心，將公用經(jīng)費分?jǐn)偟礁鞒杀局行模槍γ總€成本中心的成本變化進(jìn)行分析和控制，進(jìn)一步優(yōu)化管理方法，降低成本消耗。同時對實施貨幣政策和金融監(jiān)管支出需求進(jìn)行區(qū)別管理，根據(jù)政策效應(yīng)、覆蓋范圍和規(guī)模確定相應(yīng)的財務(wù)投入水平，建立分類明確的費用支出標(biāo)準(zhǔn)，強化考核和控制，提高預(yù)算管理效率。

（二）強化預(yù)算管理彈性

實現(xiàn)預(yù)算硬約束與部門執(zhí)行自主性的有機結(jié)合。一是增強審批彈性。由總行和財政部專家共同成立預(yù)算審批委員會，財政部人員履行監(jiān)督職責(zé)；二是增強人民銀行各級機構(gòu)執(zhí)行預(yù)算的靈活性。年度預(yù)算執(zhí)行過程中，允許預(yù)算限額內(nèi)各項目支出之間在使用方向不變的前提下自行調(diào)節(jié)余缺，達(dá)到總體平衡；三是增加特殊業(yè)務(wù)支出的預(yù)算彈性。對于易受政策影響或存在不確定性因素影響的業(yè)務(wù)支出，在財務(wù)預(yù)算管理上給予適當(dāng)彈性。

（三）建立獨立有效的績效評價體系

借鑒國外央行績效管理方法，制定人民銀行財務(wù)預(yù)算管理績效評價方法和評價指標(biāo)體系。一是根據(jù)央行的履職特點，重點項目和特殊業(yè)務(wù)，通過跟蹤問效、專題研究的方式，研究制定符合央行履職實際的，同時能達(dá)到保障預(yù)算資金使用的合規(guī)性、高效性的監(jiān)管目標(biāo)的績效評價方法。二是切實強化對預(yù)算執(zhí)行的綜合考核和評價指標(biāo)體系，靈活運用平衡計分卡的原理方法，建立成效和進(jìn)展兩個維度的評價指標(biāo)系列，并加入量化指標(biāo)系列如節(jié)約率等。為實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的綜合考核，建立一套操作性強和綜合性高的評價指標(biāo)體系。

（四）循序漸進(jìn)地推動預(yù)算管理

滾動預(yù)算是一套全新的預(yù)算管理方法，我國還處于滾動預(yù)算編制的起步階段，需要逐漸摸索，穩(wěn)步推進(jìn)。鑒于目前的現(xiàn)狀，一是建議人民銀行先行試點編制三年滾動預(yù)算，待時機成熟，準(zhǔn)備充分后延長滾動預(yù)算期限，編制五年滾動預(yù)算，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃相匹配。二是選擇部分分支機構(gòu)進(jìn)行試點，在積累經(jīng)驗和取得成效后擴大試點項目和范圍，逐步建立起適合人民銀行特點的、覆蓋所有機構(gòu)的滾動預(yù)算體系。

參考文獻(xiàn)：

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