非國際會計準則
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非國際會計準則范文第1篇
關(guān)鍵詞：會計準則；采掘業(yè)會計；會計
自2013年以來，我國煤炭、鋼鐵、石油、鐵礦石及其它有色金屬礦產(chǎn)資源開采企業(yè)虧損面達到了80%，整個礦產(chǎn)資源開采業(yè)產(chǎn)業(yè)利潤大幅下降，產(chǎn)能嚴重過剩。截至2016年10月，礦產(chǎn)資源采掘業(yè)的生產(chǎn)價格指數(shù)（PPI）已連續(xù)40多個月呈負增長，PPI下降比例占我國工業(yè)企業(yè)的78%左右，成為我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重點行業(yè)。與此同時，國際礦產(chǎn)資源資本市場一體化態(tài)勢正在逐步形成，我國已有一批采掘企業(yè)集團正在或即將準備“走出去”。無論是國家層面的宏觀經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，還是發(fā)揮市場經(jīng)濟在資源配置中的決定性作用，其前提都是采掘業(yè)企業(yè)能夠提供高質(zhì)量的會計信息。
雖然我國2006年頒布了《企業(yè)會計準則一石油天然氣開采》（CAS27），對石油天然氣行業(yè)的會計核算進行了統(tǒng)一規(guī)范。但CAS27規(guī)范和協(xié)調(diào)的范圍只針對油氣行業(yè)，并不涉及煤炭及有色金屬等固體礦產(chǎn)資源開采（非油氣礦產(chǎn)資源開采）。當前國內(nèi)由于各類非油氣礦產(chǎn)資源開采業(yè)會計主體核算沒有統(tǒng)一的規(guī)范，同業(yè)不同公司間會計信息橫向不可比，嚴重影響非油氣礦產(chǎn)資源開采的可持續(xù)發(fā)展。國際上，我國非油氣礦產(chǎn)資源開采會計準則的國際協(xié)調(diào)與趨同就更無從談起，嚴重影響我國采礦企業(yè)集團在國際資本市場的融資效率。可見完善和規(guī)范非油氣礦產(chǎn)資源開采會計準則已到了刻不容緩的地步。
1.非油氣礦產(chǎn)資源開采會計準則制定的必要性
1.1非油氣礦產(chǎn)資源開采的生產(chǎn)經(jīng)營較其他行業(yè)具有特殊性
非油氣礦產(chǎn)資源開采的主要產(chǎn)品是自然資源中的礦石，屬于耗竭性不可再生資源，可持續(xù)開采性不強。其次，非油氣礦產(chǎn)資源開采的經(jīng)濟效益受礦藏地理位置、礦藏品位、開采難度等非經(jīng)濟因素影響較大。隨著開采深度的加深，作業(yè)流程不斷增多，生產(chǎn)成本相應增加，而產(chǎn)量卻呈下降趨勢，經(jīng)濟效益呈遞減趨勢。再者，與普通工業(yè)企業(yè)相比，非油氣礦產(chǎn)資源開采在開采過程中很可能對自然環(huán)境產(chǎn)生較大的破壞，如地表塌陷、水土流失、土地沙化等，為此采掘企業(yè)要產(chǎn)生更多的環(huán)境保護和治理支出。正因為非油氣礦產(chǎn)資源開采具有高風險、高投入、長投資回收期等鮮明特點，致使該行業(yè)的會計核算從內(nèi)容到模式都不能等同于其他行業(yè)。
1.2非油氣礦產(chǎn)資源開采會計處理具有特殊性
1.2.1礦產(chǎn)儲量資產(chǎn)的確認與計量具有特殊性
一般情況下工業(yè)企業(yè)擁有與控制的資產(chǎn)，主要是通過外購或自建取得，資產(chǎn)價值的構(gòu)成明確且可驗證。但采掘企業(yè)最主要的資產(chǎn)是礦產(chǎn)儲量，發(fā)現(xiàn)儲量是其最主要的經(jīng)濟活動，可礦產(chǎn)儲量價值的構(gòu)成與發(fā)現(xiàn)該儲量的支出間并不存在配比關(guān)系，儲量資產(chǎn)的價值計量模式及減值確認等問題目前仍是當今會計理論界與實務界的難題。其次，工業(yè)企業(yè)可按年限、工作量等方式進行資產(chǎn)折舊獲得價值補償，而儲量資產(chǎn)價值的遞耗與地下儲量密切相關(guān)。當儲量價值與礦藏數(shù)量的計量仍處于探索階段的時候，儲量資產(chǎn)的價值補償也就有必要進入更深的研究。
1.2.2承擔社會責任的特殊性
礦產(chǎn)資源開采屬于地下作業(yè)，風險很大，所以采掘企業(yè)在生產(chǎn)階段需要提取多項風險儲備資金，如安全儲備資金、環(huán)境儲備資金等。儲備資金的提取標準、方式、方法和會計處理等問題目前會計理論界和實務界尚存在較大爭議。其次，當?shù)V產(chǎn)資源開采完礦區(qū)被放棄時，井及相關(guān)設(shè)施的報廢也不能直接按普通固定資產(chǎn)清理處理，需要涉及礦區(qū)生態(tài)環(huán)境修復的環(huán)境會計問題。
1.2.3計信息披露的特殊性
“為信息使用者提供可供決策的會計信息”毋庸置疑這是采掘企業(yè)的會計目標，但因非油氣礦產(chǎn)資源開采較普通企業(yè)承擔著更為重要的安全責任和生態(tài)環(huán)境修復責任。因此，非油氣礦產(chǎn)資源開采還應增加反映大量的以環(huán)境效益、社會效益為主的社會責任會計信息。
1.2.4非油氣礦產(chǎn)資源開采較之油氣開采具有特殊性
2006年頒布的《企業(yè)會計準則―石油天然氣開采》（CAS27）對我國石油天然氣開采行業(yè)的會計核算進行了統(tǒng)一規(guī)范。但CAS27規(guī)范和協(xié)調(diào)的范圍只針對油氣行業(yè)，并不涉及煤炭、鐵、銅等固體礦產(chǎn)資源的開采。盡管我國《企業(yè)會計準則講解》中明確指出油氣以外的非油氣礦產(chǎn)資源開采參照油氣準則進行核算與披露，但固體礦在資產(chǎn)特征、開采方法、生態(tài)環(huán)境維護及安全信息披露等方面均與石油天然氣開采有著較大區(qū)別，故我國非油氣礦產(chǎn)資源開采的會計核算與披露較之油氣行業(yè)具有特殊性，完全按照CAS27執(zhí)行并不合理。
2.我國非油氣礦產(chǎn)資源開采會計核算現(xiàn)狀
2.1缺乏全面系統(tǒng)的指導
目前，我國非油氣礦產(chǎn)資源開采業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務的日常核算與其他企業(yè)相同的部分參照《企業(yè)會計準則》執(zhí)行；采掘企業(yè)的特殊業(yè)務，則根據(jù)計劃經(jīng)濟時代相應主管部門的《規(guī)定》或《辦法》來處理。原有《辦法》沒有規(guī)范的業(yè)務，如安全成本、礦業(yè)權(quán)成本、探礦權(quán)使用費等則參照財政部出臺的單獨規(guī)定。這些各自獨立的準則、規(guī)定、辦法由于過于零散，口徑不一，增加了非油氣礦產(chǎn)資源開采會計實務的執(zhí)行難度，最終導致行業(yè)間會計信息不可比。
2.2會計核算體系不健全
2.2.1會計科目設(shè)置不完整。非油氣礦產(chǎn)資源開采與其他行業(yè)相比需要承擔更多的安全風險和生態(tài)環(huán)境修復責任，在會計核算上理應體現(xiàn)出風險儲備資金和生態(tài)環(huán)境修復資金的專項核算。但當前我國很多采礦企業(yè)并未設(shè)立風險儲備和環(huán)境保護等方面的會計科目，使得會計核算對象不全面，安全風險及環(huán)境保護等社會責任信息披露缺少會計核算基礎(chǔ)。
2.2.2會計核算方法不統(tǒng)一。由于缺乏統(tǒng)一的會計核算標準，在一些非油氣礦產(chǎn)資源開采特殊業(yè)務的處理上，不同企業(yè)間的會計核算方法存在較大差異。如對棄置費的核算，有的企業(yè)采用攤銷的方式，有的采用預提方式，有的則直接采用一次性計入當期費用的方式。不一樣的會計核算方式將對企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生不同的影響，直接導致企業(yè)間會計信息不可比。
2.3計量模式亟待突破
當前我國非油氣礦產(chǎn)資源開采普遍采用歷史成本法計量礦產(chǎn)儲量價值，可礦產(chǎn)儲量的歷史發(fā)現(xiàn)成本與所發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)儲量價值之間幾乎不存在相關(guān)性。故在歷史成本計量法下提供的采掘企業(yè)會計信息有可能既不相關(guān)又不可靠，進而達不到財務報告的目的。所以說這種傳統(tǒng)的會計計量模式在非油氣礦產(chǎn)資源開采資產(chǎn)計量中有待進一步完善。
2.4會計信息披露不充分
當前的非油氣礦產(chǎn)資源開采業(yè)財務報告對企業(yè)經(jīng)營風險和非經(jīng)營性信息披露較少，即便有所涉及也以籠統(tǒng)概括為主，信息可用性差，如在儲量價值的披露中并不涉及儲量分布、為探尋儲量所產(chǎn)生的支出、儲量變化等信息。其次在非油氣礦產(chǎn)資源開采特有的自然環(huán)境保護和社會責任等方面的信息基本不予披露。
2.5與國際非油氣礦產(chǎn)資源開采會計核算存在較大差異
我國礦產(chǎn)資源會計研究起步較晚，非油氣礦產(chǎn)資源開采會計理論與實務與國際會計準則中的相關(guān)規(guī)定還有較大差距，導致國際同業(yè)間會計信息不可比。如2009年，我國在香港上市的兩家煤炭公司按國內(nèi)現(xiàn)有會計準則算出的利潤比按國際會計核算辦法算出的利潤要小很多，產(chǎn)生這種差異是因為兩次計算依據(jù)的會計準則間存在差異。按我國核算辦法，煤炭企業(yè)的股票定價不僅要比國外同類企業(yè)低而且還要在國際市場中折價發(fā)行，嚴重制約我國煤炭企業(yè)的國際市場拓展。
3.非油氣礦產(chǎn)資源開采會計準則制定中的幾點建議
非油氣礦產(chǎn)資源開采的生產(chǎn)經(jīng)營分為上游和下游活動兩部分，其中下游活動屬于加工業(yè)，與其他行業(yè)沒有明顯區(qū)別，本文不做研究。而上游活動的生產(chǎn)特征則跟普通行業(yè)有著很大差異，跟同屬采掘業(yè)的油氣開采也有較大區(qū)別，本文將從如下方面提出建議：
3.1界定采掘業(yè)專有概念
由于非油氣礦產(chǎn)資源開采業(yè)的會計核算內(nèi)容與其他行業(yè)有著較大的差異，為了增加財務報告的可理解性，會計準則制定時需要明確界定以下一些行業(yè)專有概念：明確勘探、開發(fā)和生產(chǎn)三個階段分別從哪開始到哪結(jié)束；礦業(yè)權(quán)、勘探、評價、開發(fā)及開采的含義。
3.2完善會計核算體系
3.2.1增設(shè)會計科目
首先，非油氣礦產(chǎn)資源開采的會計核算科目體系要能體現(xiàn)出該行業(yè)的社會責任。對采掘企業(yè)應承擔的安全風險和環(huán)境修復支出應設(shè)置相應的會計科目，明確核算內(nèi)容，將其納入采礦企業(yè)的會計核算體系。其次，會計科目設(shè)置要遵循兼容并重原則。如設(shè)置‘‘礦產(chǎn)資源”科目代替現(xiàn)有的“油氣資產(chǎn)”科目用于核算包含油氣資產(chǎn)在內(nèi)的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)，再在“礦產(chǎn)資源”總分類科目的基礎(chǔ)上增設(shè)二、三級科目，實現(xiàn)對礦產(chǎn)資源的分類核算。最后，補充一些具有行業(yè)特色的會計科目，如增加礦業(yè)權(quán)取得應計入的會計科目；礦業(yè)權(quán)減值、勘探資產(chǎn)減值、開發(fā)資產(chǎn)減值的人賬科目等。
3.2.2明確規(guī)范會計核算
對非油氣礦產(chǎn)資源開采中的礦區(qū)權(quán)益、勘探、開發(fā)、開采、棄置、資產(chǎn)折耗等環(huán)節(jié)的核算、折耗、減值等內(nèi)容提供操作性更強的指引和規(guī)范。
3.3引入公允價值計量模式
礦產(chǎn)儲量是采掘企業(yè)最重要的資產(chǎn)，但礦產(chǎn)資源的儲量價值與其勘探耗費無關(guān)，將礦產(chǎn)探明儲量認為是“企業(yè)自制的存貨”并不合適，因為采掘企業(yè)支付的并不是制造成本而是發(fā)現(xiàn)成本。這種礦產(chǎn)儲量發(fā)現(xiàn)成本與儲量價值相脫離的現(xiàn)象，使得礦產(chǎn)儲量的公允價值c其賬面價值的巨大差異給采掘企業(yè)財務報告的質(zhì)量帶來了較大的不利影響。目前，我國CAS27已對油氣資產(chǎn)儲量和減值在報表附注中提出了現(xiàn)值披露的要求，CAS8也明確了公允價值的應用。在礦產(chǎn)資源資本市場逐步完善的同時，公允價值的應用環(huán)境也日漸成熟，采用歷史成本與公允價值相結(jié)合的復式計量模式將在礦產(chǎn)儲量資產(chǎn)的計量中被逐步采用。為此，我們需要進一步研究公允價值在我國非油氣礦產(chǎn)資源開采會計計量中的具體應用，提高會計信息報告質(zhì)量。
3.4正確區(qū)分支出的資本化與費用化
重點規(guī)范礦業(yè)權(quán)取得成本、勘探成本、開發(fā)成本、棄置成本中哪些支出應該資本化，哪些支出應該費用化，以及進行資本化和費用化的賬務處理方式和途徑。其次，對非油氣礦產(chǎn)資源開采企業(yè)上游活動中產(chǎn)生的各項管理支出和使用的設(shè)備與儀器折舊是否需要資本化，如果資本化將形成哪些資產(chǎn)，日后該如何計提折舊等問題也需要明確規(guī)范。
3.5完善會計信息披露
規(guī)范礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)、勘查與評價資產(chǎn)、開發(fā)資產(chǎn)等一些特殊項目在財務報告中的列示方式和披露途徑；礦產(chǎn)儲量價值信息、數(shù)量變動及原因，安全投入及成效、環(huán)境投入及成效等信息在財務報表附注中披露的方式。尤其是要加強采掘企業(yè)社會責任信息披露，考慮在非油氣礦產(chǎn)資源開采財務報表中增設(shè)社會責任項目，并在附注里闡明該項目的確認與計量方式，以提高非油氣礦產(chǎn)資源開采財務信息報告的充分性和有效性。
3.6充分考慮油氣業(yè)和非油氣礦產(chǎn)資源開采的差異
非國際會計準則范文第2篇
一、咨詢委員會的建立
建立咨詢委員會是國際會計準則委員會(InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC)改組計劃的一部分。IASC是由英國、德國、美國等國的會計職業(yè)組織于1973年發(fā)起成立的，經(jīng)過近30年的工作，取得了很大成就，推動了國際會計協(xié)調(diào)。許多國家將國際會計準則作為制定本國會計準則的重要。我國在進行會計改革時，也參考了國際會計準則。隨著國際資本市場的深化和國際一體化的推進，大家普遍感到，由會計職業(yè)組織組成的IASC，在國際廣泛參與、資金籌措、專家資源充分投入及權(quán)威性等方面都存在一定缺陷，與國際經(jīng)濟環(huán)境對國際會計準則的需求存在很大差距。從而在證券委員會國際組織等機構(gòu)的推動下，IASC于1998年開始醞釀重大改組，改組工作于2000年底完成。
IASC改組方案的實質(zhì)是將由會計職業(yè)主導的國際會計準則制定機制，改造為由專家主導的新機制。具體構(gòu)架是，成立國際會計準則理事會(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)、國際財務報告委員會(InternationalFinancialReportingIssuesCommittee，IFRIC)和咨詢委員會(StandardsAdvisoryCouncil，SAC)。IASB包括16名成員，在國際范圍內(nèi)按一定標準選定;SAC有50多名成員，分別來自不同的地區(qū)和不同的行業(yè)。成立管理委員會(BoardofTrustees)。管理委員會負責籌集資金;選任上述理事會、問題委員會和咨詢委員會等三個機構(gòu)的委員;監(jiān)督各委員會的工作。
咨詢委員會的目標是:就準則制定順序或者就重大問題向IASB提供建議;為與國際財務報告利益相關(guān)的機構(gòu)和個人提供一個正式的參與準則制定的途徑。
IASB于今年1月1日開始工作，這次會議即是咨詢委員會成立以來的第一次會議。
二、會議的主要議題及討論情況
因為這是咨詢委員會的第一次會議，所以，除了討論會計準則立項等常規(guī)問題外，還通報了IASC改組情況，討論了國際會計準則前言、解釋委員會的工作程序等。會議開始時，各委員分別介紹了自己的背景情況、對國際會計準則理事會的期望以及對咨詢委員會工作職責的看法等。
(一)對理事會工作的一般性意見和建議
有委員指出，IASB固然應當保持獨立性，但是，這并不意味著將自己與其服務的相關(guān)利益團體孤立起來，而應當充分考慮財務報表使用者的需求。還有委員指出，限于資源的壓力，IASB不應當同時上太多的項目，而應當專注于有限的幾個項目，以保證所制定出來的準則的質(zhì)量和進度。日本代表提出，鑒于資源的局限，國際會計準則理事會不應當把攤子鋪得太大，應當把在建項目控制在5個以內(nèi)。
也有委員建議，IASB應當在開始新的工作之前，關(guān)注一下概念框架問題。不少來自家的代表一開始就指出，國際會計準則只關(guān)注發(fā)達國家以及成熟市場的傾向應當改變，要使國際會計準則真正成為通用于全球的國際會計準則，新的理事會應當將發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計問題列入議事日程。阿拉伯地區(qū)的代表說，國際會計準則不能僅僅考慮發(fā)達經(jīng)濟的環(huán)境，而應當考慮象阿拉伯這樣一些國家的環(huán)境因素。
來自馬來西亞的委員針對性地說，國際會計準則的制定不能只考慮發(fā)達國家的情況，更不能片面地理解專家主導，避免發(fā)達國家對國際會計準則的壟斷。還有委員說，非常贊成國際會計準則理事會關(guān)于高質(zhì)量會計準則這個口號，但是，一定要注意國際會計準則好用、方便。
第二，關(guān)于幾個重要用語的討論。這次會上，涉及到幾個重要用語的用法問題，即，將InternationalAccountingStandards(國際會計準則)改稱為InternationalFinancialReportingStandards(國際財務報告準則)，將StandardsInterpretationCommittee(準則解釋委員會)改稱為InternationalFinancialReportingIssuesCommittee(國際財務報告問題委員會)，將Interpretation(解釋)改稱為Abstracts(摘要)。
會上，委員們對用語變化表示了關(guān)注。有代表認為，國際會計準則這樣的稱呼已經(jīng)為國際社會所接受，建議慎重考慮。對于將Interpretations改稱為Abstracts，反應尤其強烈。普遍認為，這個詞的含義與其應當表達的差距較大，在翻譯為其他語言時，非常困難。所以，大家建議改用Pronouncements(公告)一詞，或者仍然采用現(xiàn)在的Interpretations一詞。
第三，關(guān)于國際會計準則的適用范圍。國際會計準則原適用于工商。理事會在前言的修訂稿中建議，將國際會計準則的適用范圍擴大到非盈利活動，包括私營部門、公共部門以及政府部門所從事的所有非盈利活動。對于這一建議，大部分咨詢委員都表示了贊同意見，但也有委員提出，非盈利活動固然與盈利活動有著許多類似的信息需求，但非盈利活動的性質(zhì)、人們關(guān)注的重點、信息的成本與效益的衡量標準等方面還是有一定差異，所以不應當擴大國際會計準則的適用范圍。
第四，關(guān)于備選。現(xiàn)行的國際會計準則采取了基準方法和備選方法的體制。即，對于某些會計問題，提出一套基準方法，同時允許采用備選方法。這次修訂前言，理事會提出，有必要重新考慮提供備選方法的必要性。在這個問題上，咨詢委員們存在不同意見。
我在發(fā)言中指出，從我國采用國際會計準則的經(jīng)驗看，國際會計準則提供備選方法有助于各國制定本國會計準則時有更多的選擇，以適應各國國情的需要。提供備選方法盡管有其缺陷，但在國際會計協(xié)調(diào)的當前條件下，這樣做為包括發(fā)達國家在內(nèi)的各國會計準則制定機構(gòu)按國際會計準則制定本國準則，提供了一定便利，應當保留這一做法。為彌補不可比問題，可以考慮要求采用備選方法的國家和企業(yè)作出補充披露。我們的這一建議，受到許多代表的擁護。
第五，關(guān)于字體。國際會計準則的編排體例經(jīng)歷過兩次變化。最初是將會計準則正文與解釋性內(nèi)容分別成文。國際會計準則可比性項目中，改變了這一體例，將正文與解釋性內(nèi)容合而為一。但為了加以區(qū)別，正文用黑體字，解釋用灰體字。這給國際會計準則的理解和運用帶來了一定的混亂。為此，理事會建議取消字體上的區(qū)別。討論中，絕大多數(shù)委員都贊成理事會的建議，但也有委員認為，保留黑體和灰體兩種字體的好處是，可以鼓勵理事會對會計原則作更清楚的闡述。
第六，關(guān)于國際會計準則立項。會上，理事會提出了包括27個備選項目的工作計劃建議。其中涉及國別會計準則向國際會計準則的過渡、工具、銀行業(yè)、保險、企業(yè)合并以及現(xiàn)行國際會計準則的修訂等。并將上述項目分為第一優(yōu)先、次優(yōu)先和項目三類。
對于國別會計準則向國際會計準則的過渡，絕大多數(shù)委員都表示了贊同意見。因為將有越來越多的國家開始采用國際會計準則，而歐共體也已經(jīng)決定從2005年開始全面采用國際會計準則。對于原準則轉(zhuǎn)換為國際會計準則時，要不要追溯調(diào)整、如何進行追溯調(diào)整，需要妥善處理。對此，有委員指出，原準則向國際會計準則過渡時，固然要考慮會計信息的一貫性，但是這并不意味著過多地強調(diào)采用追溯調(diào)整法。
對于保險會計準則，大家普遍認為，這個項目十分迫切。當然，這個準則比較復雜，需要時間，所以，雖然迫切，但不能以犧牲質(zhì)量為代價。來自國際精算師協(xié)會的代表說，保險會計方面，各國的差異相當大，有些問題一直沒有解決，比如，資產(chǎn)是短期的，而負債卻是長期的，對此，如何向會計信息使用者作出合理的解釋，就是一個需要解決的問題。
也有委員認為，股權(quán)酬勞也是迫切需要解決的。如費用的確認、計量日等，沒有有說服力的解決辦法。證券師協(xié)會代表說，這個項目之重要，不亞于收入準則。北歐代表以及德國代表說，在這個問題上，大家都等著理事會拿主意。
有委員指出，對于會計準則來說，制定和執(zhí)行同樣重要。國際會計準則制定得再好，如果沒有嚴格的監(jiān)督執(zhí)行，或者無法執(zhí)行、沒有條件執(zhí)行，那也是白搭。這一點對于發(fā)展中國家、經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換國家以及中小企業(yè)來說，尤其重要。所以，國際會計準則理事會應當關(guān)注以上國家和企業(yè)的需要，就相關(guān)問題制定國際會計準則。
巴西代表說，小企業(yè)的會計問題太重要了，現(xiàn)在將它作為研究項目，而不是優(yōu)先項目，是不行的。搞中小企業(yè)會計準則，固然能夠起到規(guī)范小企業(yè)會計實務的作用，同樣重要的是，能夠起到和培訓小企業(yè)會計人員的作用。
我在發(fā)言中，贊成將國別會計準則向國際會計準則的過渡、銀行業(yè)、保險、企業(yè)合并作為第一優(yōu)先項目;同時認為，資產(chǎn)減值準則很重要，但是現(xiàn)行的減值準則在許多技術(shù)問題上還沒有得到充分闡述，在實務中隨意性較大，建議將減值項目的完善和修訂作為第一優(yōu)先項目。
針對發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計問題，我在發(fā)言中指出，發(fā)展中國家和經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換國家，由于其市場發(fā)育、文化等因素，使得采用國際會計準則存在一定障礙，國際會計準則理事會應當研究體制轉(zhuǎn)換國家的特殊會計問題，如國有企業(yè)改制、公允價值的運用等。為此，建議理事會立項研究經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換國家會計問題。這一建議得到俄羅斯、拉脫維亞、巴西、證券分析師協(xié)會等委員的支持。會后，IASB主席致函表示，他們正在考慮發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計項目，并就如何進行這個項目、著重研究哪些問題，征詢我的意見。
第六，關(guān)于對現(xiàn)行國際會計準則的修訂。這次會上，理事會提出，對現(xiàn)行的國際會計準則進行修訂，是新的理事會的一項重要工作。對于現(xiàn)行國際會計準則的完善，委員會普遍認為，為了實現(xiàn)國際會計協(xié)調(diào)，咨詢委員會應當支持減少國際會計準則中的選擇性。但也有委員指出，并不是國際會計準則中所有的選擇性都會帶來問題，在許多情況下，這些備選方法都是必要的。北歐代表指出，對現(xiàn)行國際會計準則進行修訂是必要的，是符合國際會計準則委員會改革宗旨的。但是，一定要注意國際會計準則的前后一貫性，也就是說，企業(yè)采用會計政策要注意一貫性，在制定和修訂國際會計準則時，也應當注意一貫性，避免國際會計準則的不必要的變動。高質(zhì)量固然重要，但保持連續(xù)性也很重要。來自企業(yè)的一些委員表示，贊成盡快推進國際會計準則，并對現(xiàn)行的國際會計準則進行修訂。但是，改革本身也有對錯，所以，在作出重要的政策改變時，一定要慎重，不能為改而改。
三、幾點體會
通過參加這次咨詢委員會會議，特別是通過會議期間與來自其他地區(qū)的咨詢委員的接觸和溝通，對如何推進國際協(xié)調(diào)，以及如何在國際會計準則制定機制的新格局中發(fā)揮更大的作用，有一些體會，提出來與大家交流。
第一，對國際會計準則制定機制，應當有一個全面正確的認識，審時度勢，制定對策。國際會計準則委員會改組和機制調(diào)整后，改變了世界各國在國際會計準則制定中的力量對比，形成了英美等國在國際會計準則制定中的主導地位。改組前，國際會計準則理事會中，家有4個席位，改組后，只有1名理事來自屬于發(fā)展中國家的南非。而且，包括來自南非的理事在內(nèi)，新理事幾乎都具有英美背景。因此，如何在國際會計準則委員會新構(gòu)架下，發(fā)揮我們的作用，使國際會計準則更多地兼顧包括中國在內(nèi)的發(fā)展中國家的情況和需求，是擺在我們面前的一項重大挑戰(zhàn)。
第二，對于國際會計協(xié)調(diào)以及會計國際化的本質(zhì)應當有一個正確的認識，要充分認識到國際會計協(xié)調(diào)的本質(zhì)是利益。首先，協(xié)調(diào)的動力是經(jīng)濟利益。協(xié)調(diào)本身不是目的。我們?yōu)槭裁匆銍H會計協(xié)調(diào)，這是因為，通過協(xié)調(diào)，消除和減少各國會計差異，就可以提高國際市場的效率，改善投資環(huán)境，提升國家和地區(qū)的形象，降低資金成本。其次，朝哪個方向協(xié)調(diào)，也是一個利益問題。我們講協(xié)調(diào)，是因為消除各國和地區(qū)間的會計差異是一個互動行為。但是一些發(fā)達國家和市場總希望將本國或地區(qū)的標準作為協(xié)調(diào)的基準。這將意味這些國家和地區(qū)不費任何力氣，就可以坐收協(xié)調(diào)之利，而對于其他國家來說，則必須花費大量的、培訓成本，支付外國會計師服務費用和咨詢費用。所以，我們既要積極參與國際會計協(xié)調(diào)，同時也要看到國際會計協(xié)調(diào)的利益因素，保持清醒的頭腦。
第三，廣泛參與國際會計準則理事會的工作。面對新的挑戰(zhàn)，我們感到，應當更加全面、廣泛地參與國際會計準則制定工作。包括對征求意見稿提出意見;利用理事會會議的開放機制，參加會議;積極捐款，等等。
非國際會計準則范文第3篇
美國SEC也已經(jīng)開始改變他們強硬的態(tài)度，允許非美國公司使用IFRS進入美國資本市場，并且公司有權(quán)利選擇任何一個準則編制財務報表。所以，未來國際會計準則必將慢慢趨同化，這是全球經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。因此，全球經(jīng)濟一體化要求國際會計準則趨同化發(fā)展，可以有效的提高企業(yè)間財務報表的可比性國際會計準則趨同化可以提高企業(yè)財務報表的可比性。第二，國際會計準則趨同化可以使得跨國公司的財務報表更加具有透明性。財務報表所要呈現(xiàn)的目的是明確的，那就是為股東和潛在投資人服務。
高透明度的財務報表可以使企業(yè)不用過多解釋，就可以全面展示企業(yè)的財務狀況。它可以有效的防止企業(yè)財務狀況不清楚或者被誤解，吸引更多的潛在投資人。國際會計準則趨同化，跨國企業(yè)采用統(tǒng)一的準則編制財務報表，使得財務報表便于理解、便于獲取，增加了企業(yè)之間的透明度。經(jīng)濟全球化已經(jīng)加快了財務報表的透明化速度。隨著世界經(jīng)濟一體化的持續(xù)發(fā)展和國際會計準則趨同化，財務報表的使用將會越來越廣泛。最后，國際會計準則趨同化可以降低跨國公司財務報告編制成本。按照統(tǒng)一的會計準則編制財務報告，跨國公司可以省去轉(zhuǎn)換新的財務報表的成本，進而降低交易成本、促進全球資本市場和貿(mào)易發(fā)展。信息技術(shù)的快速發(fā)展，使得各國之間的聯(lián)系越來越容易，同時也影響著財務報表的編寫。不同國家的投資人無論他們身處何地，通過互聯(lián)網(wǎng)都可以及時地獲取并掌握企業(yè)財務狀況。對于跨國企業(yè)而言，財務部門通過互聯(lián)網(wǎng)可以容易的收集到不同地區(qū)的財務信息，及時編制企業(yè)財務報表。因此，財務報告的可對比性、及時性和有效性對投資者而言是非常有幫助的。
國際會計準則趨同化過程中會遇到不同的阻礙和挑戰(zhàn)。這些阻礙減緩了國際會計準則趨同化的進程。首先，經(jīng)濟制度和相應的法律的不完善，不同國家按照各自規(guī)定的標準來編制財務報表，轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的國際會計準則來編制財務報表就要求完善相應的經(jīng)濟制度和法律。其次，財務報表使用者的目的不同，它的使用者不僅僅包括公司的股東，也包括全球各地的不同投資者，甚至還有同行業(yè)的競爭者。不同的財務報表的使用者關(guān)注點不同，投資者側(cè)重投資，稅務部門側(cè)重稅務，國家的經(jīng)濟部門側(cè)重國家經(jīng)濟計劃。所以，不同的財務報表的使用者關(guān)注點不同也阻礙了國際會計準則的趨同化發(fā)展。最后，爭奪國際會計準則對于世界經(jīng)濟的影響力也阻礙了國際會計準則趨同化進程。美國為首的部分國家堅持采用GAAP作為世界會計準則，以增強對于世界經(jīng)濟的影響力。他們不愿意將制定會計準則的權(quán)利拱手讓與他人。這在一定程度上也影響了國際會計準則趨同化發(fā)展。盡管國際會計準則趨同化會遇到很多挑戰(zhàn)，但是，這是國際經(jīng)濟一體化發(fā)展的必然要求。
非國際會計準則范文第4篇
摘要:隨著國際投資融資的迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化趨勢的日益加強,作為國際通用商業(yè)語言――會計,它的國際化問題已經(jīng)成為世界各國和我國會計界一個前瞻而又現(xiàn)實的問題。
關(guān)鍵詞:會計準則;原則導向;規(guī)則導向
會計準則的國際趨同對促進會計國際協(xié)調(diào)更為有利。所謂會計準則的國際趨同化,也就是各國政府與國際組織雙方互相協(xié)調(diào)向某套基準會計準則靠攏或與某套基準會計準則相似。各個國家能夠在遵循一般會計原則(涵蓋各國會計準則的共性)的基礎(chǔ)上制定出各國的會計準則,達到各國會計準則國際趨同的目標,實現(xiàn)全球會計信息的統(tǒng)一和可比。
2006年2月15日,財政部召開新聞會,集中了一批新制定或修定的企業(yè)會計準則和審計準則,從而完成了兩大準則體系的建設(shè)工作。這標志著,中國會計準則體系與國際準則真正接軌并達到了趨同目標。換句話說,中國會計準則體系在國際上取得了與國際會計準則“同等”的地位。新會計準則體系中包括1項基本準則、38項具體準則和應用指南構(gòu)成的企業(yè)會計準則體系。新會計準則將以于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。
新會計準則在會計要素定義、存貨管理、債務重組等方面都發(fā)生了很大的變化。由于新會計準則的出臺,企業(yè)可能極大的改變財務報表數(shù)據(jù),上市公司利潤也將短期內(nèi)發(fā)生較大變化。
一、新會計準則突出變化
1.會計要素添加了新內(nèi)容
基本準則對會計要素的定義進行了重大調(diào)整,完全按照2000年國務院的《企業(yè)財務會計報告條例》中對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素進行了重新定義之外,基本準則還吸收了國際準則中的合理內(nèi)容,在“利潤”要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念,“利得”和“損失”是指非日常活動中所得、會導致所有者權(quán)益變化與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入或流出。如固定資產(chǎn)的處置收益,如固定資產(chǎn)的盤虧或毀損等。
2.存貨管理導致利潤受限
在新的存貨準則中,首先取消了“后進先出”法,這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。對于原先采用“后進先出”法,存貨較多.周期率較低的公司,在采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤將則現(xiàn)不正常的波動。其次符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本。
3.債務重組正本清源
以前的債務重組準則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的債務重組按照賬面價值進行賬務處理,即按照中國會計準則債務重組收益計入資本公積,而按照國際會計準則計入當期收益。
在新的債務重組準則中,對于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務引入了公允價值計量屬性,將原準則因債權(quán)人讓步而產(chǎn)生的債務重組收益計入營業(yè)外收入(但規(guī)定限制條件),對于實物抵債業(yè)務,引入公允價值作為計量屬性,如果抵債資產(chǎn)沒有活躍的交易市場,可以通過評估確定其公允價值;如果雙方是非關(guān)聯(lián)方,雙方的協(xié)商作價可視為公允價值。按新規(guī)定,一些無力清償債務的公司,一旦獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可能極大地提升其每股收益水平。
4.公允價值成為亮點
新會計準則體系的一個亮點,就是公允價值的應用,按照公允價值計量,成為會計準則體系中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等必須執(zhí)行的內(nèi)容。
美國會計準則和國際會計準則比較側(cè)重公允價值的應用,以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。據(jù)了解,財政部曾經(jīng)就公允價值的應用多次與國際會計準則理事會討論相關(guān)問題,在充分考慮中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀后,此次會計準則體系在前述五個具體準則中采用了公允價值計量,其中受到公允價值影響最大的是金融企業(yè)。因為新準則規(guī)定,衍生金融工具一律以公允價值計量,并將相關(guān)公允價值變動計入當期損益或所有者權(quán)益。而這之前,金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露。
不過總體來說,新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。這與以公允價值為主導的國際會計準則,還是有一定的差異。
5.金融工具搶先與國際接軌
這次公布的金融工具會計準則,分解為金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值。將復雜金融工具業(yè)務進行細分,可以更好的指導實務。金融工具各有側(cè)重,相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致,形成一個整體,這標志著中國的金融會計準則體系建設(shè)邁出了重要一步。同時,在股份支付準則中進一步補充了金融工具會計準則體系。
6.資產(chǎn)減值準備老皇歷不靈
運用資產(chǎn)減值準備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤是我國一些上市公司使用的重要手段之一。新會計準則頒布后,上市公司不能沖回上述準備。
新資產(chǎn)減值準則中,在準備計提方面出現(xiàn)了變化。針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題,新資產(chǎn)減值準則指出,“固定資產(chǎn)跌價準備”、“在建工程跌價準備”、“無形資產(chǎn)跌價準備”等非流動資產(chǎn)減值準備計提后不得轉(zhuǎn)回,只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進行會計處理。
二、我國現(xiàn)行會計準則與國際會計準則存在差距
在借鑒國際會計準則制定本國會計標準上,我國邁出了較大步伐,但是由于歷史等原因,我國的會計準則與國際會計準則相比,仍存在著一定差距。這些差距首先表現(xiàn)在數(shù)量上。國際會計準則目前已經(jīng)比較完備,現(xiàn)已制定了41項,美國的會計準則也已制定了100多項,而我國目前只有38項具體會計準則,相比之下,我們還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會計準則的功能上。作為一種商業(yè)語言,會計準則的功能應該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財務報告,明白企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營表現(xiàn)。但我國還賦予了會計準則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能,這無疑會影響會計準則的實施。此外差距還主要表現(xiàn)在企業(yè)合并`金融工具`所得稅及壞賬準備等方面。
三、我國實行會計準則國際化的原則
在加速會計國際化進程中,還應充分考慮中國的國情和特色。由于各國的政治體制經(jīng)濟體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同,導致會計原則和方法的適用性也有所不同。會計準則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的,作為轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的中國,其國情與西方國家相比更為獨特,這就決定了中國的會計發(fā)展具有自身特色,過分強調(diào)本國特色在很大程度上會阻礙國際化,而強調(diào)國際化又會在很大程度上削弱本國特色,必須要認真處理好兩者之間的關(guān)系,才能走好我國會計國際化道路。
四、我國會計準則國際化發(fā)展方向
1.不能以國際會計準則來統(tǒng)一我國的會計準則
(1)從國際會計準則的內(nèi)容制定過程看,它首先是一個政治和外交問題,然后才是會計的技術(shù)方法問題。這樣,不可避免地存在發(fā)達國家與發(fā)展中國家,英語國家與非英語國家等方面的利益摩擦,而作為協(xié)調(diào)的國際會計準則,具有明顯的歐美傾向,對發(fā)達國家更為有利。
(2)國際會計準則在內(nèi)容上很難統(tǒng)一各國會計的固有差異,無法滿足各國財務報表提供者及使用者的不同需求,因此,不會有任何一個國家不折不扣地執(zhí)行國際會計準則,而更多的是采用實用主義態(tài)度。
(3)各國會計活動的特殊性很難在國際會計準則中得到體現(xiàn)即使是反映會計活動普遍性的準則內(nèi)容,也往往會因各國的環(huán)境差異以及主觀認識上的分歧而得不到普遍認可。在會計國際化方面,我國應當將會計思想、會計觀念全面交融并逐步統(tǒng)一,而在制定會計規(guī)范制度、會計管理體制、會計報告要求準則等面則必須有分析、有選擇地借鑒、吸收國際會計準則中可為我所用的部分,而不能無條件的甚至是盲目地參照執(zhí)行。否則,不僅不利于堅持會計的本國特色,而且會延誤會計的國際化進程。
2.采用協(xié)調(diào)、推行、統(tǒng)一的漸進方式推行會計準則國際化
(1)協(xié)調(diào)。以國際會計準則為依據(jù)結(jié)合我國的情況,制定和完善我國的會計準則,這是會計準則同國際會計準則的銜接,它結(jié)合了我國的實情,更有利于在我國推行國際會計準則。因此,依據(jù)國際會計準則制定我國會計準則,是推行國際會計準則更有效的形式。
(2)推行“兩則”,即中國會計準則和國際會計準則。在國際經(jīng)濟關(guān)系中,既要依據(jù)國際會計準則,又要依據(jù)我國會計準則,進行處理有關(guān)會計事項,推行“兩則”并行是不相悖的。當“兩則”的內(nèi)容一致時,依據(jù)我國的會計準則處理相關(guān)會計事項,當兩者的內(nèi)容不完全一致而存在差異時,可參照相關(guān)國際會計準則協(xié)商處理有關(guān)會計事項。對于有的經(jīng)濟業(yè)務,還沒有相關(guān)的國際會計準則為依據(jù),就要按照我國會計準則的規(guī)定進行處理。
(3)統(tǒng)一準則。在會計實際工作中,隨著我國會計準則和國際會計準則的不斷完善,“兩則”會更趨于接近而統(tǒng)一,執(zhí)行我國的會計準則也就是推行國際會計準則。當然,在國際經(jīng)濟發(fā)展中,由于各國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡性,管理的不同要求和認識上的差異,“兩則”中還會形成新的差異,對差異的克服也會進一步完善“兩則”,可以讓“兩則”的內(nèi)容相互參照,有機地發(fā)展。
非國際會計準則范文第5篇
一、國際會計準則協(xié)調(diào)在90年代的發(fā)展
國際會計準則委員會（IASC）的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段①：1973至1989年為制定主體準則階段；1989至1995年為提高國際會計準則可比性階段；1995年起至今為制定核心準則階段。這樣，對于20世紀90年代國際會計準則協(xié)調(diào)的研究可以分兩個時期進行。
（一）1990至1995年的國際會計準則協(xié)調(diào)狀況回顧
拉爾森（RobertK.Larson）和凱尼（SaraYorkKenny）在1999年利用CoopersandLybrand（C&L）（1991，1993）和PriceWaterhouse（PW）（1995）兩家國際會計公司所公布的對35個國家或地區(qū)會計準則及企業(yè)會計實踐的調(diào)查資料，對國際會計準則在這些國家的應用情況進行了實證分析，其中有關(guān)發(fā)達國家與中國的協(xié)調(diào)狀況見表1.
從表1我們可以看出：在這一階段，國際會計準則協(xié)調(diào)具有以下特征：其一，國際會計準則協(xié)調(diào)在國際范圍內(nèi)具有明顯的差異性。以1993年為例，在上述調(diào)查對象中，加拿大、澳大利亞、荷蘭、美國和英國的會計準則基本與國際會計準則具有高度一致性（被調(diào)查的26項會計慣例中超過90%的項目與國際會計準則一致），法國、德國與日本的會計準則與國際會計準則保持適度的協(xié)調(diào)性（被調(diào)查的26項會計慣例中超過60%的項目與國際會計準則一致），而中國的會計準則相對于國際會計準則有較大的差異性；其二，國際會計準則的協(xié)調(diào)程度與一個國家的法律體制之間存在某種相關(guān)性。那些實行普通法系國家的會計準則一般與國際會計準則有較高的協(xié)調(diào)性，而那些實行大陸法系國家的會計準則與國際會計準則存在一定的差異性。在這方面上唯一的例外國家是荷蘭；其三，國際會計準則的協(xié)調(diào)度與一個國家的經(jīng)濟運行模式之間有某種契合關(guān)系。在那些奉行微觀經(jīng)濟主義（即主張自由主義）的國家，其會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)度較高，而在那些堅持宏觀統(tǒng)一主義（即強調(diào)政府干預）的國家，其會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)度相對較低；其四，會計準則的國際協(xié)調(diào)處于動態(tài)發(fā)展過程之中。與1993年相比，1995年各國的會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)度均有所下降，這主要緣于在1995年IASC“財務報表的可比性”計劃開始生效，該計劃旨在將原來國際會計準則中所許可的備選方法大大縮減。這樣，各國會計準則所表現(xiàn)出的與國際會計準則的差異性就不難理解了。總體看來，在20世紀90年代前半段，國際會計準則的協(xié)調(diào)效果不很理想，甚至呈現(xiàn)協(xié)調(diào)質(zhì)量下降的趨勢。
（二）1995年至1999年的國際會計準則協(xié)調(diào)狀況分析
1995年7月，IASC與證券監(jiān)管機構(gòu)國際組織（IOSCO）訂立協(xié)議，其核心內(nèi)容是：如果IASC能在1998年底前完成制定一套核心會計準則（CoreStandards）的任務，并得到IOSCO技術(shù)委員會的批準，該組織將把這套準則作為跨國上市公司編制財務報告的準則。時至今日，IASC的任務已基本完成，然而IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準則。其主要的障礙來自于美國的證券交易委員會（SEC）和財務會計準則委員會（FASB）。早在1997年，SEC的主席列維特（Levitt）就曾發(fā)表一份聲明③，強調(diào)國際會計準則要想獲得普遍認可（實際上主要是得到美國的認可），必須符合三個條件：1.必須包括現(xiàn)有會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎(chǔ)概念中的核心部分；2.必須高質(zhì)量，即能導致可比、透明、充分的信息披露，于投資人有利；3.必須嚴格地加以解釋和應用。FASB在1998年底對外一份題為“國際會計準則的制定：未來之設(shè)想”（InternationalAccountingStandardsSetting：AVisionfortheFuture）的報告④，其中認為普遍認可的會計準則應具備以下特征：1.與現(xiàn)行概念框架所提供的指南一致；2.避免可選擇的會計程序或?qū)⑵湎拗圃谧钚》秶?.必須提供不含混的、可理解的信息；4.能夠嚴格的加以解釋和應用。依據(jù)SEC、FASB的標準評估IASC的核心準則，我們發(fā)現(xiàn)其中有許多地方不符合上述標準。在核心準則中，有一些準則包含有備選的處理方法，有一些準則包含有與IASC或者FASB概念框架不一致的規(guī)定，還有一些準則沒有提供必要的指南以確保可理解性并避免模糊性。如此看來，核心準則得不到IOSCO的通過便是一個自然的結(jié)果，IASC期望以核心準則協(xié)調(diào)統(tǒng)一各國會計實踐的努力暫告失敗。
盡管核心準則計劃暫時受阻，但國際會計準則卻得到越來越多國家和地區(qū)的采納與推行。首先，歐盟（EU）非常支持IASC及其準則。1996年，歐盟一份報告認為，除少數(shù)情況外，國際會計準則與歐盟指令具有可比性；1999年，歐盟宣布在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用國際會計準則（例如，歐盟第4號與第7號指令缺乏對金融工具作出有關(guān)的會計規(guī)定，在這種情況下，可以使用國際會計準則第39號“金融工具：確認與計量”）；2000年，歐盟宣布最遲不超過2005年要求所有的上市公司遵守國際會計準則，同時，歐盟還指出，它不再打算制定歐洲統(tǒng)一會計準則來取代國際會計準則，而只對國際會計準則及其解釋的使用進行監(jiān)督，當發(fā)現(xiàn)存在不符合歐盟特點的缺陷時，才予以干涉。1999年底，PriceWaterhouseCoopers對總部設(shè)在歐洲17個國家（包括歐盟15個國家、瑞士和挪威）的509家跨國公司作了一次問卷調(diào)查，調(diào)查顯示，在法律修改后，大多數(shù)歐洲公司愿意采用國際會計準則。其次，亞太地區(qū)有關(guān)國家和地區(qū)也普遍接受或采納國際會計準則。1996年澳大利亞主動提出與國際會計準則協(xié)調(diào)并成為IASC的擁護者，而日本證券市場也開始接受國際會計準則，日本通產(chǎn)省和日本注冊會計師協(xié)會均表示支持IASC制定高質(zhì)量的全球會計準則。在亞太地區(qū)支持IASC準則的另一支重要力量就是中國。我國在1992年第一次向IASC派出代表，1997年正式成為IASC的會員，并作為觀察員參加了IASC的理事會會議。我國一方面積極支持IASC為會計準則的國際協(xié)調(diào)作出努力，另一方面，我國會計準則的制定也在許多方面借鑒了國際會計準則。蓋地的研究（2001年）表明⑤，經(jīng)過多年的努力，中國企業(yè)會計標準已經(jīng)基本上實現(xiàn)了與國際會計準則的大同，在財務報表編制基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入等會計要素的定義、應收賬款、存貨、在建工程等的期末計價、收入確認、借款費用的確認、借款費用資本化金額的計量、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正、租賃、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、建造合同、資產(chǎn)負債表日后事項以及或有事項等方面均與國際會計準則一致或基本一致。總之，由于IASC具有廣泛的國際代表性、權(quán)威性，因此，目前除美國、加拿大⑥等少數(shù)國家的資本市場還不能接受國際會計準則外，其他大部分國家和地區(qū)的會計準則（或會計制度）制定機構(gòu)都在不同的程度上接受了國際會計準則。
為了獲得美國的支持，IASC開始了重塑該機構(gòu)的宏大計劃，并在2000年5月通過了新的《國際會計準則委員會章程》，完成了對該機構(gòu)的重組工作。新的組織架構(gòu)仿照“FASB模式”，并得到美國證券交易委員會（SEC）和財務會計準則委員會（FASB）的大力支持，這在很大程度上結(jié)束了美國與IASC長期以來的對立局面，對于推進國際會計準則協(xié)調(diào)工作必將起到?jīng)Q定性的作用。然而，隨著美國介入程度的逐漸加深，也使許多國家的會計準則制定機構(gòu)對IASC的獨立性、公允性開始發(fā)生質(zhì)疑，從而給國際會計準則的協(xié)調(diào)帶來了一定的負面影響。
二、應對策略
（一）積極參與會計準則的國際協(xié)調(diào)工作，并努力發(fā)揮應有的作用。會計準則的國際協(xié)調(diào)是各國會計發(fā)展的共同趨勢。隨著全球經(jīng)濟的一體化，實現(xiàn)國際間會計信息可比的重要性日益凸現(xiàn)出來。可比的會計信息可以有效降低企業(yè)的交易費用、降低企業(yè)的海外籌資成本、充分提高會計信息資源的利用效率等。我國加入世貿(mào)組織后，必須順應這一趨勢，積極參與會計準則的國際協(xié)調(diào)工作。我國現(xiàn)在是IASC的會員國之一，同時也是聯(lián)合國國際會計和報告準則（ISAR）政府間專家工作組的代表國之一，這為我國逐步介入會計準則國際協(xié)調(diào)的事務提供了有力的組織保證。我們應當積極利用這些國際論壇，充分表述自己的觀點和立場，獲得更多國家的信任與支持，從而逐步確立中國會計在世界會計之林的應有地位。具體來講，可以采取以下戰(zhàn)略措施：
1.廣泛、全面參與國際會計準則理事會（IASB）的工作，從形式參與逐步過渡到實質(zhì)參與。所謂形式參與包括派駐代表到理事會工作、列席理事會的有關(guān)會議、對新準則的征求意見稿發(fā)表意見等；所謂實質(zhì)參與是指親自參與準則的制定工作。目前，許多成員國呼吁理事會應對發(fā)展中國家和經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換國家會計問題予以立項，該提案得到理事會的高度重視，這為中國實質(zhì)參與國際會計準則的制定工作提供了契機。作為經(jīng)濟體制成功轉(zhuǎn)換的代表，中國在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟會計實踐方面積累了大量的經(jīng)驗和深刻的教訓，擁有不可替代的發(fā)言權(quán)，理應在該準則的制定中發(fā)揮重要的作用。
2.積極主動參與咨詢委員會（SAC）的工作。中國目前是咨詢委員會的成員之一，我們應不失時機地利用這一講壇，與其他國家，特別是廣大發(fā)展中國家進行深入交流、有效溝通，并就有關(guān)問題達成共識以獲得各方面的支持。
3.與有關(guān)國家的準則制定機構(gòu)建立并保持高效、暢通的聯(lián)絡(luò)機制。我們可以和那些法律體制、文化背景或經(jīng)濟發(fā)展水平等與我國相近的國家或地區(qū)建立正式的會計事務溝通渠道，彼此分享準則制定的經(jīng)驗與不足，并在國際會計準則協(xié)調(diào)當中逐步建立戰(zhàn)略性同盟關(guān)系，以改變國際會計準則制定中的力量對比格局。
（二）進一步完善我國現(xiàn)有的會計準則體系。鑒于國際會計準則在國際范圍內(nèi)的權(quán)威性和影響力，我國在制定新的會計準則或修改現(xiàn)有會計準則的時候，應充分學習、借鑒、利用國際會計準則的已有研究成果，并結(jié)合我國的具體情況，高質(zhì)量、高起點、高標準地完成我國會計準則體系的建設(shè)工作。
一是加快制定我國的財務會計概念框架。目前，我國在具體會計準則的制定方面已經(jīng)取得了顯著的成績，但準則的理論建設(shè)存在一定的滯后性。集中表現(xiàn)在盡管1992年出臺的基本會計準則已經(jīng)難以承載準則之準則的使命，但我們至今尚未對該準則進行修訂，其后果之一就是我國會計準則的制定缺乏應有的穩(wěn)定性。截至目前，在已經(jīng)公布的13項具體會計準則中，我們已經(jīng)對5項準則進行了修訂。我們認為，借鑒國際會計準則框架體系，制定我國的財務會計概念結(jié)構(gòu)已是當務之急。
二是處理好原有準則與新準則的過渡問題。在每一項新準則出臺之后，如何解決新舊準則差異所導致的不同決策后果，也是我們不容忽視的問題。對此，我們認為，新準則的實施可規(guī)定一個過渡期（1至2年）。在過渡期內(nèi)，會計主體應同時提供新舊準則下所生成的會計信息，以使信息使用者能夠正確評估準則變動所造成的經(jīng)濟影響，從而最大限度地降低準則變動的負面效應。
（三）加強準則執(zhí)行的監(jiān)管力度。從一定意義上講，會計準則的執(zhí)行比制定更重要。為此，有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)應對準則的執(zhí)行效果進行檢驗，并對檢驗結(jié)果和來自實踐中的反饋意見進行及時評估，區(qū)別不同情況，采取不同的對策。對于評估中發(fā)現(xiàn)的屬于準則本身的漏洞或缺陷，應及時將信息反饋給準則制定機構(gòu)，通過修訂、完善準則，盡可能降低其負面影響；如果屬于執(zhí)行主體自身的問題，則應依循有關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，特別是處罰力度，通報、吊證、罰款、行政處分以及刑事處罰五管齊下，使其知難而退。
（四）會計協(xié)調(diào)必須從我國的國情出發(fā)，充分考慮我們自身的利益。從上述分析可以看出，盡管國際會計準則協(xié)調(diào)在20世紀90年代取得了很大的進展，但與全球一體化的目標尚有很大的距離。從本質(zhì)上講，會計準則國際協(xié)調(diào)涉及各國會計準則制定權(quán)的保留與讓渡，涉及法律體制的延續(xù)與調(diào)整，涉及文化傳統(tǒng)的融合與排異，涉及準則制定成本與準則借鑒成本（包括大量的學習、培訓成本，支付外國會計師服務費用和咨詢費用等）的比較與權(quán)衡等一系列關(guān)鍵問題，而絕不簡單表現(xiàn)為一個技術(shù)環(huán)節(jié)。這就提醒我們，我國會計準則的制定工作一定不能脫離中國的現(xiàn)實情況而一味國際化。我們必須根據(jù)我國目前會計信息提供者的整體素質(zhì)、會計監(jiān)管系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀以及有關(guān)規(guī)章制度的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)等，有選擇地安排我國會計準則體系的建設(shè)進度，本著先急后緩、先試點后推廣的基本原則，循序漸進、有條不紊地開展我國會計準則的制定工作。與此同時，在會計準則的內(nèi)容安排方面，我們應根據(jù)我國目前會計信息用戶的主要類型、用戶所需信息的主要特征等，有選擇地借鑒包括國際會計準則在內(nèi)的一切較為成熟、行之有效的會計準則，并注重結(jié)合我國企業(yè)的實際對有關(guān)準則的內(nèi)容進行進一步創(chuàng)新，以實現(xiàn)國際會計準則的本土化。
主要參考文獻
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