基礎初級會計實務
前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇基礎初級會計實務范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。
基礎初級會計實務范文第1篇
會計基礎實務的內(nèi)容綱要：全書共分十章，第一章總論，第二章會計科目與記賬，第三章復式記賬，第四章會計憑證，第五章制造業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務的會計核算，第六章財產(chǎn)清查，第七章會計賬簿，第八章會計賬務處理程序，第九章會計報表，第十章會計工作的組織。
會計基礎實務題的范圍：建賬，期初數(shù)據(jù)過賬，填制和審核記賬憑證，依據(jù)審核后的記賬憑證登記日記賬、各類明細賬和總分類賬，對賬，結(jié)賬，成本計算，財產(chǎn)清查，編制出會計報表等實務操作。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
基礎初級會計實務范文第2篇
1.1會計基礎管理的理念
順義公司堅持以應用流程標準、成本標準、內(nèi)控標準為重點狠抓財務基礎管理，以強化結(jié)算支付監(jiān)督、財務稽核監(jiān)督為重點強化財務管控職能，強化會計實務標準化建設，強化業(yè)務過程精益控制，積極促進財務與業(yè)務的協(xié)同融合，夯實了會計基礎，規(guī)范了財務管理，持續(xù)提升公司財務管理水平。
1.2會計基礎管理的目標
公司財務基礎工作管理目標是以制度的規(guī)范化、執(zhí)行的剛性化、管理的精細化帶動效益提升的持續(xù)化。
財務基礎工作的規(guī)范與否，直接決定了財務管理工作的效率與效果。只有規(guī)范，才能不斷提升財務信息質(zhì)量，提高會計信息的可比性、有效性，才能發(fā)揮“價值創(chuàng)造引領者、資源配置調(diào)控者、經(jīng)營決策支持者、財務風險監(jiān)管者”的職能作用，持續(xù)提升財務資源配置能力和價值創(chuàng)造能力。
2、專業(yè)管理的主要做法
2.1制度全覆蓋，公司經(jīng)營有據(jù)可依
目前公司總部下達財務類通用制度33項，涵蓋了內(nèi)部控制、公司產(chǎn)權(quán)、資金及稅務、成本及預算、工程及資產(chǎn)、以及一般管理等財務方面的制度，對所屬供電公司的業(yè)務起到了指導作用。2015年組織對33個通用制度進行普考，每個財務人員對33個通用制度當應知應會，通過周自測、集中閉卷月考等方式推進通用制度全員覆蓋，強化制度意識、規(guī)范日常業(yè)務。
為進一步加強規(guī)章制度建設，健全制度體系，確保制度能有效落實，同時加強公司財務管理，強化財務監(jiān)督，保證資金安全流轉(zhuǎn)，落實公司的精細化、標準化管理要求，公司財務資產(chǎn)部嚴格遵守國家財務會計法規(guī)，依據(jù)公司總部通行報銷管理辦法中的相關(guān)要求，結(jié)合公司具體情況及現(xiàn)代財務管理理念，重新梳理編制了公司費用報銷實用手冊。
2.2規(guī)范標準，提升核算質(zhì)量
根據(jù)公司總部《會計基礎規(guī)范》相關(guān)要求，對本公司會計基礎資料管理進一步規(guī)范，包括會計憑證制作規(guī)范、發(fā)票驗證情況、會計業(yè)務附件規(guī)范、費用報銷管理辦法、資金支付授權(quán)管理制度等內(nèi)容，保證了會計信息的正確性、真實性、準確性。在公司《費用報銷管理辦法》基礎之上，這一舉措鞏固了歷次財務專項檢查成果，夯實了會計基礎工作。
例如在會計憑證制作規(guī)范和發(fā)票驗證方面，完善細化了費用報銷單據(jù)，如下圖所示：
2.3著力提高財務集約化管理對標指標，提升財務管理質(zhì)量
認真開展財務集約化管理對標工作，有針對性的提出指標提升方案，擬寫了針對提高“會計集中核算工作規(guī)范性、加強工程財務管理工作成效、資本集中運作工作成效、資金集中管理工作成效、預算集約調(diào)控工作成效、風險在線監(jiān)控工作成效、財稅籌劃管理工作成效、依法治企工作完成情況、財務專業(yè)大比武綜合成績”等九大管理對標指標的分析及提升方案，全面促進公司加強財務管理，提升財務核算質(zhì)量，創(chuàng)先爭優(yōu)。
2.4強化風險控制
1）健全財務風險管理體系，提升財務風險防控能力
研究外部監(jiān)管環(huán)境下的財務管控新舉措，一是加大宣傳力度，將財務風險防控意識深入人心，將財務風險管理在公司深化推進；二是結(jié)合內(nèi)控標準流程，將風險管理與制度辦法、業(yè)務流程、具體崗位進行整合固化，提升財務風險防控力度；三是加強對財務風險的動態(tài)跟蹤和分析，利用外部檢查和財務內(nèi)部稽核手段完善順義公司財務風險防控風險點控制方法，制定長效機制，在日常工作中杜絕風險隱患發(fā)生。
2）持續(xù)開展內(nèi)控自查工作，“封堵漏洞”有的放矢。
根據(jù)北京公司內(nèi)部控制方案以及測試方法，進行內(nèi)控自查，組織各相關(guān)部門開展財務內(nèi)控標準流程的評價，及時發(fā)現(xiàn)了位內(nèi)控執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出應對建議，監(jiān)督落實整改措施，確保了內(nèi)部控制有效運行。
3）提升財務稽核監(jiān)督防控能力，強化財務決策支撐作用
依托在線稽核平臺，利用內(nèi)外部監(jiān)督檢查成果，加大日常稽核力度，針對經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做好事前、事中、事后的財務監(jiān)督工作；結(jié)合本單位實際，認真開展現(xiàn)場專項稽核工作，及時查遺補缺，分析問題，鞏固、擴大專項稽核工作成果；秉承“管理建議為主，考核懲戒為輔”的原則開展財務稽核，在服務中體現(xiàn)工作成效和管理效益；建立報告機制和整改落實監(jiān)督機制，實現(xiàn)稽核閉環(huán)管理，強化財務稽核的決策支持和價值管理作用。
3、評估與改進
3.1根據(jù)專業(yè)管理面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化或國內(nèi)標桿單位專業(yè)發(fā)展情況，評估專業(yè)管理標準、制度的執(zhí)行情況，業(yè)務流程的科學性，技術(shù)水平和管理手段的先進性，制度和管理的適應性和有效性等，發(fā)現(xiàn)專業(yè)管理仍存在的問題和差距，明確今后的改進方向。
3.2專業(yè)管理存在的問題及對策
1）資金集中管理方面，在途資金管理及支付退票率，兩項指標不太穩(wěn)定，較容易出現(xiàn)問題，對每月造成較大在途資金的用電大戶應加強協(xié)調(diào)工作，各個付款業(yè)務部門對供應商銀行信息正確性應予以充分核實，可以要求對方單位提供賬戶信息確認單以保證賬戶信息的正確性；
2）資本集中運作方面，設備資產(chǎn)對應率較低，須繼續(xù)加強對該項指標的重視及做好相關(guān)協(xié)調(diào)工作，從工程組織部門形成資產(chǎn)源頭開始，過程管控，使得資產(chǎn)設備一一對應，對存量資產(chǎn)應盡快梳理未對應設備卡片并建立相應固定資產(chǎn)卡片；
3）預算集約調(diào)控方面，資本性業(yè)務子預算全過程執(zhí)行完成率完成較低，主要原因?qū)τ谪攧詹块T來說相關(guān)工程組織方面內(nèi)容較多，且難以掌控，因此須加強協(xié)調(diào)工作，由工程組織部門積極配合完成該項指標。
4、下一步財務基礎工作提升思路及努力方向
4.1 進一步豐富制度，提升風險管理水平
隨著財務集約化深化應用工作的推進，為豐富供電公司層面財務制度做出貢獻，按照財務標準，深化細化集中核算，著力強化會計監(jiān)督，強化財務在業(yè)務中的參與和控制，做到財務控制向業(yè)務延伸，充分行使財務當家理財?shù)慕巧?/p>
4.2 加強財會知識、業(yè)務培訓工作
公司每年舉辦會計集中核算培訓班，從最新會計政策實務標準、財務集約化相關(guān)業(yè)務知識、財務管控和ERP業(yè)務操作應用等方面，通過開展財會知識和業(yè)務培訓工作，結(jié)合各業(yè)務崗位調(diào)考，以考促學，促進各財務人員學習財務及相關(guān)專業(yè)知識，提升公司財務人員專業(yè)素質(zhì)和技能，增強對會計實務標準的理解力和執(zhí)行力。
4.3加強監(jiān)督考核，形成管理閉環(huán)。
公司建立會計實務標準執(zhí)行通報制度，按月跟蹤各單位會計實務標準執(zhí)行情況，按月通報各縣公司執(zhí)行情況，通報情況發(fā)送至所屬市公司財務負責人，并抄送總會計師。對執(zhí)行優(yōu)秀的單位予以通報表揚；對相對落后單位進行重點指導，幫助查找具體原因加以改進。通過表揚先進單位，幫助困難單位的考評機制，營造了“比學趕超”良好氛圍。
4.4以協(xié)同監(jiān)督為抓手，加強與業(yè)務部門的有效銜接
根據(jù)以往各項審計檢查工作所提出的要求，特別是針對在建工程歷史遺留問題，經(jīng)過與基建部溝通得到了解決。對于2012和2013年工程審計出現(xiàn)的問題，財務部提前做好相關(guān)審核工作，在工作量大的情況下，積極協(xié)調(diào)事務所規(guī)范出具竣工決算報告，嚴格執(zhí)行公司工程竣工決算審核制度。對于2014年的工程竣工決算項目，及時做到事中審核、監(jiān)督。審計檢查明確了各業(yè)務部門的職責，有效推進工程結(jié)算、決算等工作的順利開展。
4.5夯實會計基礎工作，提高管理水平
基礎初級會計實務范文第3篇
關(guān)鍵詞：融資租賃；租賃業(yè)；未擔保余值
一、引言
經(jīng)過近三十多年的不斷實踐與努力，我國在租賃會計理論及其實務研究上都取得了一定的進步。然而與美、日等主要發(fā)達國家相比，我國租賃會計并沒有得到長實的發(fā)展，國內(nèi)租賃業(yè)發(fā)展進程相對緩慢，現(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)、制度較之也仍存在著一定的差距及缺陷。出租人會計處理方法是融資租賃會計理論及實務中的重要組成部分，當前國內(nèi)外學者對承租人會計處理方法并無很大異議；倒是未擔保余值發(fā)生變動時的會計調(diào)整存在賬實差異性等爭議問題躍然紙上。
二、未擔保余值發(fā)生變動時的會計調(diào)整存在賬實差異性
按照租賃準則規(guī)定：“無論未擔保余值如何變動，未實現(xiàn)融資收益應于租賃期滿全部分攤完畢。”準則為此充分考慮此情況，還分別對未擔保余值減少、沖回做了詳細的會計調(diào)整。但是從其具體運用來看，按照準則規(guī)定的方法對未擔保余值發(fā)生變動情形時進行的會計調(diào)整，未實現(xiàn)融資收益于租賃期滿并不能攤銷完畢，其賬戶仍留有余額，即期末存在賬實不符的差異性。
租賃準則中對未擔保余值發(fā)生減少的情形下的會計處理做出如是規(guī)定：應按照期末出租人預計可收回未擔保余值金額低于其賬面價值的差額部分，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“未擔保余值減值準備”處理；同時，將此部分減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記“未實現(xiàn)融資收益”，貸記“資產(chǎn)減值損失”調(diào)整。在此會計調(diào)整中，出租人并未將直接關(guān)系其融資收益在租賃各期內(nèi)正確攤銷的租賃資產(chǎn)未擔保余值出現(xiàn)減值的價值視為其租賃收益損失，即該項減值金額部分應直接作沖減未實現(xiàn)融資收益處理。
三、融資租賃實務舉例論證
準則中對上述減值損失部分單獨以“資產(chǎn)減值損失”列示，勢必會影響未實現(xiàn)融資收益期末余額，造成未實現(xiàn)融資收益于租賃期滿分攤結(jié)束后仍然留有余額，而這又是與“不管未擔保余值如何變動，未實現(xiàn)融資收益必須要在租賃期滿分攤完畢的”的租賃準則規(guī)定相矛盾的。據(jù)此可以實例為證：
例1：2010年11月30日，A租賃單位和B單位達成了一項租賃協(xié)議，租賃標的物為某臺大型機械設備。該協(xié)議約定租賃期為3年，租期自2011年1月1日始；承租人的還款方式為等額先付年金支付，并約定為每年年初償付337500元；經(jīng)專業(yè)驗定，該臺機械設備在2011年1月初的現(xiàn)行市價和賬面凈值都為1043750元。而經(jīng)有關(guān)專業(yè)評估機構(gòu)科學鑒定：預計該設備租賃期滿時的余值約為146250元，具體包括：B單位擔保余值125000元，未擔保余值21250元；2011年12月末，A單位對該設備的未擔保余值進行了后續(xù)價值確認時，認定其金額發(fā)生了永久性減值，比當初預計價值減少了12500元；為簡便對此交易事項的論證分析，現(xiàn)假定A租賃單位在簽訂租賃協(xié)議前后并未發(fā)生任何初始直接費用。
分析1：未擔保余值未發(fā)生永久性減少前，依據(jù)租賃準則的相關(guān)規(guī)定，應對A租賃單位進行如下實務處理：
（1）計算內(nèi)含利率R。
337500+337500*PVIFA（2，r）+125000*PVIF（3，r）+21250*PVIF（3，r）=1043750（元）
插值計算可求得內(nèi)含利率R=9.03%
（2）確定未實現(xiàn)融資收益。
最低租賃收款額為：125000+337500*3=1137500（元）；
未實現(xiàn)融資收益為：1137500-1043750+21250=115000（元）
（3）進行租賃期開始日的賬務處理。
借：長期應收款――應收融資租賃款1137500
未擔保余值21250
貸：融資租賃資產(chǎn)1043750
未實現(xiàn)融資收益115000
（4）分配未實現(xiàn)融資收益。
①2011年年初，取得第1期租金收入337500元。
借：銀行存款337500
貸：長期應收款――應收融資租賃款337500
②2011年應攤銷融資收入：1043750*9.03%-337500*9.03%=63775（元）。
借：未實現(xiàn)融資收益63775
貸：租賃收入63775
分析2：當未擔保余值產(chǎn)生永久性減值時，依據(jù)租賃準則的相關(guān)規(guī)定，A租賃單位又應該進行相應的會計調(diào)整。針對2011年年末未擔保余值發(fā)生減值的情況，須二次調(diào)整內(nèi)含利率R，且對由此造成的減少的租賃投資凈額應計入當期損益處理。而于今后2012年和2013年這兩年的租賃期中，需要根據(jù)重新修正后的租賃投資凈額和內(nèi)含利率來確定各期融資收入。
（1）計算內(nèi)含利率R。
337500+337500*PVIFA（2，r）+125000*PVIV（3，r）+8750*PVIV（3，r）=1043750（元）
在多次測試的基礎上，插值計算可得租賃內(nèi)含利率R=8.15%
（2）確定未實現(xiàn)融資收益。
最低租賃收款額為：125000+337500*3=1137500（元）；
未實現(xiàn)融資收益為：1137500-1043750+8750=102500（元）
（3）確定后續(xù)租期內(nèi)各期實際應分攤的融資收入
以實際利率法確定當期應確認的融資收益，并以插值法求出租賃內(nèi)含利率，來分攤出租人租期內(nèi)各期實際應分攤的融資收益（如下表所示）：
依據(jù)之前對未擔保余值的計算，2011年年末，租賃投資凈額余額應是：
1043750-（337500-63775）=770025（元）
租賃后期的未擔保余值出現(xiàn)減值后，2011年年末，租賃投資凈額余額是763 810元。前后作減法，即可知由其發(fā)生永久性減值而造成了6215元的租賃投資凈額的減少。
解釋：對于前者產(chǎn)生的減少額，租賃準則規(guī)定須以損益表項目進行核算，但其相關(guān)內(nèi)容對此又并未明確具體的調(diào)整方法。根據(jù)表格所列信息可知，2012年末、2013年末分別確認的融資收益為34743.75元、10196.25元。2013年年底，3年租賃期到期，“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額為6285元（115000-63775-34743.75-10196.25），而此金額正是資產(chǎn)減值損失12500元與租賃投資凈額的減少額6215元之差。可見，租賃會計實務中對未擔保余值發(fā)生永久性減值時的賬務調(diào)整，并不能實現(xiàn)租賃準則規(guī)定的“未實現(xiàn)融資收益應于租賃期滿全部攤銷完畢”的要求，也就難以避免未實現(xiàn)融資收益于租賃期滿賬實不符的差異性。
（作者單位：暨南大學管理學院）
[本文受廣東大學生科技創(chuàng)新培育專項資金項目資助]
參考文獻：
基礎初級會計實務范文第4篇
關(guān)鍵詞：業(yè)財融合；課程開發(fā)；會計專業(yè)
2016年6月，財政部《管理會計基本指引》，明確“單位應用管理會計，應遵循融合性原則；管理會計應嵌入單位相關(guān)領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合”。《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》中提出，職業(yè)教育要“滿足經(jīng)濟社會對高素質(zhì)勞動者和技能型人才的需要”，會計實務界提出了新的發(fā)展需求——業(yè)財融合。基于此，本文以《基礎會計實務》課程為例，將業(yè)財融合課程在重慶XX學院會計專業(yè)進行實踐，旨在培養(yǎng)學生從業(yè)務的視角學習會計核算，提高學生專業(yè)課程理解力，為社會輸送“既懂財務又懂業(yè)務”的業(yè)財融合復合型財會人才。
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及概念界定
（一）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
（1）業(yè)財融合的研究現(xiàn)狀。為提供當前業(yè)財融合的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢的新視角，對理解和掌握業(yè)財融合發(fā)展的未來提供借鑒，2016年11月19日，上海國家會計學院聯(lián)合浪潮集團等共同舉辦了題為“管理會計：融合與創(chuàng)新”的高層論壇。上海國家會計學院教授郭永清認為：業(yè)財融合涉及財務轉(zhuǎn)型，財務轉(zhuǎn)型是從標準型到智能型、從消極型到積極型、從低附加值到高附加值的轉(zhuǎn)型；業(yè)財融合的關(guān)鍵影響因素是科技挑戰(zhàn)和人才挑戰(zhàn)。（2）課程開發(fā)的研究現(xiàn)狀。20世紀初美國以博比特（J.F.Bobbitt）為代表的科學化課程開發(fā)研究使課程成為專門的研究領域，奠定了現(xiàn)代課程研究的范圍和取向。20世紀60年代末70年代初很多研究者批判泰勒原理的同時提出了新的課程開發(fā)模式。湯慧琍認為隨著課程開發(fā)理論不斷完善，其實踐也在不斷進行，但在此過程中對課程開發(fā)的一些基本關(guān)系，缺乏充分的理論論述，課程開發(fā)的隨意性比較大。（3）綜述。當前實業(yè)界對業(yè)財融合進行了大量的實踐研究，其本質(zhì)是要解決科技挑戰(zhàn)，更要突破人才挑戰(zhàn)；而培養(yǎng)什么樣的人才，怎樣培養(yǎng)既懂財務又懂業(yè)務的財務人員，是職業(yè)教育應該思考的問題。要實現(xiàn)人才培養(yǎng)與企業(yè)需求相一致，教育教學就必須有所變革，課程開發(fā)應該根據(jù)學科中心、社會中心和學生中心關(guān)系，反映市場的需求。
（二）概念界定
（1）業(yè)財融合。業(yè)財融合，是指以業(yè)務活動為對象，圍繞運營目標和價值鏈，通過信息化手段實現(xiàn)財務部門與業(yè)務部門的緊密耦合，對業(yè)務流、資金流、物資流、信息流等流程進行優(yōu)化和數(shù)據(jù)共享，基于價值創(chuàng)造目標做出規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動。（2）課程開發(fā)。課程開發(fā)，是恰當?shù)鼐C合處理社會需求、學生發(fā)展、學科知識三者之間的關(guān)系，并在此基礎上開發(fā)出具有特定功能的課程產(chǎn)品的過程。
二、業(yè)財融合理念下會計專業(yè)課程的開發(fā)與實踐——以《基礎會計實務》為例
（一）業(yè)財融合理念下會計專業(yè)課程的開發(fā)——以《基礎會計實務》為例
（1）基于業(yè)務視角重構(gòu)課程內(nèi)容。基于業(yè)財融合理念調(diào)整《基礎會計實務》課程標準，根據(jù)新的課程標準重構(gòu)課程內(nèi)容。打破會計課程由“會計理論到會計實務”的傳統(tǒng)章節(jié)體系，創(chuàng)新“業(yè)務-會計實務-會計理論-會計實踐”的知識結(jié)構(gòu)體系。也就是說先通過業(yè)務流程和沙盤實踐了解企業(yè)業(yè)務，再學習會計核算，然后學習會計基本理論與方法，最后進行實務操練。（2）基于“互聯(lián)網(wǎng)+”教育技術(shù)數(shù)字化處理課程內(nèi)容。按照會計實際工作項目及業(yè)務流程對知識點進行分類，將知識點進行細分，運用拍攝、后期動畫等技術(shù)將細小知識點處理成教學小視頻，形成整門課程的微視頻；并將視頻、課前測試等資源上傳到學校的網(wǎng)絡教學平臺供學生下載、觀看和學習。
（二）業(yè)財融合理念下會計專業(yè)課程的實踐——以《基礎會計實務》為例
迎合實務界業(yè)財融合發(fā)展需求進行專業(yè)課程內(nèi)容的教學改革，實現(xiàn)教學與實務有機融合，是培養(yǎng)具有職業(yè)能力與競爭力的專業(yè)人員的正確路徑。同時，以“互聯(lián)網(wǎng)+”教育技術(shù)為重要手段，改革教師教學方式，轉(zhuǎn)變教師教學行為，改進學生學習方式，能進一步豐富教育教學技術(shù)的實踐研究成果。《基礎會計實務》業(yè)財融合課程開發(fā)完成后，基于藍墨云平臺，在XX高職學院會計專業(yè)部分班級開展了業(yè)財融合理念下會計專業(yè)課程試點。經(jīng)過一學期學習后，對試點班級進行學習效果評價。分析發(fā)現(xiàn)業(yè)財融合理念下，以《基礎會計實務》為例的會計專業(yè)課程的開發(fā)與實踐取得了良好的效果，學生上課積極性大幅提高，并且逐漸開始關(guān)注專業(yè)實務發(fā)展態(tài)勢、業(yè)務流程。深入分析原因發(fā)現(xiàn)，業(yè)財融合理念下會計專業(yè)課程的開發(fā)與實踐具有以下創(chuàng)新點：（1）教學改革思路新。將業(yè)財融合理論融入到會計入門課程教學改革中，為社會培養(yǎng)具有業(yè)財融合理念的新型財會人才；（2）課程改革內(nèi)容新。基于業(yè)務視角將會計類課程內(nèi)容進行重構(gòu)，創(chuàng)新“業(yè)務-會計實務-會計理論-會計實踐”的知識結(jié)構(gòu)體系；（3）教育技術(shù)手段新。借助“互聯(lián)網(wǎng)+”教育技術(shù)，將教學視頻、動畫等教學內(nèi)容通過網(wǎng)絡教學平臺呈現(xiàn)給學生。
三、研究結(jié)論
《基礎會計實務》學習效果的對比分析驗證了業(yè)財融合課程的科學性及合理性，為進一步的課堂教學改進及實踐提供借鑒依據(jù)，同時提高學生專業(yè)課程理解力，為社會輸送“既懂財務又懂業(yè)務”的業(yè)財融合復合型財會人才。
參考文獻
基礎初級會計實務范文第5篇
摘要：在競爭愈發(fā)激烈的銷售環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)常會采用委托代銷的方式銷售貨物。本文從委托代銷的兩種方式以及銷售中可能出現(xiàn)的不同情況來說明委托方與受托方的賬務處理。
關(guān)鍵詞 ：委托代銷；會計處理；稅收
委托代銷，即委托方將貨物交給受托方代為銷售，是一種經(jīng)濟生活中較為常見的銷售方式。委托代銷，對于委托方，可以減少貨物囤積，加速資金周轉(zhuǎn)；對于受托方，可以減少資金占用，降低經(jīng)營風險。委托代銷可以分為收取手續(xù)費式和視同買斷式兩種方式，不同的方式所涉及的會計及稅務處理有所不同，筆者現(xiàn)從這兩種方式下的委托代銷業(yè)務所涉及的會計與稅務問題進行分析。
一、委托代銷兩種方式的相關(guān)概念
委托代銷按銷售價格的制定方式，可以分為收取手續(xù)費式與視同買斷式。收取手續(xù)費方式是指委托方將貨物交給受托方，受托方按照約定的價格對外銷售并在銷售貨物后向委托方發(fā)送代銷清單，委托方根據(jù)商品銷售數(shù)量與銷售價格按約定向受托方支付一定比例的手續(xù)費。這種方式下，委托方嚴格控制商品的市場價格，受托方不能自主制定銷售價格，通過向委托方收取一定比例的手續(xù)費作為勞務收入。視同買斷方式是指委托方將貨物交給受托方并規(guī)定代銷商品的交付價格，受托方可以自行制定對外售價并按銷售數(shù)量向委托方以事先商定好的協(xié)議價格支付即可。這種方式下，委托方對受托方貨物的對外售價不作約束，受托方可以自主制定銷售價格。
二、委托代銷兩種方式的賬務處理
（一）收取手續(xù)費式
在該種方式下，對于委托方來說，在發(fā)出商品時貨物的主要風險和報酬并未喪失，只有在貨物由受托方賣給顧客時才將其轉(zhuǎn)移，在收到代銷清單時才能確認有多少貨物真正銷售出去。在確認收入之前，委托代銷商品只能按成本記賬。根據(jù)《會計準則第14 號———收入》應用指南規(guī)定：“銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。”當委托方收到代銷清單時，應當按照協(xié)議規(guī)定的對外售價以及受托方的實際銷售數(shù)量確認收入。同時，委托方應當根據(jù)代銷清單向受托方開具增值稅專用發(fā)票。委托方對于支付給受托方的財務費用，則應計提為銷售費用。稅務方面，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“委托其他納稅人銷售貨款的，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出貨物滿180天的當天。”國家稅務總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》規(guī)定：“銷售商品采取支付手續(xù)費委托代銷的，在收到銷售清單時確認收入”。因此，在委托方收到銷售清單后，應當確認收入，計提應該繳納的增值稅，所得稅不需調(diào)整。除了未收到代銷清單及貨款的情況，會計準則與稅法規(guī)定的確認收入的時間一致。
對于受托方來說，由于沒有對外銷售商品的定價權(quán)，銷售商品的經(jīng)濟利益并未流入企業(yè)，在獲得銷售款時應當計入應付賬款，不影響企業(yè)所得稅。受托方在有權(quán)取得手續(xù)費時確認收入。稅務方面，為了保證增值稅專用發(fā)票鏈不斷，避免企業(yè)偷稅漏水，受托方對外代銷商品也同樣應當繳納增值稅。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》：“代購代銷貨物，是指受托購買貨物或者銷售貨物，按實購或?qū)嶄N額進行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務。”對于受托方收取的手續(xù)費，應當屬于營業(yè)稅中的業(yè)，企業(yè)應當繳納營業(yè)稅。
例1：甲企業(yè)向乙企業(yè)委托銷售商品300 件，該商品成本為90 元/ 件，乙企業(yè)按照約定以100 元/ 件（不含稅）對外銷售。甲企業(yè)按照銷售收入的5%支付手續(xù)費。5 月初，甲企業(yè)發(fā)貨，乙企業(yè)該月銷售商品180 件，于月末發(fā)送代銷清單并隨后結(jié)清款項。增值稅為17%，營業(yè)稅為5%。該過程涉及的會計分錄為：
1.甲企業(yè)發(fā)出商品
甲企業(yè)：
借：委托代銷商品27000
貸：庫存商品27000
乙企業(yè)：
借：受托代銷商品30000
貸：受托代銷商品款30000
2.乙銷售貨物，甲收到代銷清單
乙企業(yè)：
借：銀行存款21060
貸：應付賬款———甲企業(yè)18000
應交稅費———應交增值稅（銷項稅額） 3060
借：受托代銷商品款18000
貸：委托代銷商品18000
甲企業(yè)：
借：應收賬款———乙企業(yè)21060
貸：主營業(yè)務收入18000
應交稅費———應交增值稅（銷項稅額） 3060
借：主營業(yè)務成本16200
貸：委托代銷商品16200
借：銷售費用900
貸：應收賬款———乙企業(yè)900
3.乙企業(yè)收到甲企業(yè)的增值稅專用發(fā)票
乙企業(yè)：
借：應交稅費———應交增值稅（進項稅額） 3060
貸：應付賬款———甲企業(yè)3060
4.甲乙企業(yè)結(jié)算貨款以及手續(xù)費
乙企業(yè)：
借：應付賬款21060
貸：銀行存款20160
其他業(yè)務收入900
借：其他業(yè)務收入45
貸：應交稅金———應交營業(yè)稅45
甲企業(yè)：
借：銀行存款20160
貸：應收賬款———乙企業(yè)20160
（二）視同買斷式
視同買斷式的特點在于受托方對于貨物有定價權(quán)，可以對貨物加價出售。另外，與收取手續(xù)費式不同，會計與稅法沒有針對該種方式確認收入時間的明確規(guī)定，在實務中會根據(jù)合同約定區(qū)分受托方是否可以退回未售出貨物（可退回式與不可退回式）而作不同處理。
第一，可退回式
如果是可退回式銷售，則受托方有權(quán)將委托貨物退回。委托方在發(fā)出商品時，委托方商品的所有權(quán)相關(guān)的風險與報酬并未轉(zhuǎn)移，會計上不應確認收入。當收到代銷清單時已滿足會計準則收入確認條件，委托方應當確認收入并計提應當繳納的增值稅。由此可見，會計與稅法規(guī)定基本一致。受托方則按實際銷售價格確認收入，按合同協(xié)議價格支付委托方款項。
例2：甲企業(yè)向乙企業(yè)委托銷售商品300 件，該商品成本為90 元/ 件，合同協(xié)議價格為100 元/ 件，乙企業(yè)實際按照120 元/件（不含稅）對外銷售。5 月初，甲企業(yè)發(fā)貨，乙企業(yè)該月銷售商品180 件，于月末發(fā)送代銷清單并隨后結(jié)清款項。增值稅為17%。該過程涉及的會計分錄為：
1.甲企業(yè)發(fā)出商品
甲企業(yè)：
借：委托代銷商品27000
貸：庫存商品27000
乙企業(yè)：
借：受托代銷商品30000
貸：受托代銷商品款30000
2.乙銷售貨物，甲收到代銷清單
乙企業(yè)：
借：銀行存款25272
貸：主營業(yè)務收入21600
應交稅費———應交增值稅（銷項稅額） 3672
借：主營業(yè)務成本18000
貸：受托代銷商品18000
借：受托代銷商品款18000
貸：應付賬款———甲企業(yè)18000
甲企業(yè)：
借：應收賬款———乙企業(yè)21060
貸：主營業(yè)務收入18000
應交稅費———應交增值稅（銷項稅額） 3060
借：主營業(yè)務成本16200
貸：委托代銷商品16200
3. 乙企業(yè)收到甲企業(yè)的增值稅專用發(fā)票
乙企業(yè)：
借：應交稅費———應交增值稅（進項稅額） 3060
貸：應付賬款———甲企業(yè)3060
4. 甲乙企業(yè)結(jié)算貨款
乙企業(yè)：
借：應付賬款21060
貸：銀行存款21060
甲企業(yè)：
借：銀行存款21060
貸：應收賬款———乙企業(yè)21060
第二，不可退回式
如果是不可退回式銷售，則受托方不可以將委托貨物退回。委托方在發(fā)出商品時即開具發(fā)票確認收入，那么該銷售與普通銷售無異。根據(jù)我國《增值稅暫行條例》規(guī)定：“銷售貨物或者應稅勞務，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務為開具發(fā)票的當天”。根據(jù)前文所列舉的稅法條例，在委托銷售的條件下，滿足開具發(fā)票、收到貨款、收到代銷清單、未收到代銷清單發(fā)出貨物滿足180 天這四個條件之一的需要計提應繳納的增值稅。因此，盡管該種情形是委托銷售，但是在發(fā)貨開票時已滿足納稅條件，依然要繳納增值稅。根據(jù)所得稅法，此時商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合收入確認條件。因此，會計與稅法上處理一致。
三、對于委托銷售賬務處理的補充說明
以上案例只是討論委托方在180 天以內(nèi)收到代銷清單，如果委托方在180 天以內(nèi)未收到代銷清單，那么根據(jù)《增值稅暫行條例》委托方也同樣要繳納增值稅。委托方應借記“應收賬款”，貸記“應交稅費”。如果之后委托方收到受托方的代銷清單，則應該將“應收賬款”轉(zhuǎn)銷。如果是可退回貨物的委托代銷，若收到實際未銷售的部分退貨商品，這部分商品所繳納的增值稅則可以抵減本期應交稅金或者作本期留抵處理。
比如例1 中，如果甲企業(yè)發(fā)出的商品中剩下的120件在180天以內(nèi)并未收到代銷清單。
對于甲企業(yè)來說，到期仍然需要計提應該繳納的增值稅：
借：應收賬款2040
貸：應交稅費———應交增值稅（銷項稅額） 2040
以后可能出現(xiàn)以下兩類情況，
情況1：如果甲企業(yè)后來收到了這部分貨物的銷售清單，則：
借：應收賬款12000
貸：主營業(yè)務收入12000
甲企業(yè)在收到乙企業(yè)的結(jié)算款后再沖銷這部分應收賬款（12000+2040）。
情況2：如果乙企業(yè)對于這部分貨物在180 天以后要求退貨，則：
未確認收入的商品被退回，所以只需將這部分商品按成本轉(zhuǎn)回：
借：庫存商品10800
貸：委托代銷商品10800
此時對于已經(jīng)計提的增值稅，應當紅字借記“應收賬款”，貸記“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”，在取得稅務部門的認證之后多繳部分作抵減或留抵處理。
四、結(jié)束語
委托代銷的會計及稅務處理在實務中會更綜合，在進行賬務處理時需要根據(jù)委托代銷合同與實際情況而定。另外，筆者認為，稅法應當對委托代銷作出更加全面的定義，這樣可以降低納稅人的涉稅風險，堵塞稅務漏洞。
參考文獻：
[1]周長偉，伊傳學.委托代銷何時確認收入[N].中國稅務報，2013.
[2]黃國俊，曾慧芳.委托代銷商品增值稅涉稅賬務處理[J].財會通訊，2009.
[3]劉雅琴.代銷貨物的會計及稅務處理[J].商業(yè)會計，2007.
