建筑公司審計報告

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建筑公司審計報告范文第1篇

1、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的內(nèi)涵

內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第560 節(jié)中對內(nèi)部審計部門的質(zhì)量控制作出了下述規(guī)定：內(nèi)部審計主任應(yīng)建立和堅持一項(xiàng)保證質(zhì)量的方案，以評價內(nèi)部審計部門的工作。這一方案的目的是合理地保證審計工作符合本標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計部門的章程和其他適用的標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量保證方案應(yīng)包括下列各項(xiàng)：監(jiān)督;內(nèi)部檢查;外部檢查。監(jiān)督內(nèi)部審計師的工作，應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行，以保證其符合內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計部門的政策和審計方案。內(nèi)部檢查應(yīng)由內(nèi)部審計人員定期執(zhí)行，以評價執(zhí)行審計工作的質(zhì)量。檢查的執(zhí)行與任何其他內(nèi)部審計相同;對內(nèi)部審計部門進(jìn)行外部檢查，以評價該審計部門的工作質(zhì)量。執(zhí)行這種檢查的人員應(yīng)是獨(dú)立于該單位之外的、無實(shí)際或明顯的利害沖突的合格人員。這種檢查至少每三年進(jìn)行一次。檢查完畢后，應(yīng)編送正式的、書面的報告。該報告對該審計部門是否遵守內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見，有時還應(yīng)包括改進(jìn)的建議。質(zhì)量控制系統(tǒng)由分級質(zhì)量監(jiān)督制度、內(nèi)部檢查制度和外部檢查制度組成。無論是哪一種形式的質(zhì)量控制，在實(shí)施控制過程中都涉及到一個控制依據(jù)問題，也就是在用以衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)問題。在談到審計工作質(zhì)量控制時所涉及到的審計標(biāo)準(zhǔn)，是對審計主體的要求。審計標(biāo)準(zhǔn)從對審計機(jī)構(gòu)條件和審計人員自身素質(zhì)的要求，到審計程序中的一些技術(shù)性要求都做出了明確的規(guī)定，為衡量審計工作質(zhì)量的高低提供了準(zhǔn)繩。內(nèi)部審計師協(xié)會所的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》不僅僅提出了審計管理工作的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，而且對審計計劃的制定、信息的檢查和評價、審計結(jié)果的提出和后續(xù)審查等各個方面都提出了要求;成為保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)。

2、建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題

2.1 內(nèi)部審計工作的審計手段落后于會計核算的發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展， 電子信息技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，對審計人員和審計技術(shù)的要求也越來越高。而我國大多數(shù)審計人員計算機(jī)應(yīng)用能力較差，很多審計工作還停留在傳統(tǒng)的手工查賬，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計電算化的普及程度。審計手段的落后，不僅增加了審計難度，還降低了審計效率，無法實(shí)現(xiàn)有限資源的合理配置，影響了審汁的發(fā)展。

2.2 內(nèi)部審計技術(shù)方法落后

建筑企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)方法是內(nèi)部審計主體作用于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，是內(nèi)部審計最新的技術(shù)方法。在西方國家，許多優(yōu)秀的建筑企業(yè)已經(jīng)開展了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計采用的審計技術(shù)方法落后，目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計采用的技術(shù)方法還停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計向制度導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^渡時期。制度導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注的核心是內(nèi)部控制，其視野局限于管理活動。公司治理強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險進(jìn)行及時、適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略反應(yīng)，但賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計、制度導(dǎo)向?qū)徲嫸疾惶⒅仫L(fēng)險對食業(yè)的影響。因此，目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計采取的技術(shù)方法落后，制約了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

2.3 內(nèi)部審計人員專業(yè)技能不強(qiáng)，綜合素質(zhì)偏低

從世界范圍來看，內(nèi)部審計普遍采取了通過職業(yè)組織進(jìn)行管理的方式。國際內(nèi)部審計師協(xié)會通過制定《內(nèi)部審計職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計法》等來規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為。我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計在人員配備方面存在以下幾點(diǎn)不足：

(1) 學(xué)歷偏低， 內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育跟不上其職業(yè)的發(fā)展，分析問題的能力不足，基本技能和知識更新不夠，欠缺將計算機(jī)技術(shù)和法律知識應(yīng)用到審計實(shí)務(wù)中的能力，因此在應(yīng)對審計環(huán)境的急劇變化時缺乏應(yīng)對能力。

(2) 知識層面較為單一，不便于發(fā)散性思維，使得審計只能從憑證到賬面查找問題，難以在實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，因而提出的建}義或決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實(shí)性。我國建筑企業(yè)許多內(nèi)部審計人員來源于財會部門，對審計專業(yè)知識掌握較淺，難以在實(shí)施審計過程中作出正確的職業(yè)判斷，很可能導(dǎo)致審計失敗，嚴(yán)重影響審計質(zhì)量。

(3)部分審計人員缺乏職業(yè)道德觀念，審計作風(fēng)差，執(zhí)業(yè)時缺乏客觀公正性，不能嚴(yán)格遵守保密性原則，這些都制約了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。例如，內(nèi)部審計人員為了個人或其他利益，可能泄漏單位的機(jī)密資料，從事違法行為或接受來自對方的利益。

3、建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

3.1 對審計依據(jù)實(shí)施質(zhì)量管理

建筑企業(yè)內(nèi)部審計的依據(jù)包括兩個方面。一是對審計主體主要是審計人員思想與行為的要求，它是審計人員在履行職責(zé)時必須依據(jù)的行為與職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。它一般包括審計獨(dú)立性、專業(yè)熟練性、工作范圍、審計工作的執(zhí)行、內(nèi)部審計人的管理、行為準(zhǔn)則等方面的內(nèi)容。它是人們通常所說的審計標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)以及審計法律法規(guī)。目前，除了國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《國際內(nèi)部審計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范》、部分國家制定了有關(guān)法律法規(guī)以外，許多國家的內(nèi)部審計職業(yè)組織也制定了類似的審計標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，一些大建筑企業(yè)還制定了本企業(yè)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)。二是審計客體即有關(guān)管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任的狀況必須達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。它又是審計人評價被審計管理當(dāng)局受托管理責(zé)任履行情況的依據(jù)。它應(yīng)當(dāng)涵蓋建筑企業(yè)內(nèi)部所有的活動。除了法律法規(guī)、管理一般原則、國際組織或國家、行業(yè)組織頒布的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)外，這類標(biāo)準(zhǔn)的其他內(nèi)容主要是建筑企業(yè)自己制定的。一般由建筑企業(yè)董事會和最高層管理當(dāng)局組織有關(guān)專家，分別研究制定衡量最高層管理當(dāng)局和亞管理層管理當(dāng)局受托管理責(zé)任履行情況的標(biāo)準(zhǔn)。其中有些標(biāo)準(zhǔn)的制定，建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員也參加，個別標(biāo)準(zhǔn)還可以由建筑企業(yè)內(nèi)部審計人牽頭制定。由于各個建筑企業(yè)的具體情況不同，這類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容也千差萬別。

3.2 對企業(yè)內(nèi)部審計活動的過程實(shí)施質(zhì)量管理

在審計計劃階段實(shí)施的質(zhì)量管理。它是審計活動過程質(zhì)量管理的首要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)科學(xué)地制定并督促有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計計劃質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。對年度計劃來說，重點(diǎn)是科學(xué)地確定審計項(xiàng)目。審計項(xiàng)目的確定必須體現(xiàn)審計工作的重點(diǎn)，尤其是企業(yè)董事會的審計委員會、最高層管理當(dāng)局對審計工作的要求。對審計實(shí)施計劃來說，重點(diǎn)是明確審計的具體目的、選準(zhǔn)審計重點(diǎn)并合理配置審計資源。在審計實(shí)施階段實(shí)施的質(zhì)量管理。它是審計活動過程質(zhì)量管理的關(guān)鍵與基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。應(yīng)科學(xué)制定并督促審計組嚴(yán)格執(zhí)行審計實(shí)施階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)做到：第一，科學(xué)地收集審計證據(jù)。審計人應(yīng)根據(jù)審計項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，結(jié)合被審計單位的實(shí)際情況，正確選擇審計證據(jù)的收集方法。第二，根據(jù)審計證據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對取得的審計證據(jù)的真實(shí)性、全面性、充分性進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)負(fù)偏差，則立即采取措施糾正。第三，建立與完善審計工作底稿制度，尤其是建立審計工作底稿的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并督促審計組予以認(rèn)真執(zhí)行。第四，實(shí)行審計組長負(fù)責(zé)制。要求審計組長對審計實(shí)施過程負(fù)總責(zé)，切實(shí)把好審計事實(shí)關(guān)。在審計報告階段實(shí)施的質(zhì)量管理。它是保證審計結(jié)論與建議質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)科學(xué)地制定并督促審計組嚴(yán)格執(zhí)行審計報告階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)做好以下五個方面的工作。其一，制定統(tǒng)一的審計報告編制要求。其二，制定科學(xué)的審計報告編制程序。其三，嚴(yán)把審計結(jié)論與建議關(guān)。其四，建立并嚴(yán)格執(zhí)行后續(xù)審計制度，重視復(fù)審要求。其五，建立、健全并督促有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計檔案立卷歸檔和保管制度。對建筑企業(yè)內(nèi)部審計活動的結(jié)果實(shí)施質(zhì)量管理第一，制定并實(shí)施內(nèi)部檢查和評價制度。所謂內(nèi)部檢查和評價，是由建筑企業(yè)內(nèi)部審計人對自身的審計質(zhì)量進(jìn)行的自我檢查和評價活動。它由建筑企業(yè)內(nèi)部審計部門管理當(dāng)局組織實(shí)施。內(nèi)部檢查和評價是對審計組各項(xiàng)審計活動實(shí)施檢查和評價，主要是對審計業(yè)務(wù)資料實(shí)施檢查和評價。檢查和評價審計業(yè)務(wù)資料時，應(yīng)抓住如下幾個重點(diǎn)。其一，審計實(shí)施階段的各項(xiàng)工作和審計報告的內(nèi)容，與審計實(shí)施計劃的符合性。如果出現(xiàn)不符合現(xiàn)象，應(yīng)查明原因，看其是否科學(xué)、合理，是否符合有關(guān)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。其二，各項(xiàng)記錄的詳細(xì)與準(zhǔn)確性。其三，各項(xiàng)審計證據(jù)的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、充分性、有用性以及證明力的強(qiáng)弱。其四，審計評價的正確性和審計建議的正確性、可操作性以及與成本效益原則的符合性。其五，各項(xiàng)審計工作底稿與審計檔案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的符合性。

3.3 要努力提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為企業(yè)增加價值的根本保證。作為能夠增加建筑企業(yè)價值的內(nèi)部審計人員，必須忠誠于建筑企業(yè)的整體利益，必須具有很強(qiáng)的法制觀念和規(guī)則觀念，必須能做到客觀、公正、誠實(shí)、守信，必須精通會計、審計、管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等知識，必須掌握內(nèi)部控制規(guī)律，必須嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等;作為能夠增加建筑企業(yè)價值的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，不但要有足夠的財會、審計人員，而且要有一定的工程、技術(shù)人員等。為此，建筑企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)部審計人才市場的競爭壓力，招聘高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，促進(jìn)他們自覺提高素質(zhì);應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)、考評和獎懲，保證和促進(jìn)他們素質(zhì)的提高;應(yīng)合理配備、委派內(nèi)部審計人員，保證從事每項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的審計人員都有合格的素質(zhì)。

建筑公司審計報告范文第2篇

論文摘要：文章對施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部效益審計的的必要性、審計內(nèi)容、審計步驟進(jìn)行了分析。同時指出，做好施工企業(yè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部效益審計工作，對維護(hù)企業(yè)利益，避免合同風(fēng)險、融資風(fēng)險等，具有重要的意義。

當(dāng)前我國建筑市場不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位工程、造價一次包死的中標(biāo)工程，結(jié)算時砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴(yán)重影響著建筑市場秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大，直接影響了企業(yè)工程成本，尤其是對造價一次包死的項(xiàng)目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術(shù)層次較低。

以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風(fēng)險，而內(nèi)部審計是有效控制風(fēng)險的手段之一。目前我國很多大型施工企業(yè)都設(shè)置了審計機(jī)構(gòu)，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國內(nèi)部審計剛起步，還不是很成熟：(1)內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營領(lǐng)域深入不夠，多數(shù)停留在差錯防弊的一般水平或?qū)用嫔希箤徲嫵晒脙r值不大。（2）在審計方式上，仍然以事后審計為主，并非是富有建設(shè)性的經(jīng)營審計；審計手段單一，使內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏有效性；審計程序簡單，取證不到位加大了審計風(fēng)險。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項(xiàng)目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。

現(xiàn)代內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、效益評價、決策服務(wù)、間接管理等多方面職能，當(dāng)前施工企業(yè)的內(nèi)部審計最主要的一項(xiàng)職能就是經(jīng)濟(jì)效益審計，。

一、實(shí)施內(nèi)部效益審計的必要性

現(xiàn)階段，許多大型民營和國有施工企業(yè)通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理模式，從低到高依次為工程項(xiàng)目經(jīng)理部，工程施工分公司，總承包公司。集團(tuán)公司為利潤中心，工程公司為成本費(fèi)用中心，項(xiàng)目經(jīng)理部為責(zé)任成本中心，機(jī)制上按責(zé)權(quán)利效統(tǒng)一原則，形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制。其基本考核模式為：項(xiàng)目經(jīng)理部、分公司實(shí)行集體風(fēng)險抵押承包，即“包實(shí)基數(shù)，確保上交、超額獎勵、虧損受罰”。經(jīng)理部實(shí)行“項(xiàng)目總承包合同書”和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。分公司按工程項(xiàng)目施工合同工期實(shí)行經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。項(xiàng)目經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標(biāo)準(zhǔn)同整體承包效益和個人業(yè)績掛鉤。

為了使責(zé)任制落到實(shí)處，就必須堅持實(shí)行效益審計、成本跟蹤核實(shí)、項(xiàng)目解體終審、責(zé)任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法，力求承包合理、成果真實(shí)、考核嚴(yán)明、獎罰兌現(xiàn)。

工程項(xiàng)目的內(nèi)部效益審計就是施工企業(yè)內(nèi)部通過制定適應(yīng)項(xiàng)目管理目標(biāo)審計方案，對其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項(xiàng)目部完善內(nèi)部管理，幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更好地履行經(jīng)營受托責(zé)任，提高項(xiàng)目的盈利能力，防范經(jīng)營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個重要組成部分，其審計目標(biāo)隨著項(xiàng)目不同階段而異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性以及合同對整個項(xiàng)目投資的效益性；合同執(zhí)行中的變更管理，審計項(xiàng)目單位是否掌握和運(yùn)用索賠技術(shù)。

2.評價成本管理的有效性。審計項(xiàng)目單位在施工項(xiàng)目成本的預(yù)測、計劃、動態(tài)控制、核算和分析是否真實(shí)、完整和有效。

3.評價質(zhì)量管理、安全管理、進(jìn)度管理的有效性。

4.評價信息管理的有效性。審計和評價項(xiàng)目單位預(yù)算計劃、物料管理、財務(wù)系統(tǒng)的信息使用效果。

二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計內(nèi)容

根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目長期性、階段性的特點(diǎn)，可以把內(nèi)部效益審計分為三個階段：即項(xiàng)目投標(biāo)（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟(jì)效益審計。

1.項(xiàng)目投標(biāo)決策內(nèi)部效益審計。主要包括：參與標(biāo)前評審，評價承接項(xiàng)目的可行性；參與預(yù)算分割制定，評價項(xiàng)目績效考核指標(biāo)的合理性和實(shí)施的可行性；審查標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性，規(guī)避投標(biāo)風(fēng)險。在實(shí)務(wù)中，審計部門對其單獨(dú)立項(xiàng)審計情形并不多見。

2.建設(shè)階段內(nèi)部效益審計，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目的成本造價。重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容為：（1）工程量的真實(shí)性審計，即包括實(shí)體工程量和實(shí)際消耗量的大小，主要是驗(yàn)證其提供資料的真實(shí)程度。（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實(shí)采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況。（3）對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。（4）審計工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施。（5）審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。（6）通過審計，提出合理索賠的可能性，根據(jù)同期施工日志，對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序，收集充分適當(dāng)?shù)乃髻r證據(jù)。（7）在建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算階段，重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本的事項(xiàng)，如材料市場信息價格的變化、補(bǔ)充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

3.竣工后內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計。竣工后內(nèi)部效益審計通常是在中介機(jī)構(gòu)出具《建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審核報告》后，在財務(wù)收支真實(shí)性審計基礎(chǔ)上對項(xiàng)目整體績效目標(biāo)完成情況進(jìn)行總體審核和綜合評價。在這個階段，內(nèi)部效益審計側(cè)重點(diǎn)是影響最終績效激勵兌現(xiàn)的量化指標(biāo)的審核，如項(xiàng)目收入支出的真實(shí)性、完整性的確認(rèn)；項(xiàng)目外債情況及真實(shí)性確認(rèn)，同時對項(xiàng)目管理控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行項(xiàng)目后評價。

在各個階段，對項(xiàng)目的整體完成情況進(jìn)行審核分析，特別是對利潤等績效需考核的目標(biāo)完成情況進(jìn)行審核分析，并依據(jù)效績考核辦法，出具內(nèi)部效益審計定量指標(biāo)評價報告；對工程項(xiàng)目施工管理過程中工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、材料、安全、現(xiàn)場管理等進(jìn)行控制的有效性、完整性進(jìn)行內(nèi)部控制測試，并出具內(nèi)部控制評審意見；在財務(wù)收支真實(shí)性審計基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)值分析、利潤分析、風(fēng)險分析，出具項(xiàng)目中期控制預(yù)警報告，以達(dá)到過程控制，目標(biāo)管理。

三、內(nèi)部效益審計的具體審計步驟

內(nèi)部效益審計實(shí)施過程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計目的的過程，其實(shí)施主體是總公司層級的內(nèi)部審計部門，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計只是項(xiàng)目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計，需要工程技術(shù)、經(jīng)營計劃、物資及審計部門本身等多部門參與。內(nèi)部效益審計過程一般為：下達(dá)審計通知書，制定審計方案，組織實(shí)施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。

工程項(xiàng)目審計實(shí)施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在編制審計項(xiàng)目實(shí)施方案時，要按照《內(nèi)部審計程序規(guī)范》和《內(nèi)部審計制度》，制定符合具體審計目標(biāo)的適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

以工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益為例，其主要審計程序的設(shè)計是在確定成本費(fèi)用為重要效益指標(biāo)審計內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過設(shè)計查證分析表單，引導(dǎo)內(nèi)部效益審計方向，并使現(xiàn)場審計取證表單成為內(nèi)部效益審計報告的主要組成內(nèi)容。

1．總體審計方案中量化績效指標(biāo)的審計。以系列查證分析表單為線索，工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計以成本費(fèi)用為重要審計內(nèi)容，在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關(guān)鍵因素為重點(diǎn)，對工程項(xiàng)目施工組織，人、財、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析。

2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計表格的設(shè)計是為了最終反映審計成果，通過履行相應(yīng)的審計程序，對審計表格中的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。在大量存在分包工程的情況下，重點(diǎn)加強(qiáng)對分包工程的審計監(jiān)督，對人工、材料、機(jī)械等結(jié)算價格的審查，是內(nèi)部效益審計重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單，在審計相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，記錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，分包工程撥款匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)人員復(fù)核，是否正確及時入賬。二是抽查分包工程材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)人員復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例，材料費(fèi)一般占整個工程造價的70%以上，因此對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預(yù)算與財務(wù)數(shù)據(jù)的對比分析，采用雙因素分析方法，確定分別由價格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價格審查上，可以通過查證材料購買合同及發(fā)票，詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計程序，來發(fā)現(xiàn)材料價格的真實(shí)性和合理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進(jìn)出庫的內(nèi)部控制、材料使用有無浪費(fèi)、材料采購數(shù)量有無超預(yù)算、材料采購計劃合理性。

工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計除了測試內(nèi)部控制制度完整性、合理性、有效性外，還應(yīng)深入到影響項(xiàng)目業(yè)績及經(jīng)營風(fēng)險的每一個環(huán)節(jié)。在查證被審項(xiàng)目的收支基礎(chǔ)上，對財務(wù)管理數(shù)據(jù)加以分析對比、評價其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)項(xiàng)目部改善經(jīng)營管理。施工企業(yè)內(nèi)部效益審計中有關(guān)安全、項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目進(jìn)度等管理控制重點(diǎn)的審計，主要通過實(shí)施過程控制測試實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)是關(guān)鍵控制程序和關(guān)鍵控制目標(biāo)的測試，其中審計表單的設(shè)計應(yīng)與各項(xiàng)管理目標(biāo)一致。

特別需要提出，目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風(fēng)險最大，因此將建設(shè)過程中的索賠事項(xiàng)作為內(nèi)部效益審計的關(guān)注內(nèi)容，并制定具體審計程序，規(guī)范審計取證工作，是內(nèi)部效益審計出現(xiàn)的一個新的內(nèi)容。

四、內(nèi)部效益審計報告

內(nèi)部效益審計報告及結(jié)果，有賴于上述審計程序的有效實(shí)施和獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。其審計結(jié)果可分為：項(xiàng)目效益評價結(jié)果報告和項(xiàng)目效益風(fēng)險分析提示報告。

建筑公司審計報告范文第3篇

閱讀和利用我國注冊會計師出具的審計報告之前，我們首先必須對一個眾所周知的事實(shí)加以明確：由于制度性原因，大多數(shù)情況下，我國注冊會計師實(shí)質(zhì)上是由被審計單位自己聘任來對自己的年度財務(wù)報告發(fā)表鑒證意見的，他們從一開始就在相當(dāng)程度上失去了作為鑒證性中介機(jī)構(gòu)至關(guān)重要的獨(dú)立性。所以，目前我們所能夠看到的大多數(shù)審計報告，都是雙方討價還價的結(jié)果——一方面，被審計單位即上市公司對報告能夠接受，以達(dá)到其保配、保牌等目的；另一方面，注冊會計師還要對自己所出具的審計報告的風(fēng)險作出評估：如果按上市公司的要求出具了審計報告，自己能否承擔(dān)得起報告風(fēng)險？

非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是怎么出臺的呢？一般情況下，注冊會計師在對上市公司進(jìn)行審計時，都會按照審計準(zhǔn)則并依據(jù)一定的審計程序，對上市公司的財務(wù)報表的合法性、公允性作出評價。在審計過程中，注冊會計師可能會或多或少地發(fā)現(xiàn)一些上市公司帳務(wù)處理過程中有損報表合法性、公允性的因素（這些因素可能是上市公司有意或無意留下的），并會給上市公司提出調(diào)整要求。如果上市公司根據(jù)注冊會計師意見進(jìn)行了調(diào)整，那么注冊會計師會出具無保留意見審計報告；如果上市公司拒絕按注冊會計師意見對財務(wù)報告進(jìn)行調(diào)整，那么注冊會計師就會根據(jù)需要調(diào)整的因素對報表公允性、合法性影響程度的大小，決定是否出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，并與上市公司進(jìn)行討價還價。根據(jù)我國公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及其對注冊會計師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的嚴(yán)重影響，可以得出的結(jié)論是——上市公司一般不會允許注冊會計師對其報告出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的；而一旦一家上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，那么報告“說明段”里所透露的信息就非常值得投資者和有關(guān)部門高度關(guān)注了。

根據(jù)長城證券研發(fā)中心的報告，2000年度被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的上市公司，保留意見的焦點(diǎn)主要集中在重大事項(xiàng)說明、損益的確定、資產(chǎn)質(zhì)量的判定、會計核算方法的改變和報告主題的改變、持續(xù)經(jīng)營能力和審計范圍受限等7個方面。筆者認(rèn)為，我們可以從這些保留意見中得到的最重要、最有用的信息是——這些意見是否已經(jīng)影響、并在多大程度上影響了特定上市公司當(dāng)年損益的確定？是否會影響到過去和未來該上市公司損益的確定？影響的程度有多大？進(jìn)一步地，如果注冊會計師出具的保留意見所揭示的因素對上市公司影響重大，那么這種影響是否已經(jīng)威脅到了該上市公司的發(fā)展前景、甚至威脅到了上市公司的可持續(xù)發(fā)展？……總之，結(jié)合被出具保留意見上市公司報表內(nèi)容，深入分析保留意見背后所包含上市公司的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容和深層次趨勢，才是投資者應(yīng)該從非標(biāo)準(zhǔn)審計報告中得到的重要信息。

例如某上市公司2000年度被出具了有解釋說明的無保留意見的審計報告，該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入約17億元，利潤總額約1.5億元，這樣的業(yè)績應(yīng)該說還算不錯的。但是，注冊會計師的說明段卻非常值得注意——該上市公司的集團(tuán)銷售公司已經(jīng)累積欠其約7億元的貨款，而且該銷售公司已經(jīng)出現(xiàn)了連續(xù)數(shù)年的虧損。進(jìn)一步的數(shù)據(jù)顯示，該上市公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)對其貨款的累計應(yīng)收帳款合計已經(jīng)高達(dá)約10億元。對此，投資者就要多問幾個為什么了：該上市公司的對外銷售是否主要依靠集團(tuán)公司？在多大程度上依靠？它是否具有自己健全的銷售網(wǎng)絡(luò)？在與關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售往來中，是否存在不合理的關(guān)聯(lián)交易？已經(jīng)出現(xiàn)連續(xù)虧損的集團(tuán)銷售公司是否能歸還巨額貨款？這些問題的答案，將直接影響對該上市公司贏利能力的評價和其歷年報告利潤的含金量，還將直接影響到對其獨(dú)立經(jīng)營能力的評價。

還有一種特別值得關(guān)注的保留意見——審計范圍受限。某上市公司合并報表帳面報告為盈利，但注冊會計師出具的報告里有“無法對該公司某某子公司實(shí)施實(shí)地審計”的說明。注冊會計師的這一說明極為關(guān)鍵，經(jīng)驗(yàn)豐富的投資者幾乎以此就可以判斷這家上市公司的“貓膩”就在這家沒法讓會計師實(shí)地審計的子公司身上——如果這家子公司具有良好的贏利能力，恐怕不會成為審計受限范圍吧？

類似的例子還很多。筆者認(rèn)為，在閱讀非標(biāo)準(zhǔn)審計報告時，拒絕發(fā)表意見和否定意見報告倒不需要過多分析，因?yàn)橐患冶怀鼍哌@兩類意見報告的上市公司，大多已經(jīng)到了ST、PT的份了，其資產(chǎn)狀況肯定已經(jīng)到了惡化的境地了。值得我們關(guān)注的是被出具保留意見類報告的上市公司，往往說明段的背后，正是其將來可能出現(xiàn)重大不良逆轉(zhuǎn)的導(dǎo)火繩。

事實(shí)上，由于被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的上市公司在被說明方面很可能已經(jīng)到了紙包不住火的階段了，被注冊會計師關(guān)照的地方自然包含有其難言之隱。這不也為監(jiān)管部門的監(jiān)管提供了重要線索嗎？

非標(biāo)準(zhǔn)審計意見：問題到底出在哪

審計報告是注冊會計師在對上市公司財務(wù)報表的合法性、公允性以及會計政策的一貫性進(jìn)行審計后所出具的報告，投資者在閱讀審計報告時須重點(diǎn)關(guān)注審計意見，審計意見分為標(biāo)準(zhǔn)審計意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。前者指的是無保留審計意見，而后者包括帶說明段的無保留審計意見、保留意見（又分為無說明段保留意見和帶說明段保留意見）、拒絕表示意見和否定意見四種情況。根據(jù)我們對截止2001年4月30日已公布年報的1117家公司（除滬市的四砂股份和深市的ST金馬外）進(jìn)行統(tǒng)計，2000年度被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司有960家，占已公布年報公司85.94％；非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司有157家，占已公布年報公司14.06％，其中，帶說明段的無保留審計意見的公司有95，保留意見的公司有48家，拒絕表示意見公司13家，否定意見公司1家。通過對2000年報被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的事項(xiàng)進(jìn)行分析，我們可以發(fā)現(xiàn)如下幾個方面是注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的焦點(diǎn)。

一、重大事項(xiàng)的說明

注冊會計師對這些重大事項(xiàng)的說明主要是在審計意見中的說明段中反映，具體事項(xiàng)有（1）對公司發(fā)生的資產(chǎn)或股權(quán)變動的說明，如股權(quán)收購活動（如600899信聯(lián)股份），資產(chǎn)置換活動（如600845ST鋼管等），股權(quán)質(zhì)押事項(xiàng)（如600799科利華，600783四砂股份），股權(quán)凍結(jié)事項(xiàng)（如0893廣州冷機(jī)，600743ST幸福）；（2）募集資金的使用情況，如募集資金項(xiàng)目暫不實(shí)施或停產(chǎn)，前者如0893廣州冷機(jī)，后者如0498丹東化纖，募集資金項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓如600853ST北特鋼；（3）不確定事項(xiàng)的揭示，未決訴訟如0011ST深物業(yè)，0049深萬山等，或有事項(xiàng)如600847萬里電池，該公司對下屬銷售網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行風(fēng)險抵押承包經(jīng)營，由于這些銷售網(wǎng)點(diǎn)是以萬里電池的名義對外從事經(jīng)營活動，其相關(guān)活動萬里電池將承擔(dān)連帶責(zé)任。或有損失如600715松遼汽車，該公司有一訴訟標(biāo)的額為8748.35萬元，此案正在審理中。截至審計截止日，該案仍無判決結(jié)果，存在或有損失；（4）違法事項(xiàng)引致公司報表調(diào)整，如600167ST黎明被發(fā)現(xiàn)存在違紀(jì)行為，對其檢查的問題及相關(guān)影響數(shù)公司已采用追溯調(diào)整法對以前年度會計報表進(jìn)行了調(diào)整，且該公司正在接受稅務(wù)檢查，但尚未對其違反稅法行為下達(dá)檢查結(jié)論；600755廈門國貿(mào)，2001年2月25日，廈門市中級人民法院就該公司在1996年至1998年期間走私普通貨物判處公司罰金4000萬元，公司將上述罰金作為以前年度損益調(diào)整入帳，追溯調(diào)整相應(yīng)年度的會計報表。（5）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或關(guān)聯(lián)購銷手續(xù)不全。600853ST北特鋼2000年轉(zhuǎn)讓給母公司北鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司部分資產(chǎn)、負(fù)債，其中房產(chǎn)和長期投資尚未辦理權(quán)屬變更手續(xù)，負(fù)債尚未征得債權(quán)人同意。0886海南高速公司主營業(yè)務(wù)收入中左幅公路1999年度補(bǔ)償收入36，006，922.25元及2000年度補(bǔ)償收入42，759，211.53元，上述款項(xiàng)尚未得到海南省交通廳確認(rèn)。0567瓊海德A的子公司接受投資，但截止審計外勤結(jié)束日，房屋建筑物、土地使用權(quán)均未辦證過戶；待安裝設(shè)備尚未送達(dá)該公司；（6）其他，如600667太極實(shí)業(yè)從事一級市場新股申購取得股票投資收益2438.64萬元；600737新疆屯河進(jìn)行了資產(chǎn)重組，經(jīng)營主業(yè)由水泥產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣呱罴庸ぎa(chǎn)業(yè)等。

二、上市公司損益的確定

建筑公司審計報告范文第4篇

關(guān)鍵詞：造價審計 審計風(fēng)險 風(fēng)險防范

中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

引言：長期以來，我國的工程建設(shè)一直存在著嚴(yán)重的投資膨脹現(xiàn)象，其造成的后果是工期延長、施工索賠增多，工程造價越來越高。針對這種現(xiàn)象，實(shí)施有效的工程造價控制顯得尤為重要。

1、工程造價審計現(xiàn)狀分析

工程造價審計，通常是通過工程項(xiàng)目的預(yù)決算審計來完成的。預(yù)決算是一個統(tǒng)稱，它包括投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算和竣工決算四大主要文件形式。在工程造價審計過程中還存在許多問題，這些問題不解決，工程造價審計工作很難按照客觀存在的要求正常發(fā)展與深入。

2、工程造價審計潛在的風(fēng)險

首先，施工過程的多變性容易造成審計期間工作的忽略和疏漏。一個基建工程項(xiàng)目的實(shí)施，既要經(jīng)過立項(xiàng)、勘察、設(shè)計、施工等基建程序，同時又要經(jīng)過計劃、概(預(yù))算、實(shí)施過程中追加投資以及最后結(jié)算的財務(wù)環(huán)節(jié)。在這過程中，往往受到人為的、自然條件的制約而出現(xiàn)多變性，如變更設(shè)計、擴(kuò)大規(guī)模、增設(shè)項(xiàng)目等。其次在市場調(diào)節(jié)的情況下，建筑材料價格的起落政策、法規(guī)的廢止、調(diào)整和起用也足以說明工程造價審計所碰到的多變性。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，顯然給審計工作增加了一定的工作量和難度，審計人員如果對某個細(xì)節(jié)忽略或疏漏，都會給工程造價的真實(shí)性帶來不同程度的影響，審計人員也不可推脫地要承擔(dān)審計責(zé)任。

其次，工程造價審計的滯后性容易造成審計質(zhì)量下降和工程造價不實(shí)。一是基建項(xiàng)目種類繁多，這些項(xiàng)目雖然規(guī)模大小不一，但都具有自己的特點(diǎn)。要開展對這些項(xiàng)目的審計，需要專業(yè)知識比較全面的審計人員加以實(shí)施。但是,當(dāng)前各級審計單位對工程造價的審計都普遍存在專業(yè)人才缺乏，審計方法和經(jīng)驗(yàn)都有待提高的實(shí)際問題。二是介入審計的滯后。近幾年的實(shí)踐證明，審計單位對工程造價審計的介入，在時間上大都是滯后的。有的工程項(xiàng)目在竣工交付使用近一年，審計單位才接到開展審計的指令。如果僅對財務(wù)收支實(shí)施審計，借助于被審計單位的會計資料是可以查清楚的，但如果要對某一具體項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場考察和分析，困難程度就很大，有的現(xiàn)場已經(jīng)面目皆非，根本無從考究。

3、工程造價審計面臨的審計風(fēng)險根源

工程造價審計與其它審計存在兩大不同之處：一是它所面對的被審計主體經(jīng)濟(jì)成份的復(fù)雜性。一個建設(shè)項(xiàng)目同時針對的是建設(shè)單位、多個施工單位和多個中介組織；二是建設(shè)項(xiàng)目審計內(nèi)容繁雜，所涉規(guī)范較多，專業(yè)廣泛。因此審計風(fēng)險根源主要體現(xiàn)在以下方面：

第一，工程合同的性質(zhì)認(rèn)定對國家建設(shè)項(xiàng)目工程建設(shè)合同性質(zhì)存在兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是國家建設(shè)項(xiàng)目承發(fā)包本身是一種建筑市場交易行為，在建設(shè)合同簽訂過程中，不涉及行政權(quán)力的行使，建設(shè)合同雙方主體均具有法人地位，其法律地位是平等的；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，國家建設(shè)項(xiàng)目使用的多為財政性資金，其目的是為了公用基礎(chǔ)、公益性事務(wù)，審計部門有權(quán)根據(jù)《審計法》及相關(guān)條例的規(guī)定，對利用建設(shè)合同損害國家利益和公共利益的行為予以制止。

第二，工程價款認(rèn)定的文書不同，對于工程價款的出具認(rèn)定文書很多，其中主要有審計部門的審計報告和審計決定、財政部門的評審報告、社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定報告。在不同的環(huán)節(jié)采用不同的報告，導(dǎo)致了混亂、無序的狀態(tài)。上述文書存在著工程造價審核角度不一致、法律效力不一致的問題，必然造成工作方法和審價口徑有很大的區(qū)別，工程價款最終確定也不盡相同。

4、工程造價審計風(fēng)險防范

由前面的分析可以看出，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，工程造價審計風(fēng)險可歸結(jié)為以下幾種類型；由于審計人員素質(zhì)原因造成的工程造價審計人員素質(zhì)風(fēng)險；由于審計方法不得當(dāng)造成的工程造價審計方法風(fēng)險；由于審計手段運(yùn)用不合理造成的工程審計手段風(fēng)險；由于行業(yè)規(guī)范不完善和法規(guī)不健全造成的工程造價規(guī)范風(fēng)險；由于審計客體的復(fù)雜化造成的工程造價審計客體風(fēng)險；由于審計報告的不合理和不完善造成的工程造價審計報告風(fēng)險。針對以上各種工程造價審計風(fēng)險的成因及類型，防范工程造價審計風(fēng)險可以通過以下對策來實(shí)現(xiàn)。

第一，建設(shè)高素質(zhì)工程造價審計人員隊(duì)伍。通過對政冶理論的學(xué)習(xí)提高審計人員政治素質(zhì)；通過專業(yè)選拔、定期培訓(xùn)、績效考核等方式提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；通過學(xué)習(xí)先進(jìn)人物光輝事跡和先進(jìn)思想提高審計人員的道德素質(zhì)。

第二，采用先進(jìn)科學(xué)的審計方法。這是做好審計工作的關(guān)鍵。為此我們應(yīng)吸收和引進(jìn)國內(nèi)外先進(jìn)的審計方法，以適應(yīng)新出現(xiàn)的工程造價審計風(fēng)險；采用合理的審計方法，防范具有特殊特征的審計風(fēng)險；不斷改進(jìn)審計方法，適應(yīng)變化了的新情況。

第三，采用先進(jìn)的審計手段。這是提高審計效率、降低審計風(fēng)險的必備條件。采用工程全程審計手段，是做好審計工作的必備基礎(chǔ)；實(shí)行主動控制，可以能動地影響投資決策、設(shè)計、施工等過程，是防范審計風(fēng)險的內(nèi)因；利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，提高審計方法的科技含量，能夠提高審計效率，降低審計風(fēng)險。

第四，加強(qiáng)行業(yè)規(guī)范化建設(shè)。完善的行業(yè)規(guī)范和相關(guān)的法律制度的健全,可以降低工程建設(shè)中存在的不確定因素，約束工程建設(shè)的不合理行為。首先，完善工程建設(shè)行業(yè)規(guī)范。明確的、合理的、有效的工程建設(shè)行業(yè)規(guī)范，可以使得工程建設(shè)的各項(xiàng)工作有章可循，有章必循，不但有利于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和企業(yè)之間的監(jiān)督，同時更加有利于審計部門對工程建設(shè)企業(yè)的審計監(jiān)督；其次，完善相應(yīng)的法律法規(guī)。完善的法律法規(guī)是對工程建設(shè)的最大外在約束力，能夠確保企業(yè)在工程建設(shè)方面做到有法可依、有法必依，對于降低審計風(fēng)險具有巨大的促進(jìn)作用。

第五，完善審計主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。它能夠保證審計主體的各項(xiàng)工作有序、合理、科學(xué)地進(jìn)行，更加有利于不斷修正審計主體自身存在的不合理狀況。完善此機(jī)制要從以下兩個方面入手：首先，不斷完善現(xiàn)有的審計制度。根據(jù)外部環(huán)境的變化，不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)有的審計規(guī)章制度，建設(shè)科學(xué)的．合理的新的審計制度，才能在新情況、新問題出現(xiàn)的時候找到合理的依據(jù)；其次，做好審計質(zhì)量檢查工作。

第六，規(guī)范審計報告的完整性。審計報告是審計工作終止的書面說明，能夠指出審計過程中發(fā)現(xiàn)的不合理工程造價問題。但一般的審計報告只是單純注重報告審計結(jié)果，而不標(biāo)明所采用的審計方法、審計建議和審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計工作自身存在的問題，導(dǎo)致對于其他審計工作的借鑒意義不大，更加不利于改正審計工作自身存在的不足。因此必須首先完善審計報告書寫制度。審計報告書寫制度能夠規(guī)范審計報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，對于其他審計工作有借鑒意義；其次，把切實(shí)有用的信息納入審計報告中來，這樣不但可以幫助防范審計風(fēng)險，還可以促進(jìn)其他各項(xiàng)工作的不斷完善。

5、完善審計主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制

完善的審計主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制是應(yīng)對審計客體的復(fù)雜化的有效保證，能夠保證審計主體的各項(xiàng)工作有序、合理、科學(xué)地進(jìn)行，更加有利于不斷修正審計主體自身存在的不合理狀況。完善審計主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制要從以下兩個方面人手：首先，不斷完善現(xiàn)有的審計制度。任何一項(xiàng)審計制度都不可能是放之四海而皆準(zhǔn)的真理，都不可能適合所有的實(shí)際狀況。只有根據(jù)外部環(huán)境的變化，不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)有的審計規(guī)章制度，建設(shè)科學(xué)的、合理的新的審計制度，才能在新情況、新問題出現(xiàn)的時候找到合理的依據(jù)；其次，做好審計質(zhì)量檢查工作。審計質(zhì)量檢查是檢驗(yàn)審計質(zhì)量的重要手段。建立審計工作的責(zé)任制度、問責(zé)制度和獎勵制度，能夠約束審計人員的不規(guī)范行為，能夠充分審計人員工作的主動性和積極性，對于做好審計工作和防范審計風(fēng)險具有積極意義。

結(jié)束語：審計人員要樹立審計風(fēng)險和自我保護(hù)意識，應(yīng)以當(dāng)時適用的和有效的法規(guī)制度為審計工作準(zhǔn)繩，對問題定性定量結(jié)論必須準(zhǔn)確并要謹(jǐn)慎，以人為本, 注意審計技巧。對于審計風(fēng)險要敢于正視它，認(rèn)真貫徹謹(jǐn)慎原則，有效地防范審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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建筑公司審計報告范文第5篇

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)行業(yè) 年度會計報表 審計

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，成為支持我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，同時各地數(shù)量龐大的房地產(chǎn)企業(yè)也成為會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的重要對象之一。由于房地產(chǎn)行業(yè)不同于一般工商企業(yè)，其產(chǎn)品特殊、建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模大、時間跨度長，且房地產(chǎn)企業(yè)審計報告一般情況下都會有諸如銀行貸款之類的特殊用途，造成房地產(chǎn)行業(yè)審計風(fēng)險較高，如何做好房地產(chǎn)行業(yè)年度會計報表審計工作，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，筆者結(jié)合多年房地產(chǎn)行業(yè)的審計經(jīng)驗(yàn)，就審計中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個問題粗談一二，以期對會計師事務(wù)所的同仁們在房地產(chǎn)行業(yè)的審計中能有所啟發(fā)。

一、提前或推遲確認(rèn)收入

以《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》的判斷標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，同時考慮房地產(chǎn)的特殊性，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在同時滿足以下條件的情況下確認(rèn)商品房銷售收入的實(shí)現(xiàn)：

(1)商品房已完工且已取得政府相關(guān)部門的綜合驗(yàn)收證明，并已交付業(yè)主使用；

(2)已簽訂商品房買賣合同；

(3)已收到與商品房有關(guān)的全部價款或者已按合同規(guī)定收到首付款，收到首付款的其剩余價款應(yīng)預(yù)期能正常收回；

(4)商品房的建筑成本應(yīng)能夠可靠計量。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出于各種不同的需求，往往或提前確認(rèn)收入或推遲確認(rèn)收入，這就要求我們審計人員在審計中應(yīng)細(xì)心認(rèn)真，善于通過核對購房合同、銷售清單等會計資料以外相關(guān)的業(yè)務(wù)資料判斷其銷售收入確認(rèn)時間的正確性。

二、完工產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)不準(zhǔn)確

房地產(chǎn)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)相對一般工商企業(yè)具有其特殊性和復(fù)雜性，要求企業(yè)財會人員不但應(yīng)具有較高的財務(wù)理論水平，更應(yīng)對房地產(chǎn)行業(yè)具有較高的熟悉度，在多年的審計實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)財會人員水平參次不齊，加上部分企業(yè)出于人為調(diào)節(jié)利潤的需要，房地產(chǎn)行業(yè)中的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)問題較突出，成本結(jié)轉(zhuǎn)隨意性大，甚至有個別企業(yè)按商品房銷售收入的固定百分比進(jìn)行估轉(zhuǎn)成本，造成房地產(chǎn)銷售成本嚴(yán)重失實(shí)，在此筆者將審計中遇到過的成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確的主要幾種情況列舉如下：

由于建設(shè)周期長，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的完工產(chǎn)品結(jié)算進(jìn)度與賬面發(fā)生的成本往往不一致，賬面發(fā)生成本滯后，企業(yè)為了增加賬面利潤，一般會僅按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，以達(dá)到少轉(zhuǎn)開發(fā)成本的目的。

對房地產(chǎn)企業(yè)來說，預(yù)付賬款大多數(shù)是開發(fā)成本的組成部分，但企業(yè)為了少轉(zhuǎn)成本，往往以工程價款未結(jié)算為由將預(yù)付賬款長期掛賬。

對于較大的分多期開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其配套設(shè)施一般會在后期開發(fā)建設(shè)，審計中應(yīng)索取企業(yè)的配套設(shè)施預(yù)算資料，關(guān)注其配套成本是否預(yù)計并結(jié)轉(zhuǎn)。

出于減少應(yīng)繳土地增值稅和企業(yè)所得稅的考慮，部分房地產(chǎn)開發(fā)公司往往會通過虛開建筑發(fā)票而虛列成本，即通過“真票假業(yè)務(wù)”的列賬增加開發(fā)成本以達(dá)到偷逃稅款的目的。

三、稅收問題

稅收是國家對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要手段之一，且由于房地產(chǎn)業(yè)稅收的政策性強(qiáng)，涉及稅種多且復(fù)雜，所以也是我們對其進(jìn)行年度會計報表審計時的難點(diǎn)和重點(diǎn)。審計中我們可以重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

(一)是否存在隱匿收入行為

房地產(chǎn)企業(yè)隱匿收入的通常做法有：一是對采取銀行按揭方式銷售的房地產(chǎn)其按揭收入不入賬，不申報納稅；二是對其房屋、商鋪、車位的出租收入不入賬，不申報納稅。

(二)是否存在虛開建筑發(fā)票虛列成本問題

虛開建筑業(yè)發(fā)票是指在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開建筑發(fā)票或取得建筑公司虛開的建筑發(fā)票。企業(yè)只需支付營業(yè)稅或者手續(xù)費(fèi)，就可以獲取金額巨大的票面金額，入賬后就可以在計算企業(yè)所得稅和土地增值稅時得到更多的抵扣。這是一種典型的“真票假業(yè)務(wù)”偷稅行為。

(三)是否存在未按規(guī)定預(yù)繳和匯算清繳土地增值稅問題

欠繳、少繳土地增值稅在房地產(chǎn)行業(yè)比較普遍，一是未竣工清算項(xiàng)目不按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅，二是已完工項(xiàng)目長期按未完工項(xiàng)目核算，不按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳。

(四)是否存在捐贈、償債、以房換地等行為未按規(guī)定繳稅

根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)存在將商品房捐贈、償債和以房換地等特殊房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為時，應(yīng)按視同銷售處理，按規(guī)定繳納相關(guān)稅金。實(shí)際審計中，發(fā)現(xiàn)有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在做賬務(wù)處理時往往通過往來賬或者直接沖減成本，不確認(rèn)銷售收入，不申報納稅。

(五)是否存在少繳、不繳印花稅的情況

印花稅屬小稅種，企業(yè)往往不夠重視，同時也是審計人員比較容易忽視的問題。房地產(chǎn)行業(yè)的印花稅重點(diǎn)涉及以下兩項(xiàng)：一是對建筑安裝工程承包合同，應(yīng)按“建筑安裝工程承包合同”印花稅稅目來征稅，其稅率為萬分之三，其計稅依據(jù)是合同的承包金額或工程標(biāo)的； 二是對房地產(chǎn)（預(yù)售）銷售收入，則是按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目來征稅，其稅率為萬分之五。

現(xiàn)階段，我國房地產(chǎn)行業(yè)屬于高利潤行業(yè)，如果按照實(shí)際盈利進(jìn)行土地增值稅的匯算清繳，很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都將面臨需補(bǔ)繳巨額的稅款，為達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，房地產(chǎn)行業(yè)幾乎不存在主動進(jìn)行土地增值稅匯算清繳的情形，加上相關(guān)稅務(wù)主管部門清繳力度不夠，造成房地產(chǎn)行業(yè)中已完工項(xiàng)目長期不進(jìn)行匯算清繳現(xiàn)象極為普遍。

針對以上房地產(chǎn)行業(yè)會計報表審計中容易遇到的問題，筆者認(rèn)為最關(guān)鍵的一點(diǎn)是會計師事務(wù)所在選派審計小組時，要選派熟悉房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)經(jīng)營和財務(wù)管理、熟悉相關(guān)的稅收法規(guī)以及具有一定房地產(chǎn)業(yè)審計經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師，運(yùn)用更完善更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒ǎ瑢徲嬶L(fēng)險降到最低。

參考文獻(xiàn)：