簡述內部控制的概念
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簡述內部控制的概念范文第1篇
一、系統論簡述
系統論是20世紀40年代由美籍奧地利生物學家貝塔朗菲(L.V,Bartalanffy)創立的一門橫斷學科，主要研究系統的模式、原則和規律。
1、系統的概念與特性
系統是由相互關聯、相互制約、相互作用的若干要素組成的具有特定功能的有機整體，主要具有以下7個特性。
（1）集合性。系統不是個體，而是集合體、統一體、整體。
（2）關聯性。構成系統的每個要素都相互聯系、相互依存，形成一個完整的過程。
（3）目的性。系統主要分為自然系統和人工系統。前者是自然界客觀存在的系統，一般沒有明確的目的；后者是為體現人們意志所組成的系統，有明確的目的，一般是可以控制的。
（4）層次性。系統分為各個層次，一個系統既可能包含若干個子系統，又可能被包含于更大的系統之中。
（5）環境適應性。系統內部的各要素，除彼此緊密關聯外，還與系統外部的事物有關，但聯系不那么緊密。這些有關的外部事物就是系統的環境，系統必須與環境相適應。
（6）動態性。系統的發展變化是永恒的，世界上沒有真正的靜態系統。凡是系統，都具有時間序列。
（7）有序性。系統在空間上表現相互關聯的層次，在時間上表現演化動態。因此系統具有空間、時間和功能的有序性質，越有序的系統，其組織化程度越高。
2、系統思想
體現系統的整體性和關聯性的思想，即為系統思想，主要包括：全面地，而不是局部地看問題；連貫地，而不是孤立地看問題；發展地，而不是靜止地看問題；靈活地，而不是呆板地看問題。
3、系統方法的幾項基本原則
（1）整體性原則。整體性是系統、要素和環境之間的辯證統一。怎樣理解系統的整體性呢？①系統的性質和規律，只有在整體中才能顯示，而這種整體的性質并非各個單獨的要素所具備的。系統理論的創始人貝塔朗菲提出組成系統的著名定律：“整體大于各孤立部分的總和”。這就是說，任何系統雖由若干要素構成，但系統在整體功能和行為、運動性質和規律上，又與構成它的各要素完全不同。②系統內部各要素的性質和行為，都會影響到整體的性質和行為。為了發揮整體功能，各要素一定要把系統看成一個有機整體，在要素與整體之間發生矛盾時，各要素一定要服從全局。③系統內部各要素的性質和行為，依賴于其它要素的性質和行為。
（2）結構-功能原則。結構指系統內各要素之間的有機聯系和相互作用的方式，結構具有穩定性、層次性、相對性和變異性等。功能指系統與外部環境相互作用、相互聯系的效應和能力，功能是多樣的、可變的。結構是功能的基礎，有什么樣的結構，就有什么樣的功能。
所謂結構一功能原則，就是依據結構、功能的性質及其相互關系，分析研究各種系統，進行結構的復制或功能的模擬，把握結構與功能的辯證發展規律。
（3）目的性原則。目的性是人或動物本能的一種行為或意圖。對人來講，目的性指有意識地追求目標；對動物來講，目的性指機體對環境的適應。所謂目的性原則，就是研究任何一個系統所趨向或所追求的目標，并采取相應的手段與方法，促使該目標實現。
（4）最優化原則。從廣義上來說，最優化是使一項決策或設計的系統盡可能地完善；從狹義上來說，最優化是實現某種目標的最好途徑和方法；從數學上來說，最優化是指在某些約束下使目標函數達到極大值或極小值。所謂最優化原則，是指在給定條件下利用各種手段和方法促使系統實現最佳目標。一般說來，系統的最優，不一定是各個要素最優，這是由系統的整體性原則所決定的。
（5）動態性原則。就是把系統內部存在著的一些相互關系和相互作用看成是經常變化的。這些關系和作用不一定是簡單的線性相加，有時個別要素的變化常常會引起系統的變化。所以要把系統當作一個動態事物來研究。
二、從系統論的角度看內部控制整體框架
1、內部控制的發展過程
內部控制理論隨著內部控制思想和內部控制實踐經驗的豐富而不斷得到創新、發展和完善，大致可以分為以下四個階段。
（1）內部牽制理論階段。該理論以查錯糾弊為導向，強調不相容職務的分離和相互之間的核對。
（2）內部控制系統理論階段。其主要特點是將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制兩個部分。前者著眼于保護財產資金安全及會計記錄的可靠性，后者著眼于提高經營效率及確保貫徹既定的管理政策。
（3）內部控制結構理論階段。20世紀80年代末，美國注冊會計師協會的《審計準則公告第55號》指出，“企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標實現而建立的各種政策和程序”，認為內部控制結構包含三個要素：控制環境、會計制度和控制程序。該理論的突出特點是將控制環境納入內部控制范疇。
（4）內部控制整體框架理論階段。美國COSO委員會于1992年9月份提出《內部控制一整體框架》報告(Internal Control－Integrated Framework，本文簡稱COSO報告)，開創性地提出了內部控制整體框架的概念。1994年，COSO委員會又對此報告進行了增補。
2、COSO內部控制整體框架的內容
COSO委員會認為，內部控制是由董事會、管理層和員工共同設計并實施的，旨在為實現組織目標提供合理保證的過程。
（1）三類目標。經營的效率與效果、財務報告的可靠性、相關法律法規的遵循性。
（2）五大要素。①控制環境。控制環境是內部控制整體框架的基礎，支撐著整個內部控制框架，是整個控制框架的引擎，起著塑造組織控制文化、影響人員控制意識、奠定組織風格和組織結構等關鍵作用。對內部控制發揮此作用的環境要素包括人員操守、道德價值、能力素質，以及管理層的管理哲學、經營理念等。②風險評估。面對不斷變化的環境，任何組織都面臨各種各樣的風險，必須對所面臨的風險進行有效地了解和評估，建立可操作的發現、甄別、分析、管理、控制風險的機制，即風險評估機制。建立風險評估機制的一個重要前提是，從整體上和各單個層面上制定與不同作業層次相關聯的目標，構成目標體系。風險評估機制實質上也是評估實現目標體系的各種不利因素的機制。③控制活動。控制活動是幫助管理層確保管理方針得以貫徹的政策和程序。控制活動的目標是，經過風險評估后確定的用以管理和控制風險所必須采取的各項行動能夠得到有效落實。控制活動由組織各部門依據不同目標要求實施，并貫穿組織過程始終，具體包括核準、授權、驗證、對賬以及對經營活動的審查、對資產的保護和不相容職務的分離等。④信息和溝通。能否及時鑒別、挖掘、獲取、處理豐富的內部信息和外部信息，能否實現信息在各部門、各層次、內部外部間順暢地傳遞，能否很好地溝通、理解和利用信息，決定了組織目標的實現程度，也是組織及其員工履行職責的必要條件。⑤監督。內部控制的過程必須施加以恰當的監督，必須不時地對內部控制運行質量進行評價。監督可以分為持續性監督、獨立性評估，一般需要二者結合。持續性監督通常在經營過程中進行或體現為經營過程的延續，包括日常管理、例行監督和常規性事后監督等;獨立性評估的范圍和頻率取決于風險評估或持續性監督程序的有效性。監督應保持獨立性，監督發現的內部控制缺陷應直接向最高層報告。
3、系統論角度分析
（1）符合目的性原則。COSO報告為內部控制制定了三類目標，這三類目標是一個組織努力的方向，而內部控制構成要素則是為實現這些目標所必需的條件，兩者之間存在著直接的關系。五類要素之間相互協調、相互聯系，每一個要素都適用于所有的目標類別，共同構成能夠對不斷變化的環境做出動態反應的一個整體。
（2）環境的適應性。COSO報告前所未有地強調環境與人的重要性。環境是一種氛圍，它塑造著組織控制文化，影響著人員控制意識，決定其它要素發揮作用的程度，是內部控制活動的基礎。同時，人作為社會生產活動中最活躍的因素，不僅受環境的影響，也反過來影響著環境。COSO報告將人文因素融入內部控制，極大地豐富了內部控制的文化內涵。
（3）符合整體性原則。COSO首次將內部控制從平面結構發展為立體框架結構。COSO報告提出的內部控制概念、三類控制目標、五項構成要素、有效內控標準以及相關論述等，共同構成了內部控制框架，為建立控制標準提供了前提和基礎，也為該框架理論的實際應用開啟了方便之門，從而使內部控制在理論上、實務上都有了一個嶄新的開始。
簡述內部控制的概念范文第2篇
關鍵詞：房地產企業；內部控制；企業風險管理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-00-02
一、COSO《企業風險管理——整合框架》（Enterprise Risk Management—Integrated Framework）簡述
2004年9月，COSO了名為《企業風險管理——整合框架》的研究報告，它是對《內部控制——整合框架》的補充和豐富，同時也標志著“風險管理時代”的到來。
這一報告從原來的只公布財務報表并且只關注財務報表的可靠性，到現在公布由企業編制的進行公布的所有報告。而且，涵蓋范圍也從原來的財務信息擴展到了更廣泛的非財務信息。對主體目標的這種分類可以使我們關注企業風險管理的不同側面。另一方面，《企業風險管理——整合框架》提出內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通和監控八個相互關聯的風險管理構成要素。這份企業風險管理框架涵蓋了內部控制，從而構建了一個更強有力的概念和管理工具。
二、我國房地產企業內部控制存在問題分析
（一）控制環境與目標設定方面
1.尚未形成良好的內部控制文化。內部控制文化包括企業員工的風險觀念、風險內部控制意識和風險管理職業道德等。內部控制是一個需要董事會、高級管理層和各級工作人員由上而下共同努力才能實現的過程。目前房地產企業的依法合規經營意識薄弱，特別是基層項目機構部分工作人員還未充分認識到內部控制和風險管理的重要性，法律意識淡薄，責任心不強，防范風險意識差。另一方面，房地產行業建設周期長，許多前期形成內部控制的缺陷潛伏在工作中，要到后期才能體現。因些內部控制不能直接產生經濟效益，而間接的效益也要有一定周期才能看出。而且，完善內部控制要增設人員崗位，制定大量規章制度，增加辦事環節和程序，許多房地產企業就認為加強內部控制束縛了自己的手腳，影響了辦事效率。有的甚至認為內部控制是對自己的不信任，容易造成內部矛盾。這也造成了房地產企業對內部控制認識的偏差。
2.人員素質差異。一些員工專業水平不高，識別風險和防范風險的能力有限。內部控制系統發揮作用必須落實到人員的實際操作，由于工作人員的風險意識不強、判斷錯誤等原因而導致影響經營風險的狀況屢屢發生。另外，由于房地產企業項目部員工流動性比較強，宣傳學習無法系統全面，實施控制也就無法全面到位。
3.沒有制定明確的戰略目標。房地產企業不能根據自身實際制定相應的發展戰略和經營目標，盲目追求業務規模的擴展與追求自身經濟利益，無視內部控制中的合法合規控制，違規操作，給行業和社會帶來極大的損失。
（二）事項識別、風險評估與應對方面
1.風險防范意識薄弱。首先表現為盲目追求利潤最大化。有些房地產企業盲目強調利潤，為增強收益能力，以不斷地擴大投資規模為戰略目標，盲目擴張使得有些房地產企業通過借貸解決大量的資金需求，造成企業資產負債率過高，也就增加了房地產企業到期不能償債的風險。同時高額的貸款利息，增加了企業營運成本，加大了資金營運風險。
2.缺乏風險評估和管理。雖然有些房地產也設立部門對風險進行管理，但設立不夠完善，存在盲點與漏洞，使風險評估無法發揮預防作用。房地產項目的建設是一個復雜的系統工程，工藝龐雜，在經營過程中，由于不確定因素而導致企業蒙受經濟損失的案件屢有發生，例如，建筑市場中各類責任事故、層層轉包、合同糾紛屢見不鮮，使企業存在潛在風險。
3.風險識別和評估方法落后。近幾年來，雖然各房地產企業的風險意識有所增強，但是，安全防范措施還不完備，從而導致了企業不能有效地控制風險，不能及時地對所發生的問題采取必要的糾正措施。尚未建立系統、完善的客戶信息電子檔案管理等問題。
（三）信息與溝通方面
首先，缺乏有效的信息系統。一些業務或管理系統雜亂缺乏科學規劃，各系統之間缺乏溝通和協調，信息往往難以共享，各業務部門根據自身的業務需要，數據采集的口徑不一致，往往會產生誤導的信息或需要信息時無處可尋的狀況。其次，信息交流不夠充分。沒有及時將有關政策傳達給參與活動的所有人員，使他們不能及時知道企業運作的最新狀況，員工不能清楚的明白自己所承擔的特定職務，本業務在內部控制方面有何要求，造成越權行為和責任無法落實。第三，執行力不夠。當項目基層工作人員將問題上報給管理層時，管理層未給予足夠的重視，認為只是小問題而敷衍解決或置之不理，造成小問題不斷惡化，最終給企業行帶來了惡劣的結果。另一種情況是，管理層下達了解決方案，項目基層卻沒有落到實處切實執行，使內部控制出現漏洞。
（四）監控方面
這方面主要問題是內部審計職能弱化。一方面缺乏完整的內部審計規章制度，許多制度存在盲點和漏洞；檢查走形式，監督不嚴，許多房地產企業的檢查只是上級布置，下級應付而沒有認真對待，不能及時發現存在的問題；另一方面一些房地產企業內部審計不足，對內部控制的檢查頻率較低不能與房地產開發的制度更新速度相適應，在一定程度上影響了內部審計的效力。
三、改革我國房地產企業內部控制的措施
（一）創建良好的內控環境
1.堅持矩陣的管理方式：縱向和橫向同時管理，明確各級管理層的權力，使他們各盡其職，避免因制度不完善而出現逃避責任，無人承擔的情況。
2.建立強有力的內部控制文化：統一員工對內控制度的認識，使內部控制成為企業內部的自發需要，提高管理者對內部控制的認識水平，將內部控制作為企業的目標。并加強人力資源管理，建立高效的人員隊伍，使風險控制融入到全體員工日常工作中。
3.重視對員工的培養：通過定期、持續的業務培訓，內部控制文化以及先進理念的培訓，培養員工的內部控制意識、風險意識，成為高素質高道德的員工。
（二）構建系統的風險識別與應對體系
1.強化會計核算的內部控制系統。防范風險首先要從日常的業務工作做起，有效的防范操作風險，就應該建立完善的會計系統。記賬崗位和對賬崗位嚴格分開，做到賬實相符；明確各項業務的審批權限，明確責任；健全檔案管理，完善信息系統，及時反映企業的經營狀況。
2.建立動態的風險預警模型。面對復雜多變的房地產市場，要加強對員工的風險管理意識培訓提高他們對風險識別、監測和控制市場風險的能力。同時還要定期與房地產各參與者進行聯系，對各開發程序進行評估，形成一個動態的、能夠持續改進的風險控制體系。
3.建立有效的資金審批機制。規范財務資金審批流程，在審批人員授權的權限范圍內審，完善經濟業務辦理審批手續。
4.完善防范意外風險措施。由于房地產市場競爭的加劇，房價的高低都很難預測，加強意外風險時的預算，這樣可使企業在遇到突然事件時可以不影響整體的運作，提前做好防范工作。
（三）規范內部控制活動
首先，明確崗位和職責。限制每個人的權限，實施嚴格而明確的職責劃分，堅持不相容職務分離，業務操作過程中的授權、交易、記錄、管理應當有明確的劃分。嚴格授權，所有進行業務交易的工作人員都應經過授權，防止越權交易行為。
其次，明晰責任關系。落實交接手續，使部門和員工能夠清楚知道自己的職責，一旦發生問題，能追究到個人，并可以給成績優秀的員工一定的獎勵，調動員工的工作熱情。還有，定期檢查。每天對現金，重要空白憑證，業務單據，賬戶管理進行檢查，做到賬實相符，管理層定期對業務質量及監控錄像進行抽查。
（四）完善銀行內部的管理信息系統
首先，董事會和管理層有責任完善信息系統，搭建信息交流平臺，強化信息披露制度。其次，完善信息反饋制度。管理層應該給員工創造條件讓他們有機會能直接與管理層溝通，保障任何有關銀行經營管理過程中遇到的問題和風險的信息能夠及時地反映到管理層那里，以便管理人員能夠及時發現問題，并糾正錯誤的行為。此外，建立科學的信息分析體系。
（五） 構建科學嚴密的內外監控體系
明確內部審計和監察部門的監督職責，切實做到監管措施落到實處，定期自我檢查。發現內部控制存在的缺陷時應及時改正并上報，使內部監督能夠發揮作用。采取科學的內部審計方法，提高內部審計的作用，并實施責任追究制度，增強個人責任感。
參考文獻：
[1]COSO. Enterprise Risk Management—Integrated Framework，2004.
[2]田依鑫.關于我國房地產企業內部控制問題的探.2009.
簡述內部控制的概念范文第3篇
關鍵詞 ：內部控制 自查評價 問題 建議
1、內部控制評價的概念
內部控制評價，是指企業管理層或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。企業內部控制管理部門根據《企業內部控制基本規范》、應用指引以及本企業的內部控制制度，圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素，確定內部控制評價的具體內容，對于執行企業內部控制基本規范及內部控制配套指引的企業，要求其對內部控制的有效性進行自我評價，內部控制自我評價在內部控制設計和運行中發揮有效的監督和保障作用。
內部控制（以下簡稱：內控）系統的構建和實施是隨著企業內外部環境變化而不斷變化的系統工程，企業必須對自身的內控系統適時進行分析、評價，找出薄弱環節，及時健全和完善。
2、企業內部控制自我評價中存在的問題
2010年國家財政部等五部委《企業內部控制配套指引》，后，上市公司及一些國有大型企業開始全面實施，部分企業不僅修訂了《內控管理手冊》，還制定了企業內部控制實施細則，并對內部控制監督和內部檢查評價做了明確的規定。
幾年來，很多企業按照《內控管理手冊》要求，建立健全了內部控制組織體系，成立了由內控辦、財務、審計及其他部門共同參與的內部控制檢查評價工作組（以下簡稱：檢評組），每年度開展內部控制檢查評價。通過幾年來的實踐，檢查評價制度不斷完善，檢查評價辦法和手段不斷提高，檢查評價工作在企業內部控制管理方面發揮了積極有效的監督作用。
但是，有些企業內控自我評價工作的開展還存在一定差異，以下幾個方面還存在問題，影響了內部控制評價的工作質量。
2.1企業管理層對內控執行有效性重視不夠，導致評價質量不高。一些企業雖然在形式上成立了內部評價機構，卻未制定內部控制檢查評價與考核辦法，未落實職責權限及評價工作程序和方法，對發現的內部控制缺陷未及時分析原因，組織整改，實施考核不及時，對存在重大缺陷未追究相關責任等，一定程度上影響了內控評價有重要督作用。
2.2一些企業內控檢評組成員來自企業各專業骨干，雖然專業能力很強，但未經過檢查評價方面的專業培訓，檢查結果停留在某個業務流程、某個業務節點，對發現的執行不到位的問題，未進行深入分析，難以發現內控存在的重大缺陷。
例如：某一項采購業務，按照制度要求，缺乏財務總監審批，檢查評價發現問題為：該項業務審批手續不全。但未披露因審批手續不全，該項業務存在的風險及造成的經濟損失，以及引起會計報告錯報的金額。
2.3檢查評價的重點不突出，企業內部檢評機構在進入現場之前，未制定一套切實可行的檢評方案，未對企業風險管理清單進行梳理，未確定檢查評價時應關注那項業務活動的關鍵流程和關鍵控制點，只是泛泛地按照業務流程節點，查閱一些見證材料，未達到風險防控的最佳效果。
2.4檢查過程中，未按照檢評方法要求，合理抽查樣本進行測試，無法識別內控風險和重大錯報事項，問題定性不準確，檢查記錄填寫不規范，檢查評價報告內容不完整，整改或考核監督不到位等問題。
3、企業開展內控評價的一點建議
3.1 內控評價的根本目的是監督內控系統是否完整、運行是否正常，評價企業為達到其經營目標所付出的努力是否有效，以保障內控體系能有效的展開控制活動，實現控制目標。
（1）企業管理層應根據內控的要求，建立健全內控監督體系和內控評價體系以及相關的規章制度，并建立合理的考核和問責機制，定期和不定期開展自我檢查評價，促進內控有效執行。
（2）企業內控管理部門，應根據年度內控管理計劃，制定年度內控檢評計劃，建立檢查評價機構，組織檢評人員進行專業培訓，采取多層次、多渠道的檢查評價辦法，構筑風險防控線。如：總部檢查、企業自查、基層單位自查，季度測試、年度綜合評價，并聘請中介機構對公司層面進行檢查評價。
（3）根據各級檢查評價結果，對員工進行績效考核，將檢查結果量化評分后，具體落實到單位、部門負責人或責任人，細化績效考核評分標準，按照標準進
獎懲，對未有效執行的控制點或風險程度較高的控制點，以及屢查屢犯的情況及問題，加大問責力度，追究當事部門負責人或責任人的責任。
3.2不斷提高和培養企業內部評價人員檢評能力。雖然各專業人員具有較強的專業知識和技能，但要高質量地完成檢評任務，還應在提高人員的監督能力上多做工作。
（1）提高職業判斷能力。評價人員應根據自身的專業知識、技術經驗和相關標準，從內控監督評價的角度對被檢查對象進行認定和評價。首先從評價目標、評價重點入手，制定評價策略，從而對收集的證據進行分析、研究，做出正確的判斷。
（2）加強組織協調和團結協作能力。內控檢評涉及到方方面面的人和事，領導的支持，被檢評單位的配合、理解和支持，聯合檢評人員的關系，都要求檢評人員要具備很強的組織協調能力和團結協作能力。只有協調一致，形成合力，才能為檢評工作營造良好的工作氛圍，達到預期效果。
（3）培養和鍛煉表達能力。語言表達能力和文字表達能力是溝通的基礎。在與被檢查單位交流時，語言的表達從一定程度上反應了檢評人員的綜合素質，要加強這方面的培養和鍛煉，使檢評人員在溝通、協調時能夠充分、有力地表達檢評意見和建議。同時，還要培養和提高文字表達能力，如對檢查結果的分析、評價、總結，出具檢評意見和建議，最終向上級報送檢評報告，都需要有較強的文字功底和寫作能力。
（4）加強綜合分析能力。內控檢評是一個綜合分析的過程，尤其是檢評報告，綜合分析不夠深入，將直接影響檢評報告的質量高低。因此依據取證材料，立足宏觀，著眼微觀，切合實際地進行綜合分析，才能為宏觀決策服好務，對微觀管理提出切實可行的意見和建議。
（5）自我提高綜合素質：內部檢評人員要結合自身能力，不斷更新知識、轉變觀念，改善知識結構，以適應企業管理快速發展的需要。如：計算機技術和網絡環境下的內控檢評方法與技術對檢評人員提出了挑戰，計算機數據抽樣、計算機經濟信息和管理信息的調用、處理程序的運用等等，都要求檢評人員要掌握一定的計算機技術和網絡應用能力，并且，內控檢評機構只有不斷更新和調整隊伍結構，才能從整體上提高檢評實力。
3.3有效開展企業內控檢評工作應注意的幾個問題
建立“以風險為導向”的理念，抓住風險防控的關鍵點，編制檢評計劃，制定檢評方案，合理安排現場檢評的每個環節，有效開展檢評工作。
（1）從內控制度執行情況入手，分析檢評其執行的合理性、健全性和有效性；企業也可以根據上年度（或季度）的檢評結果，確定當年（或當季）的檢評工作重點，制定出一套可行的檢查檢評方案，確保檢評工作的順利開展。檢評方案主要內容包括：檢評期間、檢評關注的重點流程及重要風險防控點、人員分工、檢評的測試方法等；
（2）通過一系列的測試方法，找出影響內控不合理、不健全以及未有效執行的因素，抓住薄弱環節，展開研討、分析，進一步深入檢查；
（3）對發生或可能發生的差錯、舞弊等違規行為要進行分析、報告、評價，必要時可與紀委、審計、財務等部門聯合，形成監督合力，充分暴露內控缺陷，做出客觀檢評，使企業不斷完善內控防范措施。
簡述內部控制的概念范文第4篇
Abstract:This article will introduce under the ERP strategy the management idea, elaborated that under this idea's financial system establishment principle, proposed finally implements the ERP strategy the limitation and the solution.
關鍵詞：ERP策略 財務管理財務體制設置
Key words:The ERP strategy financial control finance system establishes
作者簡介：霍銳景，男（1978-），廣東省商業職業技術學校 會計師 研究方向：財務管理
一．ERP策略的起源
企業資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）是一種科學管理思想的計算機實現，起源于20世紀60年代初。當時，計算機技術產生并用于企業管理，誕生了物料需求計劃（Material Resource Plan）。經歷了物料需求計劃時代和制造資源計劃 （MRPⅡ）時代后，在20世紀90年代，一種面向企業所有資源管理的思想開始提出，從而管理模式由MRPⅡ（制造資源規劃）進入ERP時代。[1]ERP的管理理念是將產品研發與設計、作業控制、生產計劃、投入品采購、市場營銷、銷售、庫存（投入品、半成品、成品）、財務和人事等方面進行集成優化的管理，各部分有機地形成不同的管理模塊。ERP系統不是將各模塊機械地適應于企業現有流程，而是要求在模塊運行中對企業流程不合理部分提出改進和優化建議，并可能導致組織機構的重新設計和業務流程的重組。
二．財務管理體制的概念及在ERP環境下的設置原則
體制從經濟學來說是指各種經濟關系的構成，從管理學來說是管理格局及其組織設置制度與組織管理制度體制企業的財務管理體制以范圍來分可以分為宏觀的財務管理體制與微觀的財務管理體制。宏觀財務管理體制是指國家財政主管機關和企業的經營者以及投資者之間的財務關系安排的制度，而微觀的財務管理體制指的是企業內部之間的財務關系的制度，涉及到財務責任、財務權限、財務利益等方面。[2]
企業財務管理體制，是協調企業利益相關主體之間財務關系的基本規則和制度安排，是構建企業財務管理制度的基礎和框架。企業財務管理體制的確定過程，是企業財權的分配調整過程，直接決定了財務管理機制、具體財務制度的構建。[3]所以在實施ERP的過程中要注重財務管理體制的建立，使之與ERP策略相協調。在ERP策略下，企業財務管理體制設置應該遵循以下的原則：
（一） 更新財務管理體制的理念
ERP是企業信息化的管理，設置的財務管理體制要與之匹配。首先，要樹立優化基礎管理的財務管理體制模式。企業要建立完善的以財務管理為中心的內部控制制度，還要按照企業經營發展的需要和信息管理的要求對基礎數據進行規范和統一。并以市場鏈為基礎對業務流程進行梳理或再造。
其次，財務管理應樹立協同商務集中管理理念。進入ERP時代，隨著市場競爭的加劇，競爭空間與范圍的進一步擴大，企業更加注重產品的品種、質量、價格、交貨時間和客戶服
務，因此，財務管理應當構建以核心企業為主體的價值鏈條，通過信息流，協同上下游企業與核心企業的商務關系，準確及時地反映各方的動態信息，監控經營成本和資金流向，提
高企業對市場反應的靈活性和財務效率，實現整個價值鏈的增值。
此外，還要樹立事先計劃與事中控制的思想。由于傳統的財務會計系統主要是用于事后核算，在管理控制和決策支持方面的功能相對較弱，難以滿足對企業業務流程的監控和與其他系統的高度集成。ERP系統的計劃功能與價值控制功能完全集中在整個供應鏈系統中，將資金流和物流進行高度集成，企業可以將事先制定的內部控制標準錄入控制器，嵌入到ERP系統中。進行事前計劃。業務發生時進行事中控制，通過實際值與標準值的對比分析，尋找差異，分析差異產生的原因，及時做出決策，實現對整個業務過程的動態監控。
（二）重新設計會計流程
會計流程是連接業務流程和財務管理流程的橋梁，其設計思想、數據采集效率、數據加工的正確性和有效性直接關系到企業財務管理信息化的質量和效率。重新設計會計流程是以會計信息使用者為導向，以IT環境和ERP戰略為基礎，對企業會計流程做根本性地再思考和重新設計，使其能為財務管理信息使用者提供準確、完整、快速的信息，以達到成本、質量、服務和速度等現代化關鍵業績指標的巨大提高。
重新設計會計流程應當在以市場鏈為紐帶再造業務流程的基礎上，打破傳統會計流程，建立起實時獲取信息、實時處理信息、實時報告信息的財務業務一體化信息處理新流程。并將其嵌入到ERP環境中將財務人員嵌入到經營活動過程。集成所有數據于數據庫，使財務管理的重心由事后核算轉向了事前和事中。充分發揮會計實時控制的力度和質量，提高企業經營效率和效益。重新設計的會計流程簡述如下：
1．數據的采集
在業務發生時，所有的原始數據由相關業務人員一次采集錄人到ERP相應的業務操作系統，多處共享。具體應包括五方面的業務事件數據：事件內容、發生時間、發生地點、當事人及所在部門和相關事項。涵蓋了管理需要的財務和非財務信息。這樣做能夠將實時信息處理嵌入到業務處理過程中，通過執行業務規則和信息處理規則生成集成信息，從而為真正實現會計實時控制和財務分析提供保證。
2．數據的加工、存儲
信息化的過程就是標準化、程序化過程。通過ERP系統可以實現制度化管理、程序化運作，加強對業務的監控，堵塞管理中的漏洞。企業首先要建立健全內部控制制度和預算控制標準，并將其嵌入到ERP的標準控制系統中，起到事前計劃的作用。其次要設計憑證模板嵌入到系統中。當業務發生時，管理需要的業務事件數據被實時采集到系統中，事件驅動標準控制系統對業務進行分析審核，不符合標準的業務則拒絕辦理或根據情況轉到有權部門審批，自動進行事中控制；對于符合標準的業務，系統動態會計平臺根據業務事件和預先設計的憑證模板自動生成實時會計憑證，聯動記賬，并將信息儲存到ERP系統數據庫中達到財務與業務協同。
3．數據的輸出
企業要根據各層次管理的需要建立常用報表模板，嵌入到ERP系統中。信息使用者隨時根據自己的需要和授權，向報表生成系統輸入需求信息，系統從綜合信息數據庫提取相應數據，根據模板自動生成實時的滿足用戶需求的多層次、多視角的財務報告信息，并提供給報表使用者。數據出自一門，充分共享，各級管理者可以實時、動態地獲取所需信息支持決策。
4．數據的分析
ERP能提供大量數據，但如果沒有很強的數據分析能力，那將起不到支持決策的作用。企業要進行數據定量分析，支持決策，需要預先進行業務建模。應根據歷史數據及管理需要，利用數學、統計等方法，建立科學、適用的決策模型庫，主要包括重新設立分類匯總模型、財務報告模型、財務分析模型、預測模型、決策模型等。嵌入到ERP分析決策系統中，當管理者需要決策信息時，向決策系統輸入需求信息，決策模型系統根據需求信息，從綜合信息數據庫系統提取相應數據，利用已建立的分析決策模型，自動生成實時定量會計分析決策信息，為管理當局決策提供依據，提高了決策的科學性和合理性。
（三）推行財務預算管理，實施財務信息實時控制
全面預算管理包括利潤預算、投資預算和資金預算管理三大內容。企業應以目標利潤為前提，以現金流為核心，以成本、費用目標的確定與控制為主線，建立科學合理的全面預算、編制、控制、分析、考核體系；將目標按月，按地區、部門、產品等進行分解，并將其嵌入ERP系統的控制器中。通過目標的數字化，來實現管理的數字化。執行過程中對企業資金收支和成本費用實施動態監控，改變事后靠制度和檢查進行控制的軟控制方式，實施會計實時控制。
（四）重新規劃財務人員的角色定位
傳統的財務機構重核算，輕管理，很少參與企業的經營管理活動。實施ERP戰略，重新設置會計體制后，業務與財務已經真正連為一體，信息的來源向業務的源頭延伸，特別是涉及物流的信息都要由物流人員在業務處理同時生成信息流，并隨時傳遞到整個系統。反映到決策管理者面前，使會計核算的工作量大大減輕。但是，由于財務管理內涵的擴張及在整個管理系統中的中樞地位，使得財務管理的工作量將大大增加，會計的主要職能由核算轉為管理。企業應隨著業務重心的轉移，適時調整財務機構內部設置，壓縮會計核算機構設置和人員，增加財務機構中的預算、控制、分析、決策等財務管理分支機構，充實大量高素質的復合型財務管理人才，對企業經營活動進行控制，對匯集到財務中樞的信息進行處理、分析和反饋，為管理當局決策提供科學依據，從而真正實現由會計核算型向經營決策型的轉變。
三．ERP戰略的缺點及對策
任何策略都有其自身的不足，ERP策略也不例外。主要原因在于ERP策略根本上是利用電腦技術處理財務信息。然而當ERP面對企業管理決策中不確定的問題時，同樣顯得蒼白無力。這是科學管理的局限在ERP的體現。ERP在承襲科學管理的衣缽的同時，毫無保留的繼承了科學管理的局限性。所以為了彌補ERP管理方式的缺點，設置財務管理體制和管理機制時還要注意：
（一）實施ERP戰略時，要和集團（公司）的其他因素綜合考慮。如經濟規模，管理模式，技術特點，環境變化，溝通方式以及經營策略。只有這樣才能選擇適合公司的ERP軟件，并使它發揮最大的功能。
（二）在做與財務相關的決策時，除了關注ERP系統積累的數據外。應該全面運用其他風險及決策預測工具，如風險分析，現金流量，線性回歸法等，以求作出最好的選擇。
參考文獻：
[1] 柳中岡 漫話ERP[M] 北京：清華大學出版社，2006 P10-11
簡述內部控制的概念范文第5篇
關鍵詞:經濟效益審計;內部審計
國家審計署在《審計署2003年至2007年審計工作發展規劃》中,明確了今后五年審計工作的指導思想、總體目標和主要任務。其中之一就是積極開展效益審計,促進提高經濟運行質量和效益,提高財政資金管理和使用效益。因此,正確認識和搞好經濟效益審計就成為目前我們每一個審計人員需要解決的問題,也是內部審計工作的發展方向。
一、企業經濟效益審計的概念和特征
經濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經濟活動的合理性和有效性,以及對實現經濟效益的程度和途徑做出評價,借以改善經營管理,提高經濟效益。需要指出的是,經濟效益審計與由統計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查,在性質上是截然不同的,前者是一種具有獨立性的經濟監督、評價活動,而后者則是有關部門結合各自業務工作所進行的一種管理活動,二者存在著明顯的區別。
企業經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式,它具有獨特的外延和內涵,與真實性、合法性審計有著必然的聯系,但也不等同于傳統的財務審計和財經法紀審計。歸納起來,經濟效益審計主要特征有以下七個方面:一是企業經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業審計機構和人員,這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份,保持客觀公正的工作態度。二是企業經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業各種資金及使用資金的部門,甚至使用資金的計劃、管理等各個環節。三是企業經濟效益審計的依據具有規范性。包括國家有關政策、法規和制度、計算、預算、方案,業務規范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業歷史水平。四是企業經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書,一般不需作出審計決定。五是企業經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規審計方法外,還包括一些現代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統計分析、管理咨詢、經濟預測等領域。六是企業經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益,評價經濟運行過程及其結果,明確其經濟責任,提出審計建議。七是企業經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業資金使用的經濟、效率、效益性的評價,以促進企業資金支出的經濟效益和社會效益的提高。
二、企業開展經濟效益審計的必要性
經濟效益審計著眼于未來,它強調了企業未來經濟活動的改進和未來經濟效益的提高,對確保社會經濟持續、穩定、健康的發展具有十分重要的意義。
第一,開展經濟效益審計是促進企業加強經營管理,提高經濟效益的需要。隨著現代企業制度的建立,經營活動內容日趨復雜,多元化的經營方式日漸突出,股份公司、上市公司、跨國集團等等,使企業的規模急劇擴張,這就要求企業的經營管理水平必須跟上形勢的發展,在這一背景下,充分利用內部審計既相對獨立,又熟悉企業內部生產、經營和管理情況的優勢來開展效益審計,可以促進企業加強經營管理,實現企業發展的目標。
第二,開展經濟效益審計是進一步完善我國審計體系的需要。經濟效益審計是一種基于財務審計之上的高層次審計,它從財務會計審計領域擴展到企業生產、銷售計劃和決策等領域,同時進一步完善了審計的經濟監督職能,既重視事后審計,還大力開展事前、事中審計,保證了審計內容的連續性和完整性。
第三,開展經濟效益審計是進一步深化我國經濟體制改革的需要。經濟體制改革的重要目標之一,就是建立現代企業制度,但是由于種種原因,多數企業的經營行為還處于改革階段,這就需要發揮審計的監督職能,既要保證企業經營活動的合法和合規,還要通過開展經濟效益審計,達到讓企業充分利用自身資源,減少損失浪費的目的,增強企業自我發展、自我完善的能力,提高經濟效益,實現資產的保值增值。
三、開展企業經濟效益審計的依據
經濟效益審計的依據主要有:
第一,國家的方針、政策、法令、制度。它是經濟效益審計的首要標準。經濟效益審計首先必須以國家的方針、政策、法令、制度作為標準,并以此來衡量被審計單位的經濟效益是否符合國家宏觀控制的要求,是否有利于國民經濟的持續穩定發展,是否保證了企業的長遠利益,是否有利于經濟效益,只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得,才是真正的效益。
第二,各種計劃、指標、預算、定額。在開展經濟效益審計時,將企業的各種實際指標值與計劃、預算、定額相比較,并進行分析、評價,以此來尋找提高經濟效益的途徑,這是經濟效益審計的重要內容之一。計劃、指標、預算、定額是經濟效益審計中采用最多的一類審計標準。這類標準是針對被審計單位的實際情況指定的,具有較強的可比性,也較能反映企業的實際水平。這類標準的內容繁多,既包括國家下達的指標、計劃、主管部門制定的計劃、指標、預算、定額,也包括本單位制定的各種詳細的計劃、指標、定額等等。前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經濟效益審計時所制定和運用的標準。
第三,前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經濟效益審計時所制定和運用的標準,是審計人員制定本期經濟效益審計的參考依據。前期的經濟效益審計標準具有延續性,在它的基礎上制定本期標準,可以節省人力、物力、和財力。
第四,本單位或國內外同行業的歷史先進水平與平均水平。這類指標也是用來考核被審計單位經濟效益高低的標準之一。它們是對計劃、指標、預算、定額等標準的補充,從而使經濟效益審計的標準體系更加完整、全面。如某企業雖然完成了預定的計劃和定額,但卻大大低于國內先進水平,則說明企業的經濟效益不是很高,尚有潛力可以挖掘。由于這類標準的時間跨度較大,在運用時,應考慮各種客觀因素的變化,如物價變動等。
第五,科學測定的經濟技術數據。這類標準主要用于評價新產品及新工藝的經濟效益。由于新產品新工藝的效益沒有相應的歷史資料可以比較,同時、同行業又無同類的指標可以參考,要評審它們的經濟效益,就得借助于科學技術來測定。因此,它是經濟效益審計中采用的一種特殊標準。
四、企業經濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣,企業經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是,在這三個階段中,經濟效益審計所進行的具體活動,與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先,企業經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次,企業經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。再次,企業經濟效益審計不采取突擊審計的方式,在實施審計工作前,要給被審計單位下達審計通知書。最后,企業經濟效益審計報告采取詳實報告,審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析,指出制約經濟效益提高的因素,提出具體的建議和措施。
企業經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外,還要運用其他方法。專門運用于企業經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法,它運用運籌學的原理和方法,分析企業經濟活動的數量和質量指標,并透過各項指標及其關系,分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系,評價企業的經濟管理狀況,擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法,分析預測經濟效益的狀況。此外,企業經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。
五、內審部門現階段經濟效益審計的主要工作內容
第一,經營預算的審計。主要是預算編制是否合理可行,預算執行情況和結果如何。
第二,資金運用的效益審計。圍繞單位或項目的資金使用情況進行的效益評價,考核資產經營和業績等的效率和效果。揭示其中存在的立項不科學、決策失誤、損失浪費、效益低下等問題。
第三,組織管理的審計。對組織內部的各項管理機能進行審計,找出管理中的薄弱環節,提高組織的管理水平和效率,促進提高經濟效益。
第四,內部控制制度的審計。通過內部控制審計促使企業不斷完善并切實有效地執行內部控制制度,改善經營管理,提高經濟效益。
第五,經營決策的審計。內審部門沒有經營決策權,但可以通過一定的方式發揮其監督評價經營決策可行性和合理性的作用。如在決策前對經濟指標的計算及其結果進行驗證;在決策中對不同方案進行比較、篩選和評價,為確定最優方案提供依據。
第六,投資建設項目的經濟效益審計。主要是對項目資金管理情況、建設項目成本核算進行審計和評價,以及對項目造價進行審計,控制造價。
六、如何評價企業經濟效益
第一,要選擇適當的評價標準,確立評價指標體系。確定審計項目后,應結合對被審計單位的審前調查,了解主要業務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等,在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上,確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰,便于操作和考核。指標內容和計算,均力求簡單、易于使用。
第二,針對不同的效益審計項目,靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時,可能采用某一項標準,如當期的經營計劃;也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準,如既采用當期的經營計劃,又依據歷史最好水平,并考慮國內外同行業的先進水平等,來評價企業經濟活動體現的效益優劣,并由此找出差距,發掘潛力,提高效益。
由于各企業的具體情況不同,在考核企業經濟效益時,所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言,其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時,應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用,防止片面地、僵化地運用這些指標。否則,便不能得出正確的結論。評價標準的建立是一個長期的復雜的過程,需要審計人員作大量細致的工作。企業內部審計人員要注意經驗的積累,積極收集有關經濟活動資料,必要時要開展專項審計調查,努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
第三,做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后,就需要對照選定的評價標準,做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。
七、如何做好內部經濟效益審計
做好經濟效益審計的前提是提高審計機構和審計人員的綜合素質。經濟效益審計除了要運用財務審計和工程審計的方法外,還要運用經濟活動分析法、經濟預測方法等等,這就要求審計人員除了應具備財務、審計方面的知識以外,還要熟悉企業管理、運籌學、投資學、現代管理方法等方面的知識,在實際工作中還要注意理論與實際相結合。同時,經濟效益審計除了要有專業審計人員參加外,還要吸收工程技術、投資決策和企業管理等方面的內行專家參加。
經濟效益審計不同于財務審計,內容比其他審計更多、更復雜,實際操作難度更大,需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案,需要搜集的資料更為全面。在審計報告中著重指出制約經濟效益提高的因素,提出具體的建議和措施。
做好經濟效益審計,要充分了解企業生產經營的基本情況、內部控制制度的建立健全及執行情況,這就要求我們審計人員必須深入生產經營第一線,多觀察多思考多作調查研究,在充分收集審計證據的基礎上,對企業的經營狀況做出客觀評價,為改善企業經營管理、提高經濟效益提出合理化建議。
