房地產公司審計報告
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房地產公司審計報告范文第1篇
套牢上萬集資戶
麗水市工商局提供的資料顯示，銀泰房地產集團公司2005年成立，法人代表季文華，注冊資金2.01億元。銀泰曾獲得“中國百家誠信名牌企業”等一系列榮譽光環。加之選擇的項目好，支付利息高，很快就取得了人們的信任。正是依靠這相當數額的民間融資，銀泰房地產集團有限公司取得了超常規發展。
“萬松事件”后，一個傳言到處蔓延：銀泰已像萬松一樣資不抵債，老總卷款潛逃。6月8日，央視“經濟半小時”節目以麗水萬松房地產公司因資金鏈斷裂崩盤為例子，對麗水樓市進行了分析。此后，擠兌潮從銀泰總部開始，波及各個分公司。之后，銀泰的在建樓盤基本停工，無錢可兌的銀泰公司很快陷入崩盤危機中。麗水市審計局局長吳利文表示，截止到7月11日，銀泰負債總額為229533萬元，資產負債率高達156％。
政府出手難解困局
市委、市政府對銀泰及其下屬公司的資產和負債進行了全面審計，審計發現銀泰公司有1.58億元巨額資金游離于公司財務之外。9月16日，麗水市公安局依法對季家父子四人予以刑事拘留。截止10月6日，凍結公司、犯罪嫌疑人及其密切人員的銀行賬戶176個，凍結資金余額800余萬元；凍結銀泰和季家父子四人房產28套、中高檔汽車24輛。
部分集資戶對這個審計報告并不認同，認為審計對銀泰房產的估價遠低于市場最低價；至于那1.58億元，銀泰公司的一位核心職員表示，集資戶的錢都是通過銀行匯到公司提供的賬戶內的，哪怕經過100個賬戶，也是能查出來的，咋會查不出來呢?
關于銀泰的“背景”
銀泰的一位職工說，3月賬上還有7個多億，5月末，賬戶上現金變為5個多億。這兩個億是被一些有權有勢的集資大戶提前取走了，后來，一些公司高管和政府官員的集中擠兌更是讓銀泰雪上加霜。此外，包括周望慧在內的財務人員，又私自支取了幾十萬元的融資獎勵。
直到8月11日，在集資戶的強烈反應下，銀泰和當地政府要求財務人員和公職人員擅自支取的公款退還或者交到紀委指定的賬戶上。
這位銀泰職工還指出，擠兌風波后，周被免去了財務總監的職務，但并沒有被追究責任，相反，在麗水市政府參與的財務審計過程中，周還經常為審計人員提供“幫助”。顯然，這一切直接引發了普通集資戶的不滿，眾多集資戶開始直接將矛頭對準麗水市政府的一位領導。
知情人周剛(化名)指出，銀泰副總經理劉漢文是市政府那位領導的親哥哥，財務總監周望慧也都與市政府那位領導有親近關系。
銀泰綁架了誰
據一位業內人士表示，中央多項調控房地產市場的政策措施出臺以后，一些房地產公司7T子失去了銀行這根拐杖，就開始在民間資金這一塊大動腦筋，以承諾給予數倍于銀行存款利息的回報吸引投資者。據這位專家的調查，麗水市區42家房地產公司有一大半實施了“集資開發”計劃。
這位專家同時表示，麗水作為浙江省的欠發達地區，但其樓市漲幅卻連年居高不下。一位投資者表示，僅看房價漲勢就明白，誰都相信向房地產公司集資不會有什么風險。
直到銀泰崩潰之前，麗水電視臺數年來從未中斷的一檔節目就是房產節目。在黃金時段里，麗水市大大小小的房地產公司老板粉墨登場，在電視里大談其公司大小股東都獲得了怎樣令人羨慕的回報，耳濡目染的麗水觀眾當然不可能無動于衷。
“地產公司大肆集資，政府難辭其咎。那些官員哪個不知道電視上每晚播出的那些東西?！便y泰公司的一位集資戶仍然無法掩飾自己的憤怒。
浙江省政府的一位要求匿名的官員說，由于許多地方政府的財政收入過分依賴房地產業，對其各種違規操作往往是睜一只眼閉一只眼，更有甚者，有的官員還直接參與房地產集資，牟取高利，一有風吹草動，他們憑手中權力可迅速全身而退，不會有任何風險。據官方的統計數據表明，2005年，麗水市區的地稅收入中房地產業占32.3％。而得到麗水市多家房地產企業老板認同的一個說法是：房地產業對麗水財政收入的貢獻率高達50％以上。
房地產公司審計報告范文第2篇
關鍵詞：房地產開發項目；涉稅籌劃；全壽命周期
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0029-02
隨著中國對房地產公司的宏觀調控的緊縮力度日益加大，房地產公司的自身發展正處于復雜而多變的經濟環境中，房地產公司受到極其嚴重的影響。在這種情況下，如何增強房地產開發項目自身的創利能力和抗市場風險能力，已經成為學界和房產界關注的話題。作為減輕房地產開發項目的稅負手段之一，涉稅籌劃成為房地產開發項目減少經營成本、增強市場競爭力的必然選擇。
一、房地產開發項目生命周期劃分
“項目的各個階段放一起就構成了一個項目的生命周期。” 這一定義從項目管理和控制的角度，強調了項目過程的階段性和由項目階段所構成的項目生命周期。房地產開發項目作為一個特殊的項目，因項目而生，因項目的結束而結束，與普通的房地產企業或者房地產集團企業相比，只有生產的過程而無再生產的過程，所以對于企業生命周期即企業從出生、成長、成熟到衰退的定義，更適用使用項目生命周期的概念。據此，我們將房地產開發項目生命周期大致劃分為四個階段：項目決策階段、項目建造階段、項目銷售階段和項目終止階段。
二、房地產開發項目決策階段的涉稅籌劃
房地產開發項目決策階段的內容主要是通過投資機會的選擇、可行性研究、項目評估和決策來決定地域市場的進入，土地資源的獲取。在整個決策過程中，納稅成本的評估也是貫穿始終，而涉稅籌劃是要在納稅人對應的經濟業務發生前，用既有的法律、法規對其經濟行為所帶來的影響進行估計和判斷，并選擇有效的方案執行。
房地產企業在選定的投資區域建立項目公司時，首先要進行涉稅籌劃的問題就是內部組織形式的選擇。這里通過案例進行分析：
情況一：若W北京公司為分公司，當年虧損3 000萬，則集團納稅計算如下：K公司匯總 W 北京公司虧損額，其應納稅所得額為 7 000 萬元，應納所得稅為 1 750 萬元，W北京公司需在北京繳納 875 萬元。K 公司經過分配，需要在深圳繳納 700 萬元。集團總計繳納企業所得稅 1 575 萬元。若 W北京公司為子公司，當年虧損 3 000 萬，則集團納稅計算如下：
W北京公司所得稅為零，K 公司不能匯總 W北京公司虧損額，其應納稅所得額為 1 億元，應納所得稅為2 000萬元。即 W北京公司組織形式的不同，可以為總公司降低 425 萬的企業所得稅的稅收成本。
情況二：若 W北京公司為分公司，當年盈利3 000萬，若 K 公司只有北京一個分公司則集團納稅計算如下：W北京公司所得稅為（10 000+3 000）*50%*25%=1 625萬元，K公司其應納所得稅為（10 000+3 000）*50%*20%=1 300萬元，集團企業所得稅成本共計：1 625+1 300=2 925，若W北京公司為子公司，當年盈利3 000萬，則集團納稅計算如下：
W北京公司所得稅為 3 000*25%=750 萬元，K公司其應納稅所得額為1億元，應納所得稅為2 000萬元。集團企業所得稅成本共計：750+2 000=2 750 萬元。
案例總結：通過兩種情況的分析，在公司長期虧損的情況下，運用分公司的組織形式能更好的降低集團的稅收成本。但成立公司的目的是為了獲得利潤，如果公司長期虧損則在劇烈的市場競爭下存在的可能性也很小，所以如果是暫時的虧損，子公司具有獨立法人，在公司經營的很多問題上會具有更大的優勢。
三、房地產開發項目建造階段的涉稅籌劃
在項目的建造開發階段會涉及到籌資業務、投資業務，需要我們在合同訂立、賬務處理、內部和外部資金籌措方式及配套設施的處理等提前或過程中進行有關土地增值稅或者營業稅的籌劃。
簽訂項目承包合同是項目實施建造階段的重要工作之一。利用承包合同來進行稅收籌劃，可以在一定程度上達到節稅的效果。房地產開發企業將開發的建筑工程項目以總包的形式發包給建筑公司，同時對關鍵設備如電梯進行分包。
開發間接費用房地產開發企業內部獨立核算單位在開發現場組織管理開發產品而發生的各項費用。在實務操作時，除總部外項目公司的公司部門設置全部是為項目開發服務的，所以在進行土地增值稅清算時，可以和稅務機關就此問題進行溝通，闡明理由，在賬務處理時項目公司各部門的費用向開發間接費用傾斜，如果項目當地稅務部門無法認同，可以在進行土增稅清算時按部門將費用調出。
另外，由于各開發項目配套設施情況不同，必須先確定允許扣除的配套設施面積后再進行分攤。對于成片開發分期清算項目的公共配套設施費用，在先期清算時應按實際發生的費用進行分攤。對于后期清算時實際支付的公共配套設施費用分攤比例大于前期的金額時，允許在整體項目全部清算時，按照整體項目重新進行調整分攤。
四、房地產開發項目在銷售階段的涉稅籌劃
開發企業對項目的銷售可分為兩個階段，預售未竣工產品和銷售已竣工產品，各地對預售未竣工產品的時間點并不相同，但必須要拿到預售許可證才能進行。開發企業在收到預售款項包括房屋的首付款、房款、定金、押金、保證金和誠意金等，應按適用稅率上繳營業稅、土地增值稅和企業所得稅。
銷售已經竣工的商品房時，這一階段按照稅法的有關規定已做完土地增值稅和企業所得稅的竣工清算。因此，銷售商品房時按已確認的土地增值稅和企業所得稅的單位成本計算應繳納的土地增值稅和企業所得稅，不再按預售方式計算和繳納土地增值稅和企業所得稅。建立銷售公司，通過拉長企業收入鏈條，增加環節，利用企業自身的組織架構的變化來降低稅收成本。通過案例來分析下銷售定價的涉稅籌劃：
1.背景介紹：W公司，其開發的項目“W家園”2007 年開始銷售，經測算，普通住宅銷售面積為 4.9萬平方米，預計土地和開發成本合計為 2.1億元，土地增值稅征收暫行條例規定，建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅，因此如何實現效益最大化，需要設計銷售價格區間。
2.案例分析
A方案：普通住宅增值率≤20%，此時住宅單價為6 517元，凈利潤8 707萬元。
B方案：普通住宅增值率>20%且
C方案：增值率達到50%～100%，土增稅率40%，銷售均價最高可達到8 300元。
但根據當年市場銷售情況分析，定價在7 000元以下較為合理。則方案A為最佳，既能保證完成原有銷售計劃，減少資金成本，又能保證利潤目標的實現。
3.案例總結
由于有土地增值稅，這種超率累進稅率的影響，企業的銷售收入與銷售利潤間并不是完全的正比例增長，如果銷售收入的增長不能大于營業稅金及附加和土增稅的增長，企業得到的稅后利潤將會低于銷售收入增加前的稅后利潤。如此，我們提高售價將不會有意義，所以在定價時我們需要充分的考慮到土增稅等各種稅收對利潤的影響，在可能的條件下充分利用國家對土增稅的優惠政策，在不能適用優惠政策的時候，根據市場條件，爭取在價位相近的情況下，適用最低的土增稅稅率，來實現企業利潤的最大化。
五、房地產開發項目清算的涉稅籌劃
項目公司在開發項目竣工驗收后，依據與購房者簽訂的商品房交易合同，接受購房者的檢驗，通過之后“交鑰匙”。購房者接受鑰匙即意味著開發商在會計處理中，資產的風險和報酬已經轉移，可以確認收入。雖然房屋產權在此時并未完成轉移，但由于此步驟時間跨度較長，從開發商的大產權變更到小產權往往在交房后一到兩年的時間里，所以審計師和業內實操中通用的做法就是以“交鑰匙”來認定。
項目公司稅務清算的程序是先進行土地增值稅和企業所得稅的清算，再進行清算期的清算即應出具清算期的會計報表審計報告、近三年的國、地稅清稅報告，經主管稅務機關的審核后注銷稅務登記，最后進行工商登記的注銷。此步驟完成后也就意味著一個項目生命周期的結束。
六、結束語
伴隨著房地產行業的快速發展，無論是在項目的開發模式上，還是在開發產品的種類上，房地產企業均呈現出多樣化、復雜化的趨勢。在此情況下，房地產開放項目的納稅管理變得越來越復雜，必須具有戰略性和前瞻性。如何科學合理地對房地產項目進行納稅籌劃、減低稅負，已成為決定房地產企業能否健康、穩定發展的關鍵因素之一。
參考文獻：
[1] 梁云鳳，逢振悅，梁云波.房地產企業涉稅籌劃[M].北京：中國市場出版社，2006，11.
房地產公司審計報告范文第3篇
瀏覽2010年3月9日的大河報,發現某房地產企業在誠聘英才廣告中招聘審計監察部經理,本人甚感驚奇與欣慰。感到驚奇的是該房地產公司既不是國有企業,又不是上市公司,卻能夠認識到內部審計機構和審計人員在企業中的地位和作用。欣慰的是內部審計不僅在國有企業、上市公司得到了應有的重視,在其他性質的企業其地位和作用也在逐步得到了認可和重視。
什么是內部審計?內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,它的目的是為組織增加價值并提高組織的動作效率。內部審計機構設置方式如何關系到內部審計能否真正發揮作用。下面結合企業的整體戰略目標,對企業內部審計的建立宗旨、企業環境、管理制度、工作方法等問題進行分析。
一、企業內部審計的建立宗旨
內部審計作為會計體系之外的獨立稽核系統,與財務管理體系相輔相成,是內部控制體系的重要組成部分。盡管財務管理體系是內部控制體制的核心,但不是內部控制的全部,內部控制體制的完善,還需要其他非財務評價體系的補充。筆者認為,企業內部審計的建立宗旨在于發揮以下幾方面的作用: 1.健全公司治理結構,形成現代企業管理制度
事實告訴人們,一個持續健康發展的公司具備自我完善修復功能。合理的分權與有效的監督相結合的管理體系作為現代企業的制度保證,從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結合起來,努力為公司目標奮斗;另一方面從制度上保證員工的個人利益的實現并通過授權充分調動其積極性,同時加強監督。完善自我修復功能,主要是通過內部審計發現問題并提出整改措施,然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度,起到防止、發現和糾正問題的作用,從而實現公司治理結構的自我完善和修復。
2.發揮內部審計對錯誤與舞弊行為的威懾作用,避免損失的發生
由于內部審計的存在,被審計對象不得不盡量減少差錯以期在審計中表現良好,而且定期、嚴格的內部審計能夠對企圖舞弊者起到一種有效的攔阻和預防作用?，F階段,查處錯誤及舞弊已經得到各種類型企業的高度重視,但有的企業對內部審計所具有的相關的預防機制還沒有得到應有的關注。實際上,查處錯誤及舞弊是一種反饋控制與補救措施,從企業管理的角度,要逐步將當前以查處錯誤及舞弊為重點的反饋控制提升到以定期的、嚴格的內部控制制度審計為重點的有效阻攔式的事前反饋控制,并通過對內部控制制度的糾偏做到防微杜漸,力爭防患于未然。因此,抓好事前反饋控制應逐漸成為以后審計工作的側重點,即通過定期的、嚴格的內部審計防止錯誤及舞弊發生的可能。 3.建立嚴謹的財務評價與非財務評價體系,確保評價的科學性與客觀性
財務數據必須經過審計才能采用,這在西方已經成為一個根深蒂固的觀念,甚至可以說是一種習慣,已經成為進行任何財務評價的基礎,而在國內,這種觀念還遠未深入人心,這也是當前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結合企業自身實際,要真正做到準確考評,在真實可靠的各項經營數據上,落實考核獎勵機制,才能使人心服口服,并通過績效考核體系充分調動員工積極性、主動性和創造性。樹立“只有經過審計后的財務數據才能作為評價的基礎”的觀念,從源頭上防止虛報、瞞報現象發生。
4.內部審計機構在公司預算管理框架中的定位
預算管理既是財務管理的重要手段,也是企業管理的基礎,在企業日常管理中起著重要的基礎作用。內部審計通過關注以下幾點來實現對預算的監督:一是預算的編制、考核必須與工作計劃相結合,只有與工作計劃相結合,才能發現費用的開支是否合理與必要;二是預算的編制和考核應具有可核查性,編制時,各部門的費用預算應有費用支出明細清單,生產部門的成本預算和采購現金預算必須附有產品生產備料清單、生產進度預測、產品采購清單和招標采購制度,以保證預算編制以及考核的真實性和可控性;三是預算的定期檢查和分析應當立足于為業務的發展服務,既要有嚴肅性又要有科學性,例外事件的分析和預算的調整應當立足于為業務的發展服務,而不能犧牲發展來滿足原有預算的執行。經過內部審計,一方面,預算的編制和調整將會更加貼近實際,另一方面,預算的執行和考核將會更加嚴謹科學,這將有利于預算在內部控制體系中發揮更大的作用,反過來,它也將推動審計工作的進一步發展。
二、從企業環境設置內部審計部門
任何企業從成立到清算往往都要經歷初創期、發展期、成熟期,企業發展的不同階段往往會隨著公司內部控制制度成熟程度的差異對內部審計部門的要求而有所不同,在企業初創階段,由于剛導入預算管理,內部審計部門可以對財務經理負責,協助其完善預算編制流程的監督;在發展階段,內部審計部門可以對總經理負責,負責監督預算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價;在整個公司治理結構比較成熟完善以后,在董事會設立專門的審計委員會,由其領導內部審計部門,通過內部審計部門來監督整個管理層。
三、企業內部審計的制度建設
有效地發揮企業內部審計的作用,離不開重要的制度保障。主要包括以下幾方面:
1.機構獨立,人員綜合素質高
內審機構要實行垂直管理,企業審計部門在管理和考核上相對獨立于其他部門。如果下屬公司設立內審機構,必須由企業審計部門垂直領導。該項措施有利于審計工作不受外部干擾,從而保證審計工作的獨立、客觀、公正。其從業人員不僅要業務技能好,更要思想堅定,主持正義,綜合素質高。
2.報告反饋機制順暢和有效
良好順暢的反饋機制對于公司的內部控制制度的補充與完善至關重要。所謂報告反饋機制是指審計報告(含整改建議)上報主管領導一定時間后(如7天),如果主管領導認為整改建議不可行,則安排時間與審計部門進行溝通;如果認為整改建議可行,則將整改建議轉至被整改部門并通知審計部門,被整改部門無異議或未在規定時間內提出異議,必須在規定的時間內完成整改任務。
房地產公司審計報告范文第4篇
關國亮在最后陳述中做了三點反省:一是股權管理失控;二是公司治理結構不到位;三是放松了對自己的要求。
在結束三天的一審開庭之后,12月3日晚8時許,新華人壽股份有限公司(下稱新華人壽)前董事長關國亮,被押回位于朝陽區豆各莊的北京市第一看守所,等待著法院的擇日宣判。
11月25日、26日,關國亮案一審在北京市第二中級法院第一次開庭。據北京市檢察院第二分院指控,被告人關國亮涉嫌伙同上海人馬躍職務侵占300萬元、挪用資金2.61億元。
一審法院原計劃兩天審畢此案,但由于證據繁多,且關、馬二人當庭否認檢方全部指控,第一次開庭兩天后中途休庭。相隔六天后,12月3日,關案再次開庭,并于當日結束。
關國亮案發端于2006年9月23日,中國保監會開始對新華人壽資金運用問題進行調查。調查發現,關國亮任新華人壽董事長的八年間,累計挪用公司資金130億元,或拆借給形形的利益伙伴入股并最終控制新華人壽;或用于大規模違規投資,至保監會調查時尚有29億元未能歸還。
案發后,關國亮雖向保監會承諾歸還挪用資金,但在三個月的寬限期內一再食言。2006年12月27日,關國亮被免去新華人壽董事長等職務(參見《財經》2006年第22期“新華人壽暗戰”、2007年第11期“‘內部人’關國亮”)。
檢方書稱,關因涉嫌挪用資金罪于2006年12月12日被監視居住,次年12月17日被刑事拘留,又因職務侵占罪于2008年2月2日被公安機關逮捕。今年6月,公安機關向檢察機關移交案件時認定挪用資金6.5億元,此后退偵一次,兩次延長審查期限,2008年10月27日由北京二分檢至二中院,后者于當日正式立案。
盡管檢方最終認定的挪用資金數額并沒有130億元之巨,但庭審依次展現的證據,已印證了關國亮執掌新華人壽八年間,依托一張龐大的內部人控制網絡進行股權代持、挪用資金、違規投資的事實。
由于關國亮的上述行為,這家中國第四大壽險公司自2005年后,連續三年未能出具財報,也無法正常選舉新一屆董事會。更有甚者,由于關國亮暗箱操作的大量資金在此次訴訟中被認定為拆借而非挪用,其資金網絡形成的大量債權債務、資產關系的清理工作將更為艱巨。
案發與過堂
北京市豐臺區方莊路10號,北京市第二中級法院的灰白色審判大樓凝重肅穆。11月25日早晨8點半,街上寒氣襲人,但位于法院西門一側的傳達室內人頭攢動。
擁擠的人群中,不時傳出地道的東北口音。處于人群中心一名清瘦的中年女子,正是關國亮的妻子王玉蓉。在她四周,還有十余名關氏親朋,有的專門從黑龍江趕來,關國亮在美國的女兒則未現身。
9時許,傳達室內的三個旁聽證辦理窗口開放,但工作人員均表示,關國亮案所在的三號法庭不辦理普通公民的申請,所有旁聽人員需等法官按照既定名單帶入。9時20分,王玉蓉及數名親朋獲準入內,另有保監會、新華人壽及辦案單位一些人員進入旁聽。
在人群中,因為受制于法院規定的旁聽人數,前來申請旁聽的新華人壽內部職員發生口角,一方自稱受害者,另一方則是“關國亮陣營”。
現年48歲的關國亮,1983年畢業于東北財經大學,后獲中南財經大學經濟學博士。關早年任職于黑龍江省財政廳,1992年下海加盟東方集團,身兼集團副總經理和東方集團財務公司董事長,還曾擔任東方集團控股的上市公司錦州港(上海交易所代碼:600190)董事長。1998年新華人壽股份有限公司成立之始,關即出任董事長,直至案發。
《財經》記者調查獲悉,早在2005年,普華永道中天會計師事務所在對新華人壽的例行審計中,發現了諸多資金運作疑點,結果遭關國亮解聘。這引發了包括寶鋼、蘇黎世金融集團等股東對公司治理的極大關注。在關國亮控制了大多數席位的董事會改選未成后,2006年起針對其個人的舉報紛至沓來。保監會2006年的專項調查,使此案升級。
關國亮辯護律師分別由北京市煒衡律師事務所律師許蘭亭、北京市環富律師事務所律師安進擔任。此次的審判地點――北京二中院三號法庭,近年來曾審過包括原國土資源部部長、原湖南省高院院長、原山西省委副書記等高級官員。
褪卻了資本裝點的外衣,走上被告席的關國亮已風光不再,三天庭審中,他身著橙色囚服,背后赫然寫著“北京第一看守所6號”。比較早年的照片,關氏神色明顯憔悴,但眼神仍然犀利。每次經過旁聽席時,他會轉頭望向熟悉的親朋同事,然后背向旁聽席直面庭審。
面對檢方指控,法庭上的關國亮表現得冷靜克制,并一一否認相關指控,陳述自己的意見。其妻子王玉蓉則在他身后靜坐、旁聽。
12月3日19時30分,一審結束后,關國亮起身,第一時間轉頭望向旁聽席,并對其中一些人點頭致意,最后與妻子王玉蓉長時間對望。
職務侵占300萬元由來
在總計三天的庭審中,法庭質證占用了兩天半時間。
檢方的第一項指控,是針對被告人關國亮、馬躍的涉嫌300萬元職務侵占。書稱:“被告人關國亮與被告人馬躍合謀于2003年6月至8月間,以馬躍幫助新華人壽拉了一筆大額保險業務以及其實際經營的上海策衡投資咨詢有限公司為新華人壽提供股票咨詢等名義,獲取了新華人壽資金人民幣300萬元。”
上海策衡投資咨詢有限公司(下稱上海策衡)成立于2003年,對外稱由專業金融人士組建,針對企業提供投融資服務。該公司在上海市青浦區注冊,截至2003年12月31日持有國藥股份(上海交易所代碼:600511)16萬股,持股比例0.12%,位列流通股第八位。
接近案件的人士告訴《財經》記者,上述300萬元全部流入股市,損失較重,其中重倉持有的國藥股份股票從2003年5月31日的12.78元,一路跌至12月31日的8.2元。
與關國亮此次同庭被訴的上海人馬躍有些來歷。此人1948年出生,1978年考入上海財政經濟學院(現上海財經大學),與原財政部金融司司長徐放鳴系同班同學。畢業后,馬躍、徐放鳴一起被分配到財政部工作,同鄉、同學加同事的多重關系,使兩人建立起非同尋常的關系。
據知情人士告訴《財經》記者,1992年,馬躍離開財政部轉任海通證券常務副總經理,負責公司上市業務。馬曾在任職海通證券期間,因貪污于1994年被判無期徒刑,后四次減刑并于2002年保外就醫,2007年7月17日被刑滿釋放。
在此次法庭調查階段,馬躍自述一直關注股票市場,并稱自己對企業收購兼并重組等更為擅長。1992年海通證券幫東方集團上市時,馬躍、關國亮得以認識并結下淵源。庭審記錄顯示,馬躍2002年保外就醫后,刑期未滿又幫助關國亮約原財政部金融司司長徐放鳴(2006年11月10日因終審獲刑13年)認識,徐即幫助關國亮拉了一筆大額保險業務。
在法庭上,關、馬二人均不承認侵占指控,堅稱這300萬元屬于咨詢費,是新華人壽委托馬躍經營的投資咨詢公司進行投資炒股的咨詢費用。但檢方提供的證據稱,馬躍的公司并未提供實際的咨詢服務,檢方列舉的證據集中于上海策衡、馬躍是否提供過咨詢和幫助,及幫助是多少等。
根據關國亮庭上的說法,上海策衡和馬躍支配了該筆款項。公訴人稱,目前查封了贓物寶馬一輛和關國星(關國亮的胞弟)等人的賬號,已追繳被侵占的300萬元。
挪用資金:從130億到2.6億
關國亮被控另一罪名是挪用資金。
保監會2006年完成的一項調查顯示,關國亮歷年擅用新華人壽資金累計近130億元,至案發時還有29億元未還。新華人壽,這家擁有940億元總資產、逾千家分支機構和14萬名員工的身形龐大的保險公司,從此身陷泥潭。
《財經》記者此前根據舉報進行的調查顯示,關國亮挪用新華人壽資金至少用于三種用途:
――第一類是對京城中心的幾處房地產投資,其產權長期握于關國亮相關公司的名下;
――第二類是為關國亮的關聯公司收購新華人壽股權融資,這主要通過2004年關國亮籌建的新華保險控股集團運作;
――第三類則為關氏兄弟的投資、拆借和擔保,主要為北京、哈爾濱的實業。
另有一些違規的資金運用,如將新華人壽賬內賬戶劃入賬外賬戶29.1億元,用于歸還到期未平倉的回購融資、提供大額的定期存款質押等。
不過,上述三類資金中,只有與關國亮兄弟三人有關的第三類,被檢方舉訴。
檢方書稱:“關國亮于2003年5月至2004年10月間,以單位的自建項目需要臨時借款等虛假名義,先后三次擅自將單位2.61億元資金,分別挪用給其兄任法定代表人的北京華瀛置業房地產開發有限公司、其弟經營的黑龍江斯達投資有限公司用于投資經營等活動,謀取個人利益。”
為期兩天半的質證,大致梳理出2.61億元挪用資金的構成:其一,2003年,挪用3000萬元用于其弟關國星經營的黑龍江斯達投資有限公司;其二,2003年,挪用3100萬元至其哥哥關和平經營的北京華瀛置業有限公司;其三,2004年,挪用2億元至關國星經營的黑龍江貫通投資有限公司。
庭審顯示,上述資金的流向大致遵循一個渠道――“新華人壽―成中大廈房地產公司―華新融投資公司―關氏兄弟的目標公司”。這些公司均由關國亮、關和平、關國星等關聯公司交叉持股。
以第二筆3100萬元資金為例。2003年,關國亮以新華人壽擔保,名義上為成中大廈項目向光大銀行貸款5億元(實際到賬4.86億元),其中1.3億元的貸款直接發給成中大廈用于買賣土地;另3.5億元轉入天寰房地產有限公司(下稱天寰公司),理由是成中大廈向天寰公司購買了建材。
公訴人稱,上述3.5億元中,其中1億元支付給天寰公司,剩下2.5億元則由天寰公司交給華新融公司,后者又挪至三家公司,其中北京華瀛置業有限公司分二筆共計獲得3100萬元。
根據證人證言,天寰公司的實際控制人亦為關和平。每當關和平的天寰公司存在資金短缺的時候,就會讓關國亮轉賬。在公訴人宣讀的供詞中,關國亮稱,自己把華新融賬上的2.5億元分別轉給北京華瀛等上述三家公司,“是沒有經過董事會和股東大會的決議,這是不受法律保護的行為”。不過,就上述2.5億元被挪用的資金而言,由于僅3100萬元因與其親屬相關,最終亦僅此3100萬元成為檢方指控的內容。
關國亮在庭審中辯稱,公訴人的理解是片面的。有些貸款“給天寰公司,是幫助東方集團旗下的東方家園上市”。
接近案件的人士稱,關國亮挪用資金累計130億元,案發時仍有29億元未還。但實際上,此次檢方指控挪用資金僅2.61億元,比之公安機關第一次移交檢方時認定的6億多元仍大規?？s水。
關國亮的辯護律師許蘭亭告訴《財經》記者,檢方指控的挪用資金,均與關國亮直系親屬有關,其他的則統一定性為拆借,不構成犯罪。而公訴人在庭上亦稱,被指控的挪用資金,“最終利益都是被關國亮及其家人侵吞”。
公訴人在法庭上表示,已對關國亮的兄弟關和平、關國星及其公司展開調查。但關的辯護律師許蘭亭則稱,關和平、關國星目前未在被訴之列。
法庭上,兩名律師為關國亮做了無罪辯護。關國亮在最后陳述中做了三點反省:其一,股權管理失控;二是公司治理結構不到位,習慣民營企業的家族式管理和一言堂作風;三是放松了對自己的要求。
遺留問題難解
雖然公訴機關認定關國亮僅挪用資金2.61億元,其余大部分資金被看做拆借資金,但新華人壽和股東們則要收拾所有資金違規運用帶來的所有問題,遠不只追回2.61億元挪用資金這般簡單。
實際上,依托庭審中“新華人壽-成中大廈-華新融”鏈條轉移的多筆資金,目標方不只轉向其兄弟公司。普華永道的審計表明,關國亮騰挪資金借助的多家關聯公司和新華人壽之間基本上沒有股權關系,而且資金往來、用途均不透明,審計中也缺少完整與核心的資料,這給新華人壽追債造成很大困難。
比如,黑龍江新華保險網絡技術培訓有限公司投資了美辰物業,后者和新華人壽有大量資金往來。最初新華人壽投入了資金在上述公司持股,但后來經過多次股權轉讓,目前已經看不到新華人壽的股權了,但其中發生的債權債務關系卻就此難以厘清。
2007年初,保監會責成新華人壽自己來追債,公司為此成立了專門的資產回收小組。據悉,目前已經追回了包括新華保險大廈、“北京宮”股權、延慶培訓中心產權等項目,但仍有一些遺留問題未解決。其一,新華人壽將新華保險大廈的股權從北京成中房地產公司轉到公司名下,因為新華人壽并不是成中公司的股東,所以在交易過程中還要補交稅款。其二,新華人壽曾以兩家公司代持北京飯店二期(北京宮)的股權,但是其中一家公司代持的30%股權因被法院凍結而至今未能過戶。
2007年5月,保險保障基金收購了新華人壽部分問題股東的股權(這些股權的資金均來自新華人壽),并陸續把14.5億元劃入新華人壽,但與當初的挪用資金還存在相當差額。2007年11月,保監會調查小組召開會議向股東通報,剩余資金最終均能足額償還,基本上不會給公司造成損失,但最近又稱可能出現數億元損失。新華人壽目前的管理層和審計師均認為,上述損失,由于不知道債務人信息而難以追討。
由于財務混亂,目前新華人壽還身纏多個官司。令人不解的是,原本是新華人壽流出了幾十億元現金,但交易各方目前都找上門來說新華人壽欠錢不還。
比如,關國亮曾曲折安排了6億元購買深圳航空股份公司的股權(新華人壽為此計提了一半金額),后者目前卻以委托合同糾紛案新華人壽賠償8.59億元。這筆合同在新華人壽并無蓋有公司印章的任何記錄。再如,新華人壽和東方集團旗下的財務公司共有52筆資金往來,后者目前聲稱新華人壽對其負有債務。此外,永安顧問有限公司還以“北京宮”項目咨詢服務合同糾紛為由,要求新華人壽支付2000萬元顧問費。
房地產公司審計報告范文第5篇
亞細亞曾取得過幾個“全國第一”：全國商場中第一個設立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設立琴臺，第一個創立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當年的亞細亞以其在經營和管理上的創新創造了一個平凡而奇特的現象“亞細亞現象”。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領導，商界要員來到亞細亞參觀學習。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關門！面對這殘酷的事實，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導致亞細亞倒閉的原因是多方面的，而其內部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用coso報告提出的標準與評價方法，對其進行分析，從中引發對改進我國企業內部控制的幾點思考。還有遍布全國各地的“仟村百貨”以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內建立了四家亞細亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細亞商場于1989年5月開業，之后僅用7個月時間就實現銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達4.8億元。1993年起，鄭州亞細亞集團（簡稱鄭亞集團）
一、對“亞細亞”內部控制失敗的系統分析
1.控制環境失敗
coso報告認為，控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括企業的重事會，企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力，管理人員的管理哲學與經營觀念，企業文化，企業各項規章制度、信息溝通體系等。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。那么，鄭亞集團的內部控制環境如何呢？
（1）經營者品行、操守、價值觀
（簡稱“海南商聯”），鄭亞集團沒有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團公司重事會作出決定，委托海南商聯管理和經營鄭亞集團股份公司；并在鄭亞集團董事會1995年6月28目的會議紀要中，明確規定“董事會同意公司經營者（海南商聯）按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯受托經營鄭亞集團的運作模式，并與鄭亞集團一套人馬，兩塊牌子，總部設在廣州。從此總經理在外地遙控實施對鄭亞集團和商場的管理。王xx既是海南商聯的法人代表，又是鄭亞集團的總經理，可以隨意抽調人員與資金。這種制度安排的結果是亞細亞的信譽和人員被海南商聯利用，亞細亞的經營利潤被海南商聯占有，而這一切都是無償的。？1992年11月，亞細亞商場總經理王xx就在海南注冊了”海南亞細亞商聯總公司。
又如，南陽亞細亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產生意，結果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細亞分文未得。
上述事實只是鄭亞集團暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團經營者的品行與操守狀況。
（2）董事會
coso報告認為，企業內部控制環境的一個重要要素是董事會，并認為企業應該建立一個強有力的董事會，董事會要能對企業的經營管理決策起到真工監督引導的作用。在鄭亞集團公司內部，董事會一直處于癱瘓狀態。鄭亞集團公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里，集團公司決策層一直處于不斷演變的狀態之申，沒有按章程規范化運作，董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決，凡事都由總經理王xx一人拍板。1995年初，亞細亞的主要股東中原不動產公司董事長易人，新任重事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認，表示股權糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，鄭亞集團最高決策機構、監督機構陷于癱瘓。比如，冠名權展于無形資產，其轉讓照理應該經董事會討論通過，但實際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個“亞細亞”，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團，總經理成了國王，董事會如同虛設。
（3）人事政策與員工素質
coso報告認為，人是企業最重要的資源，亦是重要的內部控制環境因素。那么，鄭亞集團的人事政策與員工素質如何呢？
1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業，管理人員嚴重不足。亞細亞從西安招聘了幾百名青年，經過短期培訓后，準備派往三地。由于不了解個人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上海或北京的商場當經理或處長，其他人員則當營業員。
2.隨意用人。亞細亞商場藝術團的報幕員周xx，不值管理不會看帳，被任命為開封亞細亞商場的總經理。
3.任人唯親。亞細亞某領導的一位表弟，原鄭州市郊的農民，被任命為北京一家大型商場總經理；某領導的兩位妻弟，山東農民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細亞集團配送中心的財務總監。
4.排斥異己。亞細亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場時，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調離商場。
這就是亞細亞的人事政策。
（4）企業產權關系及組織結構鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產公司共同出資200萬元設立的股份制企業，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動產公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會公眾發行股票。按照有關規定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經河南省體改委批準，僅僅有過渡意義的鄭州亞細亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細亞集團股份有限公司。于是，亞細亞上市未能做成，但虛擬的股權轉讓己被河南省體改委等政府職能部門認定，即河南建行租賃公司51%的股權轉讓給海南大昌實業發展公司18%，轉讓給廣西北海巨龍房地產公司10%；中原不動產公司49%的股權轉讓給海南三聯企業發展公司18%，轉讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權受讓方未按協議及時把購股資金兌付，從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產公司新任董事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認。鄭亞集團產權關系混亂局面就此形成。
鄭亞集團設有一個“貨物配送中心”，其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負責向廠家直接定貨，目的是降低進貨成本并防止各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發市場上的批發價高出許多，甚至高于自由市場上的零售價！“貨物配送中心”實際上成了一個大黑洞。
上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團的控制環境情況。其內部控制環境若此，其最終結局亦在意料之內。
2.風險意識不強coso報告認為，環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。鄭亞集團如何進行環境控制和風險評估呢？原鄭亞集團總經理王xx，對以往的經營失誤總結了六大教訓，其中有四條涉及到對風險的認識和把握問題。
第一是“對市場認識不足，對形勢認識不足”。在我們前進的過程中，不但遇到了國內商業同行的壓力，而且國外零售業的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊，導致我們認為較先進的經營模式一下子就被沖得體無完膚。
第二是“過于自信、樂觀、想當然，其結果是驕兵必敗”。
第三是“面對零售業艱難的狀況，我們的應變能力差，整個經營進入死胡同，最后到了山窮水盡的地步”。
第四是“抗風險能力差，一近事陣腳就亂了。”這幾個教訓說明，在鄭亞集團管理層的思想中缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此抗險能力極低。
3.缺乏適當的控制活動coso報告認為，控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序，旨在幫助企業保證其針對“使企業目標不能達成的風險”采取必要行動。鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發生作用。且看一組數據：亞細亞一年一度的場慶花費都超70萬元；集團某股東從鄭亞商場借出8叨萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余5山萬元商場帳面和收據顯示是“工程款”；集團另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，鄭亞商場管理費用就高達18.6億元。鄭亞集團的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現？
4.信息溝通不順暢coso報告認為，一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利且行其職責。在鄭亞集團內部，信息溝通系統幾乎不存在。據稱，集團內部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統由管理層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團，t息系統已經不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。
5.內部監督缺乏coso報告認為，企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現的。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制必須被監督。在亞細亞，自開業以來，沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內部審計中曾發現幾筆幾百萬元資金被轉移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經理說了算，屬下當然包括內部審計人員在內，全無發言權，可見內部監督極度缺乏是既成事實。
二、由“亞細亞”引發的思考：改進我目企業內部控制
由亞細亞，內部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業的一個個案，但這種現象卻頗具普遍性。目前，我國加入wto在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業的壓力越來越大，面臨的挑戰越來越嚴峻。若以“亞細亞。狀況去應對競爭，其結果不難預料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業面臨的主要問題和難題。經濟現實迫切要求我國企業早日建立健全企業內部控制，提高企業內部控制的效率和效果。從現實看，我國企業經營效益普遍較差；會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真；企業違法違規現象愈演愈烈，進而成為普遍現象。造成這些現象的原因是多方面的，但內部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業還未意識到內部控制的重要性，對內部控制還存有很多誤解，以為內部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，甚至對企業內部控制根本沒有概念?，F狀函需改變！
我們認為，對我國企業內部控制的改進，可從兩方面人手，其一是由權威部門制定內部控制的標準體系；其二是對企業內部控制的審計作出強制性的安排，做到二者并舉。
1.建立內部控制標準體系
首先，建立內部控制標準體系是一項國際慣例。長期以來，內部控制一直被視為企業內部事務，屬企業管理當局責任范圍內之事?？v觀美國注冊會計師協會（aicpa）歷年來對內部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發現，mcpa過去一直認為內部控制目標是為了保護企業資產、檢查會計信息的準確性、提高經營效率、推動企業執行既定的管理方針等，不管對這些目標如何進行排列與組合，為企業內部的管理與經營服務是其共同特征。以往對內部控制的研究也大部分集中在制度的設計和審計方面，重在改進內部控制的方法與提高審計的質量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（foreign corrupt practices act，簡稱fcpa），該法案規定，每個企業應建立內部控制制度以防范這種行為發生。該法案在其會計標準條款中accounting standards provision）規定，業如達不到美國審計準則委員會提出的內部控制目標，可被罰款1萬美元、責任者受5年以下的監禁。至此，建立和強化內部控制已成為企業應履行的一種法律責任。1991年11月，美國聯邦委員會發表的判決指南指出，如果發現公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強制性罰款，罰金數額可高達數十萬至兒百萬美元。這一法規的出臺，強化了管理者對遵守法規的重視，遵循適當的法規、規避可能的罰款所帶來的損失也成為企業內部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計協會（aicpa）、國際內部審計師協會（iia）、財務經理協會（fei）、美國會計學會（aaa）、管理會計學會（ima）共同組成的專門委員會（即coso委員會）提出了內部控制綜合框架公告，認為“內部控制是受企業董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得（1）經營效果和效率（2）財務報告的可靠性（3）遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程?！辈炔靠刂谱髁诵碌臄U展，提出了內部控制的五要素。美國注冊會計師協會認為該報告的提出，具有劃時代的意義，“其作用如同早期的公認會計原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認會計原則一樣”。coso報告很快受到了廣泛的認可，世界各國及各專業團體紛紛效仿coso報告對內部控制進行重新研究，并采coso報告的最新理念，了自己的文告?？梢?，建立一套有關內部控制的標準體系，已成為一項國際慣例。
其次，建立內部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業遵循法律法規的重要條件。現代企業的典型特征就是所有權與經營權相分離。由于股權較為分散，企業所有者（包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等）及其他利害關系人一般只能通過企業對外出具的財務報告等資料了解企業的經營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業法律法規的遵循性。從這兩個目標可以看出，加強企業內部控制不僅僅是企業一種自愿自覺的行為，也是企業的一種責任與義務，是企業對外部利益集團負責的一種表現形式。因此，建立一套完備的內部控制標準體系，作為企業管理行為的規范標準，是達成內部控制目標的重要條件。
最后，建立內部控制標準體系有利于統一看法，更新觀念。目前，我國會計理論與實務界對企業內部控制的認識還停留在內部牽制制度、內部控制制度或內部控制結構階段，認識還很不統一，甚至還有不少錯誤認識。而且，企業界、司法界、會計界等不同行業與部門對內部控制的理解不一，彼此就此進行溝通時，缺乏共同“語言”。即使在注冊會計師職業界，對內部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此，建立內部控制標準體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統一的基礎，還可為企業評估和改進其內部控制提供標準與方法?；谝陨险J識，我們建議，有關部門應及時組織力量加強對內部控制的研究。我國的立法機關應該聯合我國各有關方面的力量，包括理論界、實務界、各種職業團體、協會、中介機構等，在coso報告的基礎上，對企業內部控制進行全面深人的研究，建立一套如coso報告那樣內涵與外延統一、可操作性強的內部控制標準體系，并準則或提出指南，使企業管理當局或注冊會計師等有據可依、有章可循。而且要將內部控制的全新理念與精神傳達給所有相關人員，盡量使管理當局用以評估內部控制的標準、注冊會計師用以審計內部控制的標準與投資者用以審視內部控制的標準相統一，以減少可能的期望差距。
2.對內部控制實施強制性審計內部控制標準體系建立之后，企業能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施，需要外都力量予以保證。為此，美國審計鑒證準則（ssae）第六號與臺灣《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》等要求企業對外界公眾出具內部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計，出具審計報告及有重大問題報告，爾后，注冊會計師對企業內部控制進行審計，對企業的一般做法是，企業首先對自身內部控制進行全面而深入的自我評估，出具對外報告，包括無重大問題報告，企業內部控制報告發表審計意見。雖然不同國家對內部控制審計的要求與做法不一，而且對于內部控制是否不再只是企業內部事務的觀點也存在爭議，但不管如何，對內部控制進行審計帶來的效用是顯見的。因為，企業對外出具內部控制報告，注冊會計師對企業內部控制報告出具審計意見，加重了企業管理當局及注冊會計師的責任，而責任一旦加重，企業管理當局出于減輕自身責任及企業長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協助下真正關注內部控制的缺陷與缺失，實實在在地不斷健全與完善企業的內部控制，注冊會計師也會為降低自身的風險而督促企業改進內部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，即降低企業營運的風險，提高企業營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。
不過，在我國推行內部控制審計，目前還存在較大的困難。（1）我國內部控制基礎十分薄弱。一方面，這是我國需要實行內部控制審計的直接原因之一，但也正是這一點，使我國實行內部控制審計困難重重。因為要對不健全的內部控制出具管理報告或發表審計意見無疑是困難的，受到的阻力也會比較大。（2）缺乏統一的內部控制標準。我國還未提出過類似美國coso報告的權威性很高的內部控制標準體系?，F行具體審計準則第九號“企業內部控制與審計風險”，觀念還未更新，還停留在內部控制結構階段，而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內部控制提出了新的要求，但因為它不是專門針對企業內部控制進行規定的，因此在內部控制的實務方面不具有可操作性。這就使得企業在進行內部控制自我評估及注冊會計師在進行內部控制審計時無據可依。（3）我國公眾的法律意識不強。這直接關系到：企業管理當局能否如實出具內部控制報告，并且對于其自身在內部控制報告中的承諾，企業管理當局能否真正擔負起應有的責任；注冊會計師能否如實出具內部控制審計報告，能否對其出具的審計報告負責；廣大社會公眾對內部控制報告及審計報告能否正確認識與應用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。（4）我國投資者普遍素質不高。這就形成兩個問題：內部控制審計報告對他們有無增量信息；會不會被他們誤用。這直接關系到內部控制審計有無實行的必要性問題。（5）我國法律法規還不很健全，對內部控制責任的劃分、t化、獎罰等都有待于進一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對企業內部控制缺陷的重大性問題、責任分攤問題等本身就是學界研究的難題之一，因此，在我國實行內部控制審計存在很多實際困難，就不言而喻了。
