會計的實習經驗

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會計的實習經驗范文第1篇

一、經濟理論

經濟理論主要體現在《資本論》當中，《資本論》主要側重于研究生產關系，主要意圖在于批判資本主義。會計學和經濟學之間有著比較直接的關系，當中的主要表現就是經濟理論和會計學之間的關系。從商品貨幣理論上來看會計本質，商品是用來交換的勞動產物，是價值和使用價值的統一。

（一）經濟學中的商品本質和會計學

商品是用來交換的勞動產品，是價值和使用價值的統一。一種商品的使用價值與另外一種商品的使用價值之間進行交換，這就是價值交換。而隨著時代的變遷，逐漸演變出了貨幣，商品的價值也就有了代表性的價格。在經濟市場中，會計本質是計算貨幣計量和控制企業的資金流動的過程。可以說資本都是在不斷的運動過程中而將自身的價值逐漸提升，而作為會計工作人員，首先應明確商品和貨幣以及資本這幾者之間的關系，并清楚貨幣在一個企業的發展經營過程中所產生的重要作用，這樣才能更加深入的進行會計理論分析。

（二）資金循環、生產與會計學之間的關系

企業當中資金的循環是一個比較復雜的過程，首先要經過流通，然后經過生產，最后再流入市場，這個過程中生產是企業經營的決定性因素，也只有生產過程才能為商品提升本身的價值，并創造更多的價值。除此之外，企業的資本運動也無法脫離流通的過程，當企業購買的生產材料無法適應勞動力，那么將不能進行生產。而在最后的銷售階段，如果對商品不進行銷售那么生產就完全失去了意義。因此，企業的資本應按照比例分為三分，一份用來作為生產資本，一份用來做貨幣資本，剩下的一份則是商品資本。資本是不斷循環的，這個過程不是孤立的行為，而是周期性規律運動。資金周轉的速度快慢對企業的經濟效益有著重要的影響。企業成本的各個部分即是并列存在，優勢接踵進行的。在現代社會經營是十分重要的，周轉速度越快就會產生越高的利潤。

二、經濟學、財政會計概念與實證剖析

最開始的會計體系是有人們經過長久的記賬實踐和不斷的改良而形成的。上個世紀初，會計理論工作人員還將會計工作中的重點放在描述一些不便于觀察的會計實務中，并沒有形成一套整體的會計理論和準則。隨著企業的發展和經營權的逐漸變化，為了維護正常的經濟秩序，為投資人和債權人的利益提供保障，經過不斷的研究而形成了一套比較完善的會計原則，以此來規范原本毫無章節的會計實務。到上個世紀20年代時，很多受過專業經濟理論教育的博士研究人員逐漸的走到會計理論研究中來，采取了比較規范性的演繹法，來徹底的改變了會計理論中的雜亂現象，形成了會計行業中的焦點概念。后來又有很多著名的經濟學家在著作中都涉及到了“收益”這個概念。并在論證中對收益的概念進行了相關的闡述分析，但是與傳統的會計體系進行比較，其收入實現以及費用配比都存在很大的差距。在上個實際70年代以后，西方的財政會計中心逐漸向資產欠債方面轉移，資產轉而成為理論研究中的重點內容。美國的財政會計概念中以一個比較新穎的思緒，也就是資產作為了財政會計的焦點概念，形成了一個比較完整的財政會計和陳述的框架。

三、西方經濟學與我國會計學

（一）經濟學視野研究

西方經濟學主要圍繞：.出產何種制品或勞務，出產多少；采納何種手藝來產出想要的制品和資本怎樣分配；為誰出產和分配制品，這三個方面來進行研究。宏觀經濟學主要研究社會經濟中的產出、就業、價錢和對外經濟四個方面，以此來對財政政策擬和收入政策等方面進行仔細的研究和分析。這樣做的目的是為了來平衡總供授和總需求二者之間的關系。經濟學的發展當中包含的內容比較多，也比較復雜，當中最重要的就是比來20年而演變成的一個分支：新軌制經濟學中主要對產權、經濟組織和軌制變遷等理論進行了分析，這些理論都對我國的社會主義經濟體制建設和完善提供了參考性意見，同時又有著極強的操作性。

（二）西方經濟與中國會計關系和發展研究

我國從上個世紀90年代以來就履歷這異常歷史性的軌制變遷，不僅涉及到了根基的規制結構，同時也涉及到了一系列的軌制放置，當中表現出了很多傳統會計理論中無法闡述的內容和問題。對于在成長中的中國會計學者來說，將西方經濟學理論與中國的實踐相結合，從根本上對我國的會計發展中所出現的問題進行了解決，同時也提升了我國的會計理論研究的水平。

會計的實習經驗范文第2篇

【關鍵詞】會計舞弊；外部性；博弈論

【中圖分類號】F275

一、引言

會計信息失真乃至于會計信息造假一直是困擾國內外政府以及會計學界的難題之一，會計信息由于其自身的特殊性質，使得企業有可能不誠信地提供真實可靠的會計信息。由于企業對外的會計信息具有很強的外部性，對于一個企業，一個行業，乃至一國的社會經濟運行有著至關重要的作用，因此各國政府都采取了一系列治理會計信息舞弊問題的措施。但是治理效果仍然沒有達到預期效果，會計信息舞弊事件仍舊頻繁出現。

二、會計信息舞弊動因分析

（一）宏觀分析：外部性分析

市場條件下的經濟運行，市場這只“看不見的手”只有在沒有外部性時才能導致市場經濟的有效率的帕累托狀態。然而，現實的市場經濟中，市場中會存在外部效應從而使得市場這只“看不見的手”導致市場運行的無效率。外部性，它指一個經濟決策主體所做出的經濟決策或者其自身的經濟行為給另一個經濟決策主體帶來損失或者利益的一種情況。外部性又可以具體分為正的（負的）外部性以及正的（負的）外部性。其中，正的外部性指的是，一個經濟決策主體所采取的經濟行為對其他經濟決策主體帶來了有利的影響，而自己卻得不到補償的情況；負的外部性指的是，一個經濟決策主體的行動給其他經濟決策主體帶來了不利的影響，而自己卻不給別人補償的情況。

從本質上說，會計信息是具有很強外部性的一種資源或者信息，會計信息既能夠影響一個企業利益相關者做出決策，又能夠影響到整個社會、整個國家的社會經濟運行。真實準確的會計信息對企業利益相關者而言具有很強的正的外部性，會使得企業的所有者、債權人、政府等其他利益相關者因使用正確的會計信息而做出正確的決策從而獲益，進而有利于社會經濟的健康發展。舞弊的會計信息具有極大的負的外部效應，對會計信息使用者據此做出錯誤的經濟決策，會導致企業所有者、債權人、政府等企業利益相關者蒙受損失，從而整體上使得市場配置資源無效率。

經濟學認為，具有正的外部效應的資源（比如真實準確的會計信息）往往在市場中的均衡數量會小于有市場效率的配置數量，相反具有負的外部效應的資源（比如舞弊的會計信息），市場中的均衡數量往往高于市場有效率的配置數量。如圖1中，左邊一幅圖（真實會計信息具有正的外部性），右一幅圖（舞弊的會計信息具有負的外部性），假設市場為完全競爭市場。

由上圖可知，在左邊一幅圖中，MC曲線為社會成本曲線，MC*曲線為私人成本曲線，由于真實的會計信息具有真的外部性，經濟學認為具有正的外部性的產品，私人成本>社會成本，從而導致MC*曲線位于MC曲線上方，從而根據均衡的條件p=MR=MC可知，具有正的外部性的真實會計信息的實際均衡數量為曲線MC*與MR相交交點Q*決定，而市場有效率的均衡數量為曲線MC與曲線MR相交交點Q決定，此時社會中真實會計信息實際均衡數量Q*市場有效率的均衡數量Q。

（二）微觀分析：博弈論分析

經濟學認為，博弈論是研究在策略性環境中如何進行策略性決策和采取策略性行動的科學。博弈有著三個最基本的要素：參與人、參與人的決策、參與人的支付。博弈的結果可以采用支付矩陣來表示。

1.會計人員（會計師事務所）之間的博弈，陷入了囚徒困境

如表1所示。我們假設：會計人員在面臨企業經營管理者舞弊作假要求的情況下，如果會計人員不服從要求，企業經營管理者將不聘請其作為企業的會計人員或為企業進行審計（在如今會計人員供大于求的情況下以及會計師事務所競爭日益殘酷激烈情況下，此種假設完全成立），他們的收益為（0，0）。一方服從企業管理者要求另一方拒絕，那么接受者會被聘用，收益為5，不接受者為0；如果雙方都接受，雙方均被聘用，各自收益為3，并且此時假定為純策略均衡。接受舞弊要求的將承受被檢查出來受到行政處罰以及吊銷會計從業資格證的風險。

由上可知，最終的納什均衡只能是（舞弊，舞弊）。

2.會計人員（會計師事務所）與企業管理者的博弈

如表2所示，假定管理者對真實的報表收益為A，對虛假的報表收益為B，因編制虛假報表的成本為X。

會計人員對真實報表收益為C，對虛假報表收益為D，因編制虛假報表成本為Y。由于在現實生活中，當今就業形勢不容樂觀，并且會計師事務所眾多，上市公司數量相對較少，造成“所多活少”的情況，兩者使得企業管理者處于“買方市場”的優勢地位，造成會計人員和會計師事務所接受企業管理者舞弊時的收益（D-Y）>誠信時的收益C。使得企業對外提供舞弊的會計信息，最終納什均衡為（舞弊，舞弊）。

3.政府監管部門與企業管理者之間的博弈

企業管理者與政府部門之間的博弈主要是指納稅方面。企業想通過會計信息失真或者偽造會計信息來偷稅漏稅但又面臨著一旦被檢查到面臨著數倍罰款的問題。政府也面臨著監管需要大量成本，但不監管又面臨稅收減少的問題。企業政府之間構成了博弈。

我們假設：企業管理者與政府監管部門之間的博弈為混合策略均衡。并且我們假定，企業管理者誠信的概率與政府監管概率分別為（1-P）和Q。當企業管理者誠信而政府監管時，由于沒有罰款等收入且政府還要付出監管成本，因此，政府收益為-C，而此時企業收益為H。當企業管理者舞弊政府監管，雖然政府付出了監管成本C，但是政府可以對企業進行會計信息舞弊行為處以F金額的罰款（這里F>C，否則政府沒有動力去監管），此時政府收益為：F-C，企業收益為：R-F（這里R>H，否則企業管理者無動機舞弊）。企業管理者誠信而政府不監管，政府收益為0，企業收益為H。當企業管理者舞弊而政府不監管，可以機會成本角度出發理解：政府監管收益S為監管成本減去對企業的罰金加上政府、部門不監管成本降低，政府工作人員獲得更多的閑暇時間用于休閑娛樂所獲的收益，企業收益為R。如表3所示，政府與企業經營管理者直接的博弈不存在策略均衡，但依然存在混合策略均衡。

三、會計信息舞弊問題的解決建議

（一）從外部性角度提出解決建議

1.使用罰款方式

對于提供失真偽造的會計信息的企業加大罰款力度，取消一切稅收優惠。

對于提供失真偽造的會計信息的企業應該加大罰款力度，使得此人成本大幅度增加，從而使得MC曲線向左上方移動，從而使得失真偽造的會計信息均衡數量大幅下降（從Q*下降到Q* *）。此外，還可以取消這些企業的一切所享有的稅收優惠政策，從而同樣使得MC曲線向左上方移動。

2.使用津貼方式

對于提供真實準確的會計信息的企業應該予以嘉獎和津貼，來鼓勵這些企業來提供更多的符合市場效率的真實準確的會計信息數量。正因為真實準確的會計信息具有正的外部效應，其此人利益小于其此人成本，導致市場均衡數量Q*小于Q。如果引入激勵機制將使得企業私人利益提高，使得P=MR向上移動，從而提高真實準確的會計信息的均衡數量。使得社會中實際真實會計信息的均衡數量從Q*提高到Q* *，從而使廣大的會計信息使用者獲利。如圖2所示：左邊一幅圖對應第一種情況，右邊一幅圖對應第二種情況。

3.采取類似于企業合并的方式，將外部效應內部化

將企業管理人員的薪金獎金與企業會計信息使用者的收益掛鉤，甚至使得管理人員對會計信息使用者的損失負連帶賠償責任。例如，企業A對外提供了虛假偽造會計信息使得會計信息使用者B做出錯誤決策100萬元人民幣，則A公司管理人員應對B者損失的100萬元負連帶賠償責任。這樣我們就可以使得會計信息的外部效應得以內部化，從而很好地解決問題。

（二）從博弈論角度提出解決建議

1.解決會計人員（會計師事務所）之間的囚徒困境

要想消除會計人員之間，會計師事務所之間的囚徒困境，唯一辦法是讓企業管理人員成為會計信息的唯一責任人，豁免會計人員的一切責任。這樣企業管理者將不會要求會計人員對會計信息進行造假，反而會監督會計人員不讓他們造假，并對參與會計信息造假的會計人員予以更大處罰。反而，企業管理者會獎勵誠信的會計。這樣，造假的任一方均會收益遭受損失，最終納什均衡為（誠信，誠信）。因為造假被查，這樣使得企業管理者將成為會計信息舞弊的唯一責任人，從而會計人員之間，會計事務所之間的博弈支付矩陣將轉化楸4。

2.激勵會計部門與企業管理者的博弈的納什均衡為：（誠信，誠信）

從上可知，企業管理者與會計人員、會計師事務所之所以站在統一戰線上舞弊，根源在于博弈支付矩陣中管理者與會計人員（會計師事務所）的支付（B-X，D-Y）為納什均衡。要想納什均衡變為（A，C），那么必須滿足：

其中A、B、C、D這4個變量可以看成是外生變量，政府監管部門無法控制，但是X與Y這兩個變量可以看成是內生變量，政府監管部門可以通過行政法規法律加以控制。政府可以通過加大對會計信息失真偽造的處罰力度來提高X的值。以往出現納什均衡支付為（B-X，D-Y），就在于政府處罰力度太小，例如2011年綠大地案中，綠大地公司非法募集資金高達3.46億元人民幣之巨，但是最終綠大地只被法院判處0.104億元人民幣罰金，只相當于非法募集到資金的3%，并且其仍然被中國證監會、中國銀監會批準繼續上市，這無異于變相鼓勵企業進行會計信息造假。2013年紫光古漢案中，該公司累計虛構利潤5 000萬元，但是中國證監會只對其處以了50萬元罰款，這無異于縱容企業會計信息造假，明顯導致B-X（3.36億和5 450萬）遠遠大于A（企業誠信時獲益數額），最終納什均衡變為舞弊。只有政府監管機構將X提高到B-X遠遠小于A時才會使得企業管理層沒有動機舞弊。另一方面，政府監管機構應該加大對相關參與會計信息失真及造假的相關會計人員處罰力度，并最好處以刑罰將其送入監獄。這樣Y將對D而言非常大，最終導致會計人員舞弊收益遠遠小于誠信時的收益C。綜上所述，只要政府監管機構做到以上兩方面，必能做到使得：

主要參考文獻：

[1]王靜，王海民.由會計信息舞弊引起的思考[J].財會月刊，2006，（06）：9-10.

[2]陳艷.會計信息舞弊動機的理論分析及其現實識別的途徑[J].東北財經大學學報，2006，（06）：31-35.

[3]汪名友，李祖清.會計信息舞弊的根源及防范對策[J].財會通訊（理財版），2007，（01）：31-32.

[4]陳景，陳蘇廣.CPA審計導致會計信息舞弊的因果分析及對策研究[J].山東省農業管理干部學院學報，2007，（01）：78-79.

[5]芳，鄭光彩.我國上市公司會計信息舞弊與監管的理論模型研究[J].會計之友（中旬刊），2009，（05）： 90-92.

[6]孔德蘭.企業會計信息舞弊的因素分析及其防范對策[J].經濟師，2005，（03）：198-199.

會計的實習經驗范文第3篇

【關鍵詞】 高校會計； 美國； 信息披露

一、新制度下我國高校會計信息披露的轉型思路

（一）引用權責發生制，增進會計信息披露的真實性

高校教育、科研事業收支采用收付實現制，經營性收支則用權責發生制，這不僅容易造成會計核算混亂，而且會導致會計信息披露失真。當今權責發生制是國際非營利組織會計改革的主流，它將產生更加真實的會計信息。《高等學校會計制度》（征求意見稿）適當引用了權責發生制，能夠更真實地反映學校債權資產，例如解決了高校貸款利息只能在實際支出時入賬的問題，并將“借入款”分為“短期借款”和“長期借款”，分別核算借款利息和其他長期借款利息，這滿足了金融機構希望及時通過披露的財務報表來了解高校償債能力和債務風險的愿望。

（二）固定資產計提折舊，提高凈資產信息披露的質量

無論是基于受托責任還是決策有用，凈資產信息始終是使用者最關注的會計信息。舊制度中高校固定資產不提折舊，且未設“固定資產清理”科目，只在固定資產出售、報廢或毀損時直接沖減“固定資產”和“固定基金”兩個科目，這種處理方法不能全面反映固定資產清理中的收支和凈損益。新制度基于權責發生制，取消了“固定基金”和“修購基金”，并增設了“累計折舊”和“固定資產清理”兩個科目，用來分攤固定資產成本及核算轉入清理的固定資產價值。這樣既可以清楚地反映固定資產價值，也不會造成凈資產的高估。

（三）基建、事業二賬合一，增強會計信息披露的完整性

舊制度中未設“在建工程”科目，沒有辦理竣工決算手續的工程不能列入“固定資產”科目進行核算。基本建設單獨核算使得一個高校出現兩個會計主體，兩份會計報表，這不僅增加了核算成本，而且導致財務報表不能反映學校資產、負債和收支的全貌。為了增強信息披露的完整性，新制度將基建財務納入“大賬”核算體系，取消了“結轉自籌基建”科目，增設了“在建工程”、“基建工程”兩個一級科目，使高校在撥付每一筆工程款時都能清楚地記錄。基建賬與事業賬的順利對接，使高校整體的經濟活動得到了全面披露。

（四）完善會計報表體系，促進信息披露的可理解性

現行高校會計報表使用范圍狹窄，附表內容簡單，不利于報表使用者閱讀。新制度中除了包含資產負債表、收入費用表，還增設了基建投資表和附注，并將預算收支表由附表提升為主表。其中基建投資表反映高校與基建投資相關的信息，報表附注對會計報表本身難以充分披露的項目做補充說明。原有資產負債表的編制基礎由“資產+支出=負債+凈資產+收入”調整為“資產=負債+凈資產”，收支項目調整至“收入費用表”，從而避免了靜態報表包括動態報表的問題。完善后的財務報表使披露的會計信息更具融通性，便于使用者理解。

二、中美高校會計信息披露的比較

目前，美國政府型大學和非盈利性大學財務信息披露方式采取“雙軌制”，適用于不同的會計準則。GASB要求政府型大學信息披露的主體為學校，而FASB第117號準則《非盈利組織的財務報表》規定非盈利高校應將財務報告的重點放在凈資產上，以權責發生制披露費用。特需指出的是美國政府型大學在核算中一般不提折舊，非盈利性大學則可以計提折舊。鑒于哈佛大學是美國最好的大學之一，筆者認為其財務信息披露的做法值得我國借鑒。

（一）信息披露公開化

美國大學都有自己的董事會，哈佛大學除了對學校董事會定期報告財務信息外，對外界也公開披露。哈佛大學的各類報表及獨立審計報告均通過網上公開，任何組織和個人都可在學校公開網站上查閱。這不僅讓利益相關者及時了解學校的運營情況，進行財務監督，也使高校獲得更多的捐贈。然而，我國不少大學的財務報告還停留在只對校內公開，一些對學校發展有重要影響的專項資金審計報告沒有披露，高校會計信息只能被少數人掌握。這不僅侵占了其他利益相關者的利益，而且使得會計信息披露不具可比性，影響高校再融資的能力。

（二）報表分類科學，披露內容全面

哈佛大學的財務報告在披露當年信息的基礎上，還對以前年度的財務狀況作了分析。財務報表包括凈資產變動情況表和經營總賬戶情況、捐贈資產變化狀況表、現金流量表、附注及獨立審計報告。披露的內容涉及財務狀況、經營狀況、獲得捐贈狀況及表外信息等。更具特色的是哈佛大學對凈資產各項目的變動情況作為主報表進行了專項披露，在附注中通過文字進一步說明。我國高校在會計信息披露范圍上不夠完整，沒有現金流量表，且對財務數據和非財務數據的分析、比較、評價、預測等均沒有披露。

（三）注重披露人力資源信息

美國高等教育發展好，與他們重視高校人力資源管理是分不開的。高校披露涉及教職員工的會計信息，有利于全面掌握人員成本信息和加強人員成本控制，同時維護教職員工的權益并推動高校良性運作。以哈佛大學為例，在資產負債表中披露了應計退休金的負債情況，在凈資產變動情況表中將工資與薪酬、職工福利分別披露，其中附注11也對職工福利進行專門披露。我國高校主要通過收入費用表披露教職員工信息，不同之處在于，哈佛大學在附注中披露了教職員工成本的多方面信息，而我國高校新會計制度對此沒有信息披露要求，原制度要求披露的人員情況表在新制度中也沒有明確提及。

三、我國高校會計信息披露進一步完善的框架構想

（一）增加現金流量表

高校現金流量情況逐漸被報表使用者重視，美國高校的會計報表中包括現金流量表。新制度中采用了修正的權責發生制作為會計核算基礎，卻未設現金流量表。如果高校參照企業財務報告模式編制以收付實現制為基礎的現金流量表，并對現金流入具體分類，既有利于會計信息使用者了解高校不同來源資金的結構及使用狀況，也有利于高校決策者預測學校未來的現金流量及償債能力，避免盲目投資或借款。

（二）構建高校人力資源信息披露體系

我國高校在進行人力資源信息披露時建議采用表外披露的模式，這樣不會影響到高校現行的財務報表。通過編制人力資源情況一覽表可以反映高校人力資源的取得、開發、使用、保障和離職等情況。考慮到“可計量性”和“可靠性”的原因，目前高校人力資源成本計量方法主要有三種：歷史成本法、重置成本法和機會成本法，其中歷史成本法應用最廣，這是由于它的數據來源相對客觀可靠。因此在人力資源成本評估中，除取得和離職成本采用重置成本法計量外，其他均用歷史成本法計量。筆者借鑒美國高校信息披露的做法并結合我國國情，初步設想我國高校人力資源信息披露如表1。

（三）加大非財務信息披露力度

美國高校不僅對財務報表信息進行了詳盡披露，還披露了對學校發展有重大影響的非財務信息。我國高校應加大表外信息的披露，具體考慮以下幾點：一是披露與高校相關的外部信息，如國家教育政策、學校擁有的教學優勢等，以便信息使用者分析高校對財政法規的敏感程度，作出合理決策；二是披露被學校內部使用的非財務信息，如新校區投資建設情況、償債記錄等，這益于債權人了解該校的運營情況；三是披露一些不確定信息，如對學校經營起關鍵作用的軟資產信息，以合理體現高校價值；四是披露前瞻性信息，如政府對高校的遠景規劃、學校面臨的機遇和風險等，以幫助利益相關者對該校近期能創造的價值作出預測和規劃。

（四）建立健全民辦高校信息披露體制

哈佛大學是私立大學，私立院校在美國乃至全世界的廣泛興起已成為21世紀教育界發展的大趨勢。我國公辦與民辦高校所占比例為84.55%和15.45%，公辦高校依然是辦學主體，但民辦高校也成為一個必要組成部分。民辦高校向母體高校和教育部門披露會計信息已不能滿足其他利益相關者的需要，民辦高校的特殊性需要新制度在其財務信息披露上進一步完善。需要強調學生及家長既是消費者，又是投資者，他們只有掌握一定的會計信息，才能對學校的資金運營進行有效監督。因此建議在校園網上建立查詢系統，財務報告采用“自助餐”式的披露模式，不同使用者可以選擇適合自己需求的會計信息。信息處理能力和時間有限的一般使用者可以得到“經濟型套餐”，而民辦高校投資主體及教育主管部門等信息需求量大的使用者則可享受“豪華大餐”，這是解決高校財務信息披露不對稱最有效的措施之一。

【參考文獻】

［1］ 財政部.高等學校會計制度（征求意見稿）［S］，2009.

會計的實習經驗范文第4篇

關鍵詞：高職教育；信息化；會計專業；素質提升

中圖分類號：G715文獻標識碼：A文章編號：1671―1580（2015）09―0115―02

一、教育信息化背景下高職會計專業教師的機遇和挑戰

1.高職會計專業教師所面臨的機遇

首先，在會計專業教學方面，廣大高職會計專業教師將會轉變過去主要依據紙質教材開展教學的局面。會計相關的專業理論知識主要依據會計準則，不少高職學生覺得較為枯燥而且難以掌握。對于會計專業教師課堂教學而言，難以將很多專業性的術語以生動形象的形式展現。在未來信息化教學環境下，各類會計知識可以充分利用信息技術以多媒體形式展出。這樣便于教師開展各類教學工作，激起學生學習的興趣，提高教學效果。

另一方面，我國會計準則和財稅制度一直處于動態調整狀態，而紙質教材的內容更新較慢，相關知識滯后于實際會計工作。會計準則和財稅制度的調整信息往往會第一時間在互聯網上進行公布，高職會計專業教師可以通過政府部門網站、微信平臺等多種網絡渠道，掌握最新的會計相關知識，并可以就此與學生進行積極互動。這樣可以及時更新會計教師的知識，加強了會計知識的時效性。

最后，教育信息化更有利于“雙師型”教師隊伍的建設。長期以來，高職院校對于校內專任教師“雙師”素質的評價主要依據其所擁有的職業技能證書和專業技能證書。由于高職會計教師的教學任務相對較重，難以保證連續在企業一線從事實際會計工作。高職會計專業教師可以利用各類信息化資源，不斷提高其對企業最新的會計實踐的認識，有利于其“雙師型”素質的形成。

2.高職會計專業教師所面臨的挑戰

首先，高職會計專業教師所面臨的挑戰就是角色的轉變。在傳統的教學模式下，教師主要扮演的是知識傳授者的角色。但是在信息化背景下，會計教師再也不是簡單的會計理論和實踐操作的傳授者，而是轉為教學資源的設計者、開發者和提供者，教師將從課堂教學的主宰者變成學生學習過程的引導者和協調者。隨著教師角色的轉變，廣大高職會計專業教師需要及時轉變教學思路，改進教學設計，調整教學過程。而這種改變可能是顛覆性的，因此對高職會計教師也提出了新的要求。

其次，信息化教學環境下，對高職會計教師的信息技術應用能力提出了更高的要求。在信息化教學環境下，會計教學手段將表現為豐富多彩的形式。需要將現代信息技術融入到教學過程中去，要求教師具有良好的軟件和硬件的操作技能。但是，目前高職會計專業教師絕大部分都不是計算機相關專業，教師專業背景的限制，對于會計專業的信息化教學的推進起到了很大的制約作用。

二、教育信息化背景下高職會計專業教師素質提升的路徑

1.與時俱進，學而不已――學

近10年以來，信息技術以幾何倍速增長的方式快速發展，新的通信技術和多媒體軟件不斷推出。目前，我國大部分高職院校都已經進行智能化校園網絡建設，引進了大量的數字化教學設備，實現了校園內Wifi全面覆蓋。智能手機得到了全面的普及，平板電腦也已經走進了很多人的日常生活，甚至有部分學校已將Ipad應用于課堂教學。信息技術已經和我們的日常生活密不可分，并且也會完全融入到高職教育中。對于高職會計專業教師而言，應樹立終身學習的理念，積極了解最新的信息技術，并掌握其應用方法。只有做到與時俱進，才能適應未來的會計教學。

2.格物致知，知行合一――做

在掌握了一些相關信息技術的應用之后，高職會計教師也需要嘗試著利用信息技術去改造會計教學過程。目前不少高職院校嘗試“微課”教學，即以視頻為主要載體，圍繞某個知識點或教學環節而開展的教與學的過程。在這過程中，教師需要對知識點的教學過程進行重新的教學設計，并借助相關的視頻剪輯軟件才能完成。雖然目前高職會計教學尚未實現全面的“微課”化，但是不少院校已經在積極組織教師進行相關技能的培訓和比賽。2012年，教育部職業教育與成人教育司將信息化教學大賽的范圍擴大至高等職業學校。高職會計專業教師需要積極參加相關信息化教學大賽，提高教師的信息素養、教育技術應用能力和信息化教學水平。信息技術的應用范圍非常廣泛，高職會計教師只有自己動手實踐，結合會計專業的特點嘗試著用信息技術去改造教學過程，才能做到知行合一，實現個人素質的提升。

3.他山之石，可以攻玉――研

近年來MOOC 在全球迅速發展，很多世界知名高校以公開的課程、共享的知識形成了豐富的網上教育資源。雖然MOOC使學生可以在家通過網絡進行自主學習，但是這并不意味著教師失去了作用。在教育信息化背景下，教師更多地扮演著教學資源提供者和教學過程協調者的角色。這就需要我們廣大教師積極結合自身專業的特點對教學模式、教學方法和手段進行研究，進行全新的教學設計。1990年時任美國卡內基教學促進基金會主席的歐內斯特?博耶（Ernest Boyer）提出教學學術的內涵，具體來講是指教師以本學科的認識論為基礎， 對在教學實踐中存在的問題進行系統研究，并將研究結果公開與同行進行交流、接受同行評價并讓同行在此基礎上進行建構的學術。不同的學科、不同層次的學生具有不同的特點，高職會計專業教師需要在借鑒他人成果的基礎上，積極對教學過程進行學術研究。高職會計教師應將教育信息化相關的教育理論和研究應用于會計專業課程的教學實踐，結合會計專業特征，探討符合高職學生的信息化教學方法。

4.循序漸進，教學相長――教

“教”從高職會計專業教師職業發展的角度來看是“學、做、研”的出發點和最終目標。教師的職業是“教學”，教學能力的提高應貫穿教師整個職業生涯。但是在教育信息化的背景下，高職會計專業的教學方法與傳統的教學方法有著很大的區別。因此，高職會計教師需要根據自身“學、做、研”的成果，采用循序漸進的方式，逐步將信息技術應用于會計專業的教學過程中去。在教學實踐過程中，形成符合信息化教學特點的教學方法。隨著教學實踐的不斷推進，必定會不斷提升高職會計專業教師應用信息化技術進行教學的能力，從而使得教師的素質得到加強和提高。

三、小結

隨著我國現代職業教育體系的不斷完善，國家數字教育資源公共服務平臺的搭建，未來高職教育的信息化程度將會越來越高。在這場變革過程中，機遇與挑戰并存，高職會計專業教師必須緊緊抓住時代脈搏，從“學、做、研、教”四個方面不斷提升個人的信息素養。只有積極進行自身素質的提升，才能滿足未來教育信息化的需求。

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會計的實習經驗范文第5篇

摘要：當前我國強調與自然和諧發展，向綠色轉型，保障環境的可持續發展，如何提高企業環境會計信息披露水平是實現經濟社會發展“新常態”的一個重要手段。本文在分析我國生物制藥企業環境會計信息披露現狀的基礎上，以復星醫藥為例，對其2014年年度財務報表、董事會報告以及社會責任報告中披露的環境會計信息進行研究，分析其環境會計信息披露存在的問題以及問題形成的原因。最后對如何提高我國生物制藥企業環境會計信息披露質量提出幾點政策建議。

關鍵詞：可持續發展 環境會計 信息披露 生物制藥企業

一、引言

隨著時展，科學技術及生產力水平日益提高，環境問題逐漸突顯出來。與之相應的環境會計信息披露也已成為公司利益相關者的必然要求。

環境會計作為一門新興學科，具有較強的專業型、綜合性，它是在會計學、環境學、環境經濟學等基礎上逐漸發展分離出來的多學科交叉的復雜學科。環境會計以可持續發展為理論基礎，要求企業從事生產經營活動時，不僅要關注企業的經濟利益，還要重視其經濟活動對環境的影響，促進企業與資源、環境的和諧共存。周守華（2012）指出，可持續性關注的是社會、環境和經濟可持續發展問題之間的聯系和相互作用。企業只有將經營活動與保護環境結合起來，才能獲得可持續發展、實現低碳經濟。

二、生物制藥企業環境會計信息披露現狀

2010年9月，環保部了《上市公司環境信息披露指南》（征求意見稿），要求16個重污染行業年度環境報告。近年來，我國生物制藥企業環保意識不斷增強，大多能按照法律法規進行環境會計信息披露，且已初步取得一定的成績，突出表現在：環境會計信息的披露內容較為豐富，形式多樣化；披露基本符合法律法規的要求；甚至有部分生物制藥企業在年度財務報表中單獨設置了會計科目對環境信息進行了披露，如海翔藥業、華邦制藥、華北制藥和京新藥業，他們在年度報表附注中的管理費用科目中設置了“排污及廢水處理費”“綠化費”和“排污費”這幾個二級科目。但從總整體上看，目前生物制藥企業環境會計信息的披露仍存在一些問題亟待解決。

（一）披露形式多樣，披露內容不規范。姚燕（2015）以滬深兩市30 家生物制藥上市公司數據為樣本，分析了生物醫藥企業環境會計信息披露情況，研究發現環境會計信息披露主要在企業招股說明書、上市公告書、董事會報告、社會責任報告、財務報告和單獨的環境報告書中等進行，其中在年報中披露的最多，達到83.33%，而以單獨的環境報告書披露的最少。由于我國缺乏專門的環境會計信息披露法律來規范企業如何披露相應信息，造成我國生物制藥企業環境信息披露位置不盡相同，披露內容千差萬別，使得不同企業之間環境會計信息缺乏可比性，政府、債權人、消費者和其他利益相關者在環境信息的獲取和使用過程中存在許多障礙。

（二）披露以定性信息為主，定量信息較少。盡管生物制藥企業環境信息披露比例高達92.66%，但企業披露的環境信息多為定性披露，以貨幣形式的定量披露較少。由于我國對環境會計的研究起步較晚，正處于摸索階段，沒有形成系統、完整的理論體系，各企業從業人員對環境會計內容了解較少，不能準確確認、計量和披露相關的環境會計信息。多數生物制藥企業傾向于披露有關企業愿景和戰略性規劃等文字描述性信息，而且更愿意披露能夠幫助樹立良好企業形象的信息。同時國家沒有相應的法律法規強制企業披露定量環境會計信息，相關從業人員對于環境會計領域的研究熱情不高、實務操作困難，從而導致了環境會計信息披露不充分。

（三）披露內容避重就輕，缺乏監管機制。大多數企業只選擇披露對自身有利的信息，以維護企業形象、提升企業價值，對自身不利甚至有消極影響的信息則很少涉及。如企業披露較多的信息為本公司對環保政策的重視程度、環保目標、獲得的政府補貼和獎勵、企業節約能源的情況等，而不傾向于披露環境事故、環保罰款、環保方面存在的缺陷等。企業之所以避開消極信息的原因可能在于：一方面，現階段我國上市公司披露的環境信息缺乏相關部門或機構進行審核、鑒證和說明，披露的信息真實性與完整性得不到保障，使得部分企業這種避重就輕、報好不報壞的行為成為可能。另一方面，企業環保意識較弱、自覺性不高，只關注如何樹立自身環保形象。

三、典型案例分析――以復星醫藥為例

上海復星醫藥（集團）股份有限公司（以下簡稱“復星醫藥”）成立于1994年，1998年8月在上海證券交易所掛牌上市，是一家從事醫藥生物行業投資控股型公司，其主要業務有醫療器械、醫藥工商業及其他，通過其附屬公司和聯營企業經營藥品生產及藥品批發、零售業務，是中國醫藥行業處于領先地位的上市公司。復星醫藥環境會計信息在年度財務報表、董事會報告以及社會責任報告中均有披露，屬于環境會計信息披露比較全面的企業。

復星醫藥的環境信息披露水平在《中國上市公司環境責任信息披露評價報告（2013年）》中被評為四星半級；而在《中國上市公司環境職責信息發表評估陳述（2014年）》中則被評為五星級，可見其在環境信息披露方面處于先鋒和優良等級，因此，本文將復星醫藥作為案例研究對象具有一定代表性。

（一）復星醫藥環境會計信息披露內容。本文選取復星醫藥2012年至2014年三年間的年度財務報表、董事會報告以及社會責任報告進行研究，得出復星醫藥環境會計信息披露情況如下頁表1所示。復星醫藥環境信息主要在社會責任報告中集中披露，年度財務報表和董事會報告中的披露內容較少。因該公司2012年至2014年環境會計信息披露的位置、內容均大致相同，因此本文僅對其2014年環境會計信息進行詳細分析。

1.年度財務報表中的披露。通過查閱復星醫藥2014年年度財務報表，本文發現，該公司僅在“營業外收入――政府補助”明細表中披露了環境會計信息，即：2013與2014年度環保等財政補助的具體金額，分別為60 183 283.43元與47 773 451.15元。

2.董事會報告中的披露。以2014年董事會報告為例，其在“環保、健康與安全”和“社會責任”兩部分進行了披露。其中，在“環保、健康與安全”部分披露了復星醫藥針對自身面對的環保風險所作的環保措施和提高員工環保意識的手段，即推動EHS文化建設、逐步完善EHS管理體系、通過組織EHS與工藝安全管理培訓提高EHS專業管理人員職業技能。在“社會責任”部分披露了企業的環保義務和責任、環保計劃和目標以及受到的環保獎勵。這些信息的披露均采用文字方式，具體內容如下：報告期內，本集團高度重視環境保護、職業健康與安全（以下簡稱“EHS”）工作，修訂并了最新版本的《復星醫藥EHS手冊》，通過內部溝通與宣傳推動EHS方針和《復星醫藥EHS手冊》在藥品制造與研發、醫藥分銷與零售、醫療服務、醫學診斷與醫療器械制造與等五大業務板塊內的實施……

3.社會責任報告中的披露。復星醫藥社會責任報告采取了全球永續性報告協會（GRI）所提供的永續性報告的形式，在報告中對環境會計信息進行了充分且詳盡的披露。以2014年社會責任報告為例，該報告從“EHS體系建設”“環境保護”和“職業健康與安全”三個方面披露了環境信息。

首先，在“EHS體系建設”中分別指出其注重EHS 管理體系的建設和完善、如何在實際工作中貫徹落實“EHS體系建設”以及運用“EHS體系建設”帶來的好處。

其次，在“環境保護”中具體披露了復星醫藥集團及其成員企業能源消耗情況、成員企業物料購入、使用和再利用情況、部分成員企業節能降耗措施及成效、集團部分成員企業資源再利用情況、集團部分成員企業三廢處理及排放相關信息、集團部分成員企業環保以及安全設施投入和運行費用情況。

最后，在“職業健康與安全”中披露了2014年復星醫藥集團部分成員企業員工體檢情況、集團部分成員企業安全生產與職業健康管理活動、成員企業2014 年安全生產工傷事件情況、EHS培訓活動情況，以及其針對環境問題實施的具體措施，如：建設生態園區、推行綠色辦公、綠色出行等。

（二）復星醫藥環境會計信息披露存在的問題。

1.年度財務報表中的披露過少。復星醫藥僅在年度財務報表附注“營業外收入――政府補助”科目中列示了環保等財政補助的金額，并未在其他部分對環境會計信息進行披露。通過查閱其社會責任報告，發現復星醫藥在環保設施的投入和運行費用約人民幣3 200 萬元，在安全消防設施的投入和運行費用約人民幣2 000 萬元，而復星醫藥并沒有在年度財務報表的“在建工程”科目明細中詳細列示具體在建環保設施項目和具體環保設施費用，同時已經建成的環保設施也沒有在“固定資產”明細科目中單獨列出。除此之外，復星醫藥沒有以任何形式在年度財務報表中體現環保費和支付排污費，不便于企業統計有關支付環境保護相關費用的信息、為管理人員提供環境決策依據，也不方便相關部門進行統計分析。

2.董事會報告中的披露僅限于文字信息。在復星醫藥2014年董事會報告中，僅以少量文字表述了環保設施的建設和運行，即EHS管理體系的構建和實施，未涉及節能減排效果、環保投資、環保方針和目標等內容。這樣的董事會報告從表面上看企業管理層對環境保護給予了一定的重視，但信息的披露只涉及文字描述，只是從宏觀層面披露EHS建設，沒有使用數據型信息對其他環境會計信息，如具體環境保護指標、企業能源消耗情況等進行披露。

3.環保投資項目缺少成本效益分析。在復星醫藥2014年社會責任報告中披露了部分成員企業環保、安全設施投入和運行費用情況，但是沒有對重大的環保投資項目做任何的成本效益分析。一般來說，企業花費大量財力、物力投入環保設施的建造和運行，從可持續發展的角度，這種行為將會在未來一定期間內為企業帶來一定經濟或非經濟利益。一定的成本效益分析，既可以作為管理層環保投資項目決策依據，也可以幫助企業降低成本和解決環境問題。

（三）復星醫藥環境會計信息披露問題原因分析。

1.環境會計法律法規不夠健全。近年來，隨著社會對環境問題關注程度逐漸增加，我國陸續頒布了一系列環境會計相關法律法規，在法律法規條文中也添加了環境會計的相關內容，比如我國在2015年1月1日新修訂的《環境保護法》中就加入了對一些環境會計信息問題的規定。但是，我國在環境會計信息披露方面仍然缺少統一的編制方法、規范說明和一定的技術指標規定，相關準則要求較為寬泛，對于許多實際環境會計問題都沒有進行相應的規定。就復星醫藥而言，其之所以在年度財務報表和董事會報告中披露的信息較少、內容不全面，而在社會責任報告中披露較為充分，正是因為我國在環境會計信息方面缺乏統一的規范要求，既沒有規定應當以何種形式披露，如采用補充環境會計報告的形式還是編制獨立的環境報告，也沒有規定具體應當披露哪些內容，這就導致了企業在實際披露中沒有科學的指導，披露隨意性很大。

2.對環境會計信息披露認識過于片面。復星醫藥環境會計信息幾乎都在社會責任報告中披露，在董事會報告中披露的僅僅是環境會計信息的一個方面，而年度財務報表中的披露更是少之又少，披露位置也十分不明顯。在社會責任報告中披露環境會計信息固然是正確的，尤其復星醫藥能合理運用全球永續性報告協會（GRI）所提供的永續性報告的形式，對環境會計信息進行多方面、多角度的披露，這一點是值得贊揚的，但年度財務報表以及董事會報告中如何合理披露環境會計信息也應當引起管理層重視。企業在日常生產經營過程中只有考慮到環境問題對發展帶來的各種影響，才能實現可持續發展。而環境會計的披露可以讓企業把各種環境問題導致的后果量化，如在財務報表中設置相關會計科目核算環保支出，可為企業提供更為直觀的環境會計信息，幫助企業做出決策、實現可持續發展。

3.會計人員的專業業務素質較低。西方經濟學家、環境學家和社會學家等自20世紀70年代起，就開始研究經濟和環境的協調發展問題，然而我國環境會計起步較晚，環境會計理論研究在近些年才有了快速發展，正處于摸索階段，很難向會計人員講授環境會計方面的知識。這導致了會計從業人員沒有能力對環境信息進行詳盡的披露。就復星醫藥而言，其在能源消耗情況、節能降耗措施及成效、企業資源再利用情況、環保以及安全設施投入和運行費用情況等方面的披露已經較為充分，但這些披露均為統計數據，而像環保設備的成本效益這樣的具有較強的專業型、綜合性，需要將環境信息轉化為財務信息的分析和研究，對財會人員提出了更高的要求。僅僅掌握基本的會計核算是遠遠不夠的，只有將會計學、環境學、環境經濟學等多種學科綜合運用才能達到環境信息披露的基本目的，即明確環境與企業經營之間的關系，尋求可持續發展。

四、完善我國生物制藥企業環境會計信息披露的建議

（一）構建完善的環境會計信息披露體系。現階段，我國只做出了重污染上市公司應當披露環境會計信息的規定，但對于披露內容、披露方式、披露形式以及披露時間等均沒有硬性要求，缺乏完整的披露體系，這就導致了環境會計信息披露的隨意性強，同一時間不同企業之間可比性較差。目前，我國學者對環境會計信息披露的內容、模式和體系已經進行了大量的研究，如李建發、（2002）提出在我國環境會計具體準則空缺的情況下，企業應首先考慮采取獨立環境會計報告模式報告環境信息，等到將來我國制定和頒布環境會計具體準則后，再采用補充環境會計報告模式，并構建了一個符合我國可持續發展戰略要求的企業環境報告框架。而孫興華等（2002）則主張采用補充報告模式，并建議環境會計報表應當包括環境資產負債表、環境利潤表和環境會計報表附注三部分。

而我國究竟應該采用哪種報告模式、如何進行環境信息披露仍處于學術研究階段，尚沒有統一標準。就目前生物制藥企業而言，大多數企業在年度財務報表、董事會報告以及社會責任報告中進行環境信息披露，披露內容不盡相同，以社會責任報告為例，如復星醫藥這樣采用GRI永續性報告形式的企業更是屈指可數，因此我國應該盡快構建完整的環境會計信息披露體系，提高信息披露質量。

（二）加強企業相關人員的環境會計知識培訓。企業管理人員是環境會計信息披露的執行者，而真正對環境會計信息進行披露的是企業的會計從業人員。因此，一方面，應當加強管理人員對環境會計信息的認識 ，樹立正確的環境會計觀念，使他們認識到基于可持續發展的企業環境會計建設，是改善環境、促進企業發展的重要舉措。另一方面，應當加強會計從業人員的環境會計知識繼續教育培訓，提高會計從業人員對環境會計的認識程度和實踐操作能力。具體包括加強人才培訓、建立激勵機制兩方面措施。加強人才培訓，意在提升會計人員的思想認識、培養環保意識，以及學習資源、環境等相關方面的專業知識。而建立激勵機制，意在調動會計從業人員學習、運用環境會計知識的積極性和主動性，增強社會責任意識，達到企業環境會計的要求。

（三）開展環境審計，加強政府監管。如同企業財務會計信息審計一樣，企業對外披露的環境會計信息也需要對其真實性、可靠性、有效性以及計量方法合理性等進行驗證，即進行環境審計。首先，應當建立國家審計。國家審計主要是監督和評價環境政策執行情況、環境管理機構的工作績效、監督審查環境保護資金等。其次，應當建立社會審計。由第三方專業機構參與，如會計師事務所等，公正、客觀、權威地對企業披露的環境會計信息進行審驗，得出具有高公信度的結論，有利于促進環境會計信息披露水平的提高。以本文研究案例復星醫藥為例，復星醫藥委托獨立工作、無任何利益沖突的外部機構（通標標準技術服務有限公司）對2014年社會責任報告中環境會計信息提供獨立驗證服務，并提供中英文審驗聲明。最后，應當建立內部審計。由企業內部審計人員對企業的環境管理體系進行監督，其主要職責是：評估企業的環境風險、評價企業的環境政策、驗證企業會計信息核算真實性以及審查企業環保投資的有效性等。內部環境審計能夠對企業潛在的環境風險提出預警，為企業可持續發展視角下環境保護項目投資提供短期和長期決策支持，及時消除或減少環境問題。當然，這對內部審計人員的專業勝任能力提出了更高的要求。

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