供應(yīng)商現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)報(bào)告

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供應(yīng)商現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)報(bào)告范文第1篇

【關(guān)鍵詞】無法表示意見案例分析審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新

【中圖分類號(hào)】F239

一、引言

根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2016年1月1日～4月30日，40家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）共為2 842家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2 738份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告82份，保留意見審計(jì)報(bào)告16份，無法表示意見的審計(jì)報(bào)告6份。筆者通過分析無法表示意見審計(jì)報(bào)告的有關(guān)事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性無法獲取審計(jì)證據(jù)的1份，明確表明審計(jì)證據(jù)之間存在相互矛盾以及不確定性而無法實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的1份，對(duì)重大異常事項(xiàng)無法獲取審計(jì)證據(jù)的4份。6家被審計(jì)單位，只有1家主業(yè)屬于典型的傳統(tǒng)制造行業(yè)，其余5家均不同程度的涉及新興產(chǎn)業(yè)，如電子信息、新材料等。目前國內(nèi)學(xué)者多從上市公司盈余管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及對(duì)相關(guān)利益者的影響方面進(jìn)行分析，少有從技術(shù)層面論述與非標(biāo)審計(jì)意見的關(guān)系。本文從一個(gè)具體案例展開，分析審計(jì)實(shí)踐給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來哪些新的啟示。

二、發(fā)表無法表示審計(jì)意見的條件

根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)――對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“1501號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則”）的要求，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。在極其特殊的情況下，可能存在多個(gè)不確定事項(xiàng)，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。“1501號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則”指南明確區(qū)分了無法表示意見與否定意見的差異：前者通常僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無論是無法表示意見還是否定意見都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。

對(duì)于審計(jì)范圍受到限制的情形，準(zhǔn)則指南列舉了兩種情況：一是客觀環(huán)境造成的限制，例如由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置特殊等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤；二是管理層造成的限制，例如管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察存貨盤點(diǎn)或者不允許對(duì)特定賬戶余額實(shí)施函證。第一種限制實(shí)際上是審計(jì)技術(shù)的限制或者說是專業(yè)勝任能力的限制，第二種限制主要責(zé)任在于管理層。除了客觀環(huán)境以外，管理層的“不作為”也可能形成第一種限制，因?yàn)閷徲?jì)畢竟不是“跳獨(dú)舞”。僅通過閱讀審計(jì)意見報(bào)告正文投資者很難分辨出是哪種原因，市場(chǎng)參與者通常會(huì)主觀地將責(zé)任歸咎于上市公司本身。

三、審計(jì)案例介紹

（一）被審計(jì)單位背景資料

某股份有限公司股票于1996年在深交所掛牌交易，2014年重組前以房地產(chǎn)開發(fā)為主業(yè)，重組后主營(yíng)業(yè)務(wù)變更為集成電路芯片設(shè)計(jì)。2015年12月，上市公司聘請(qǐng)A事務(wù)所作為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。A事務(wù)所歷時(shí)長(zhǎng)達(dá)5個(gè)月的審計(jì)，最終對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，對(duì)重大資產(chǎn)重組時(shí)承諾的盈利預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)情況發(fā)表了無法表示意見，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表了否定意見。

（二）審計(jì)意見引發(fā)市場(chǎng)連鎖反應(yīng)

2016年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，無法表示意見占全部審計(jì)意見的比例只有0.21%；被出具否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的16家上市公司占1530家披露了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的上市公司的比例為1.05%。而且這兩個(gè)比例均少于2015年。這說明極少數(shù)的上市公司被出具這樣的審計(jì)報(bào)告，因此在市場(chǎng)上引起了極高的關(guān)注。相關(guān)利益者各方的分歧也使這家上市公司充滿了爭(zhēng)議。該事件給上市公司、監(jiān)管方和投資者帶來一系列連鎖反應(yīng)。首先是市場(chǎng)方面：根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》等有關(guān)規(guī)定，交易所對(duì)上市公司股票實(shí)行“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”，自2016年5月3日開始，上市公司股票簡(jiǎn)稱變?yōu)?ST，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)警示后股票價(jià)格的日漲跌幅限制為5%；因上市公司2016年1月業(yè)績(jī)預(yù)告和2016年4月的業(yè)績(jī)快報(bào)都公告收入大幅增長(zhǎng)和持續(xù)盈利，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻無法表示審計(jì)意見，年報(bào)公告后股票發(fā)生了異常波動(dòng)，交易所要求股票自5月1日開始停牌1個(gè)月。投資者損失慘重：年報(bào)公告后股價(jià)大幅下滑，兩個(gè)月后的股價(jià)與業(yè)績(jī)快報(bào)公告時(shí)相比幾乎腰斬，大量資金出逃。上市公司健康、快速發(fā)展也受到較大影響：若上市公司下一年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告繼續(xù)被出具無法表示意見或者否定意見的審計(jì)報(bào)告，股票將自下一年度報(bào)告披露之日起暫停上市；按照《上市公司證券發(fā)行管理辦法》的規(guī)定，上市公司最近三年及最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表，被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，就會(huì)失去公開增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格。該上市公司正在進(jìn)行的非公開發(fā)行，因而收到證監(jiān)會(huì)終止審查通知而停滯。該事件引起監(jiān)管方的高度關(guān)注：深圳交易所向上市公司發(fā)出年報(bào)關(guān)注函并要求回復(fù)和公告；當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局向上市公司發(fā)出監(jiān)管關(guān)注函，并約談上市公司高管，要求聘請(qǐng)具備較高專業(yè)能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2015年盈利預(yù)測(cè)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行專項(xiàng)核查。

（三）相關(guān)利益者產(chǎn)生的重大分歧

上市公司年報(bào)中披露了上市公司董事會(huì)與會(huì)計(jì)師的重大分歧，這種情況在市場(chǎng)上極為罕見。2015年度上市公司承接技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)――數(shù)據(jù)中心維護(hù)運(yùn)營(yíng)服務(wù)和場(chǎng)地租賃服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此無法對(duì)該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)做出判斷，因此發(fā)表了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。上市公司董事會(huì)卻認(rèn)為，在審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)期間，公司積極配合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員工作的開展，詳細(xì)介紹公司的業(yè)務(wù)模式，提供審計(jì)機(jī)構(gòu)各項(xiàng)資料包括但不限于公司的所有采購銷售合同、會(huì)計(jì)憑證和單證、銀行水單和對(duì)賬單、行業(yè)分析資料、供應(yīng)商往來資料等，同時(shí)配合審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)走訪客戶、供應(yīng)商等。因此上市公司董事會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見持保留態(tài)度。上市公司監(jiān)事會(huì)同意董事會(huì)的意見。但監(jiān)事長(zhǎng)和獨(dú)立董事們卻認(rèn)為鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法發(fā)表意見，因此無法對(duì)此事做出合理判斷。看來各方當(dāng)事人就此事件展開過一輪異常激烈的博弈。這無疑給市場(chǎng)監(jiān)管者和投資者做出正確判斷出了難題。通過閱讀上市公司年報(bào)和公告，可以看出各方的主要分歧主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.審計(jì)范圍受到限制的程度是否廣泛到對(duì)整個(gè)報(bào)表發(fā)表無法表示意見

上市公司的該筆交易通過境外子公司實(shí)施。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰恰認(rèn)為上市公司未對(duì)境外子公司實(shí)施有效的內(nèi)部控制，比如存在未簽訂合同或協(xié)議且未履行必要的資金管理審批程序下支付資金的情況等。內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在真正的重大錯(cuò)報(bào)。但對(duì)于重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為即使實(shí)施了包括盤點(diǎn)、實(shí)地走訪等審計(jì)程序仍然無法獲取令其滿意的審計(jì)證據(jù)，且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性。而上市公司董事會(huì)認(rèn)為自始至終積極配合，審計(jì)范圍未受到任何限制。

2.重大異常交易的真實(shí)性

從上市公司公告的會(huì)計(jì)報(bào)表可以看出其客戶高度集中。2015年收入3.75億，前5名客戶收入比例占總收入的74.87%，其中對(duì)第一名的客戶收入占24.01%。上市公司與第一名客戶只發(fā)生了一筆交易即“數(shù)據(jù)中心的租賃服務(wù)”。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷該筆交易屬于重大交易。上市公司數(shù)據(jù)中心的運(yùn)營(yíng)模式為建設(shè)+租賃，但建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)未見混凝土大樓和空調(diào)系統(tǒng)，而只有若干集裝箱機(jī)柜。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在境外建造如此規(guī)模的數(shù)據(jù)運(yùn)營(yíng)中心，并未采用慣常建設(shè)方法，且只有一個(gè)租賃客戶，當(dāng)屬于異常交易。交易背景是否符合正常商業(yè)邏輯，是消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其真實(shí)性懷疑的焦點(diǎn)。

上市公司的解釋是，公司“數(shù)據(jù)中心的租賃服務(wù)”屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)中比較新興的業(yè)務(wù)，公司采用的模式與傳統(tǒng)常規(guī)的數(shù)據(jù)中心運(yùn)營(yíng)模式不一致，屬于定制化的一個(gè)數(shù)據(jù)中心，公司承擔(dān)的是硬件設(shè)施的建設(shè)租賃服務(wù)，數(shù)據(jù)服務(wù)器的購置和運(yùn)營(yíng)等由客戶自行負(fù)責(zé)，同時(shí)公司沒有采用常規(guī)的建設(shè)混凝土大樓和空調(diào)系統(tǒng)，而是采用目前世界比較新的集裝箱式機(jī)柜模式，同時(shí)采用了風(fēng)冷技術(shù)，兩種數(shù)據(jù)中心比較，公司模式比傳統(tǒng)模式下大幅節(jié)約成本。顯然，上市公司董事會(huì)的解釋未能說服注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又實(shí)施了哪些有針對(duì)性的審計(jì)程序呢？

（四）審計(jì)過程分析

自2015年12月注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，至2016年4月底出具審計(jì)報(bào)告，歷時(shí)長(zhǎng)達(dá)5個(gè)月。2016年2月注冊(cè)會(huì)計(jì)師赴境外子公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并進(jìn)行了盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)上市公司客戶擬在數(shù)據(jù)中心放置并運(yùn)行25200個(gè)服務(wù)器，2015年度只正常運(yùn)行了2520個(gè)服務(wù)器，占總服務(wù)器的10%，而收入確認(rèn)按照合同約定全額確認(rèn)，與僅為正常運(yùn)行的10%服務(wù)器所提供的服務(wù)嚴(yán)重不匹配。項(xiàng)目組內(nèi)部討論后立即向事務(wù)所風(fēng)控部門匯報(bào)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就收入的確認(rèn)問題與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行溝通，卻發(fā)生了重大分歧。管理層認(rèn)為公司在2015年已經(jīng)按照客戶需求準(zhǔn)備了客戶服務(wù)器需要的所有機(jī)柜，隨時(shí)可以滿足客戶的滿負(fù)荷運(yùn)營(yíng)，但客戶因其自身原因在2015年內(nèi)只啟用了一部分服務(wù)器，并非公司原因?qū)е拢疽呀?jīng)實(shí)際履行了與客戶的合同約定；公司提供的是租賃與運(yùn)營(yíng)維護(hù)，其收費(fèi)模式與客戶啟用多少機(jī)柜無關(guān)，因此公司2015年的收入確認(rèn)是按照合同約定的全額進(jìn)行確認(rèn)。該分歧一直持續(xù)至2015年4月。在此期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師補(bǔ)充了針對(duì)舞弊的審計(jì)程序，如調(diào)查上市公司客戶的背景，實(shí)地走訪等，但通過訪談得到的信息不足。上市公司原定于2016年4月下旬同時(shí)披露2015年度報(bào)告及2016年第一季度報(bào)告，因重大分歧未解決，披露時(shí)間推遲至2016年4月底。臨近公告日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正式向上市公司通報(bào)，擬出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。上市公司表示可以根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已取得的審計(jì)證據(jù)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為未取得關(guān)于收入和相關(guān)資產(chǎn)的充分證據(jù)，拒絕了被審計(jì)單位的調(diào)整要求。2016年4月底，上市公司召開董事會(huì)，未通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見并在年報(bào)中披露。獨(dú)立董事和監(jiān)事長(zhǎng)表示無法做出合理判斷。他們認(rèn)為，公司應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)真實(shí)性的前提下基于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)收入，并一致要求公司立即啟動(dòng)相關(guān)解決方案（包括但不限于重新聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)2015年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)），積極、有效和穩(wěn)妥地消除上述事項(xiàng)及其后果。

四、透視分歧原因

2015年該上市公司業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，其芯片開發(fā)和銷售市場(chǎng)遇到前所未有的困難，因此主營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)中心出租業(yè)務(wù)。上市公司客戶背景撲朔迷離，數(shù)據(jù)中心出租收入的商業(yè)邏輯未得到合理解釋，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法給出明確鑒證意見的主要原因。在市場(chǎng)各方壓力下，上市公司終于在年報(bào)后披露了數(shù)據(jù)中心業(yè)務(wù)與區(qū)塊鏈技術(shù)有關(guān)。但審計(jì)期間，公司管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師的解釋與后來公開披露信息不完全一致。而區(qū)塊鏈技術(shù)的具體應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也并不熟悉。這是造成雙方重大分歧，僵持不下的重要原因。

2016年區(qū)塊鏈技術(shù)的概念和題材逐步升溫，這與2016年1月20日人民銀行召開數(shù)字貨幣研討會(huì)有關(guān)系，與會(huì)專家提出爭(zhēng)取早日推出央行發(fā)行的數(shù)字貨幣。以比特幣為代表的數(shù)字貨幣在2009年誕生以來就充滿了爭(zhēng)議。區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)是去中心化，而區(qū)塊鏈研究工作組組長(zhǎng)、中國銀行前行長(zhǎng)李禮輝在“2016年全球第二屆區(qū)塊鏈峰會(huì)”上所指出的，區(qū)塊鏈完全“去中心化”的特性在金融領(lǐng)域并不適用。完全“去中心化”的結(jié)構(gòu)只適用于比特幣這類流量很低、每秒幾筆的低頻次交易，而在金融應(yīng)用場(chǎng)景中，高頻次是常態(tài)，因此“去中心化”并不適用。假設(shè)人們對(duì)未來區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用粗略地劃分為三個(gè)階段，“區(qū)塊鏈技術(shù)1.0”貨幣階段、“區(qū)塊鏈技術(shù)2.0”可編程金融階段、“區(qū)塊鏈技術(shù)3.0”廣泛應(yīng)用階段，那么比特幣只是區(qū)塊鏈技術(shù)最底層的應(yīng)用。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)最終可運(yùn)用于身份認(rèn)證、物流、醫(yī)療，甚至是審計(jì)等，對(duì)社會(huì)生活的方方面面將會(huì)產(chǎn)生變革性的影響。然而那個(gè)時(shí)代的到來畢竟還有些遙遠(yuǎn)。世界上本沒有比特幣這樣一種貨幣，自從一個(gè)被稱為“中本聰”的神秘人物發(fā)明了比特幣算法以后，有無數(shù)投機(jī)者們開始了狂歡。而生產(chǎn)比特幣被人們形象的稱為“挖礦”，屬于比特幣產(chǎn)業(yè)鏈的最底層。上市公司究竟在做些什么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借自身的那點(diǎn)外行知識(shí)，很難做出準(zhǔn)確判斷。

五、啟示和建議

（一）重新審視審計(jì)成功與失敗

注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循了審計(jì)準(zhǔn)則未發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，是否與審計(jì)成功劃等號(hào)？財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)是要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。從市場(chǎng)和投資者需求的角度上講，明確的鑒證意見才有意義。

實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無法獲取充分、適當(dāng)證據(jù)時(shí)，首先考慮解除業(yè)務(wù)約定的可能性，如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行的情況下才會(huì)選擇發(fā)表無法表示意見。從主觀講，無法表示意見是一種態(tài)度而不是一種鑒證意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師免除法律責(zé)任的一種保護(hù)措施。客觀上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法給投資者一個(gè)明確的鑒證意見時(shí)，對(duì)資本市場(chǎng)和上市公司可能會(huì)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。社會(huì)審計(jì)體現(xiàn)的是一種委托關(guān)系，或者說非對(duì)稱信息條件下的一種契約關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有給投資者提供充分的信息以進(jìn)行決策，審計(jì)的總體目標(biāo)就沒有實(shí)現(xiàn)。實(shí)務(wù)中，美國SEC甚至對(duì)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告采取限制的態(tài)度。本文案例中上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師誰是誰非，筆者僅根據(jù)公開披露信息無法做出判斷，但至少當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局和獨(dú)立董事都表明了將事情徹底查清楚的態(tài)度。否則上市公司是否完成了重大資產(chǎn)組中的盈利預(yù)測(cè)和業(yè)績(jī)承諾將成為一個(gè)懸案，無法給投資者進(jìn)行交代。所幸的是年報(bào)公告后的6日內(nèi)，上市公司控股股東及實(shí)際控制人即根據(jù)當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局關(guān)注函的要求，先行履行了業(yè)績(jī)補(bǔ)償義務(wù)，并表明待盈利預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)情況的專項(xiàng)核查結(jié)果確定后再補(bǔ)償與年報(bào)披露金額之間的差額，多出的部分則無償贈(zèng)與上市公司。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)面對(duì)企業(yè)的“創(chuàng)新”很無奈

企業(yè)的“創(chuàng)新”包括技術(shù)、產(chǎn)品、管理、營(yíng)銷等各方面的創(chuàng)新，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中表現(xiàn)為新技術(shù)、新產(chǎn)品、新的盈利模式、甚至是新業(yè)態(tài)等。當(dāng)然也包括披著“創(chuàng)新”的外衣，實(shí)際是舞弊的情況。傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上企業(yè)創(chuàng)新的腳步，解決不了企業(yè)創(chuàng)新帶來的一系列困惑。

上述案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行了可以執(zhí)行的所有審計(jì)程序，窮盡了教科書中所有的審計(jì)方法，包括觀察、檢查、函證、盤點(diǎn)、訪談、調(diào)查、分析性復(fù)核等傳統(tǒng)方法，并針對(duì)舞弊執(zhí)行了有針對(duì)性的審計(jì)程序，比如在工商征信系統(tǒng)網(wǎng)站、香港注冊(cè)處核查上市公司客戶及供應(yīng)商的信用情況、對(duì)客戶及供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地走訪、檢查交易合同和交易資金流水、檢查證據(jù)鏈中原始單據(jù)的完整性、真實(shí)性及邏輯性、咨詢IDC行業(yè)專家關(guān)于境外業(yè)務(wù)商業(yè)合理性、技術(shù)可行性和收費(fèi)方式是否符合行業(yè)慣例、聘請(qǐng)IT專家重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)的存在性、服務(wù)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的物理環(huán)境以及動(dòng)力、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)及傳輸方式的可行性、在網(wǎng)上向境外托管服務(wù)器的商家進(jìn)行了解和詢價(jià)以佐證其合理性等等。執(zhí)行這一切審計(jì)程序歷時(shí)長(zhǎng)達(dá)5個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍無法取得令人滿意的審計(jì)證據(jù)。這引發(fā)了我們一些深深思索。

（三）審計(jì)實(shí)踐對(duì)新技術(shù)的需求是推動(dòng)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的根本動(dòng)力

就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，社會(huì)需要其發(fā)現(xiàn)重大舞弊，這種根本性的導(dǎo)向影響著審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而催促著審計(jì)能力的提高。審計(jì)行業(yè)正面臨技術(shù)革命。未來的競(jìng)爭(zhēng)，是審計(jì)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)和人才的競(jìng)爭(zhēng)。

2011～2013年由審計(jì)署審計(jì)科研所牽頭首次組織實(shí)施了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新情況的專題調(diào)研活動(dòng)，對(duì)2006～2011年期間審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新情況進(jìn)行了調(diào)查和分析，印發(fā)了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新情況專題調(diào)研報(bào)告》，2013年后續(xù)印發(fā)了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展報(bào)告》。后者指出：目前審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)面臨的最為突出的困難和問題有：一是缺乏技術(shù)創(chuàng)新人才，人才是技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵；二是審計(jì)成果考核機(jī)制需要進(jìn)一步完善，技術(shù)創(chuàng)新不同于一般的審計(jì)項(xiàng)目，它是一種探索性活動(dòng)，有成功也有失敗，需要制定不同于一般審計(jì)項(xiàng)目的成果考核機(jī)制；三是審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新帶來了一系列的審計(jì)證據(jù)問題，在取證、認(rèn)定、歸檔保存等方面，目前還沒有制定統(tǒng)一的規(guī)范，在一定程度上阻礙了技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的進(jìn)一步開展；四是缺乏專門的審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的交流平臺(tái)和定期交流機(jī)制。

目前社會(huì)審計(jì)尚未有較高級(jí)別的組織出面或牽頭進(jìn)行審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新方面的研究。呼吁理論界和實(shí)務(wù)界，在審計(jì)技術(shù)方面加強(qiáng)合作和研究。在審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新研究方面做些腳踏實(shí)地的嘗試。比如研究持續(xù)審計(jì)、研究審計(jì)信息化和利用大數(shù)據(jù)、研究審計(jì)的立體思維模式、研究一些與新業(yè)態(tài)相關(guān)的審計(jì)方法等。

（四）提高審計(jì)報(bào)告價(jià)值是資本市場(chǎng)的迫切需求

上市公司年報(bào)中將關(guān)鍵溝通事項(xiàng)公開披露的情況較為罕見，說明公司治理水平在不斷提高。年報(bào)后期，上市公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大分歧以及分歧的解決過程由監(jiān)管方敦促上市公司進(jìn)行披露，也具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。這與中注協(xié)在2016年初征求意見擬對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的改革不謀而合。現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡(jiǎn)潔、意見明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。審計(jì)報(bào)告改革要求披露關(guān)鍵溝通事項(xiàng)，即通過描述審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)和審計(jì)工作的特定信息，提高審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策有用性，客觀上會(huì)提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度。這次改革將會(huì)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求，必然會(huì)增加審計(jì)成本。審計(jì)成本與獲得社會(huì)效益之間的再平衡考驗(yàn)政策制定者的智慧。投資者、監(jiān)管者以及其他市場(chǎng)參與者共同亟待，選擇恰當(dāng)時(shí)機(jī)使審計(jì)準(zhǔn)則改革的政策盡快落地。

供應(yīng)商現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)報(bào)告范文第2篇

一、聯(lián)合國審計(jì)的主要特點(diǎn)

一是審計(jì)程序上強(qiáng)調(diào)規(guī)范、科學(xué)、高效。在準(zhǔn)備階段，通過問卷調(diào)查、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等手段全面了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、分析其業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境，確定重要性水平、綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，據(jù)此確定審計(jì)實(shí)施方案中的重點(diǎn)。在進(jìn)點(diǎn)之前，實(shí)施方案會(huì)隨進(jìn)點(diǎn)會(huì)通知一并送達(dá)被審計(jì)單位管理層，提前讓管理層了解審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)、審計(jì)人員分工、涉及部門、時(shí)間和進(jìn)度安排、要求提供的資料等。現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段，嚴(yán)格按照工作進(jìn)度和實(shí)施方案規(guī)定的截止期限發(fā)出最后一份“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題備忘錄(類似于國內(nèi)審計(jì)工作底稿)”，確保其在出點(diǎn)會(huì)之前獲得被審計(jì)單位正式反饋意見，并在出點(diǎn)會(huì)上就后續(xù)管理意見書的內(nèi)容與被審計(jì)單位管理層達(dá)成共識(shí)。

二是審計(jì)質(zhì)量方面注重全面、嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)。聯(lián)合國審計(jì)實(shí)行全面質(zhì)量管理，以制定、執(zhí)行質(zhì)量控制規(guī)范為內(nèi)容和手段。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要按要求填制“審計(jì)質(zhì)量控制檢查表”，該表以是非判斷的形式直觀地衡量一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從審前準(zhǔn)備到終結(jié)各個(gè)階段、步驟、程序的實(shí)施是否遵循了國際審計(jì)準(zhǔn)則或聯(lián)合國通用審計(jì)準(zhǔn)則的要求。該表的目的是實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全程、同步、實(shí)時(shí)控制。既是審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制情況進(jìn)行自評(píng)自查的標(biāo)準(zhǔn)，又是聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目整體質(zhì)量進(jìn)行事后監(jiān)督的依據(jù)。該表還包括對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成效的檢查，以衡量審計(jì)作用發(fā)揮水平和程度，如審計(jì)結(jié)果是否被利益相關(guān)各方所接受、是否為報(bào)表使用者提供了可供借鑒的價(jià)值等。

三是審計(jì)內(nèi)容上側(cè)重管理、制度、績(jī)效。聯(lián)合國審計(jì)最明顯的特點(diǎn)是在財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)上突出績(jī)效、管理與制度審計(jì)，以體現(xiàn)審計(jì)服務(wù)意識(shí)，發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。根據(jù)聯(lián)合國的管理制度、相關(guān)決議等評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，利用業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用問卷調(diào)查、訪談、實(shí)地觀察、監(jiān)測(cè)、重新執(zhí)行和分析等方法，來發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部管理、控制及總體運(yùn)營(yíng)的違規(guī)、低效問題。并以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，將被審計(jì)單位內(nèi)部管理的所有高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域納入審計(jì)范圍，如實(shí)物資產(chǎn)、人力資源、貨物服務(wù)采購、海陸空運(yùn)輸、信息技術(shù)、安全保衛(wèi)等非財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，甚至還包括內(nèi)部審計(jì)工作開展情況、當(dāng)?shù)芈?lián)合國機(jī)構(gòu)之間資源共享等方面。僅采購領(lǐng)域，就包括從請(qǐng)購、審批、招投標(biāo)、采購合同簽訂、供應(yīng)商全球管理和履約情況評(píng)估、貨物服務(wù)的檢查驗(yàn)收直至貨款支付等所有環(huán)節(jié)的合規(guī)性審查和績(jī)效評(píng)價(jià)。通過檢查各項(xiàng)主要產(chǎn)出情況，以績(jī)效指標(biāo)為尺度，衡量被審計(jì)單位本預(yù)算期間在實(shí)現(xiàn)預(yù)期工作目標(biāo)方面取得的進(jìn)展，對(duì)其是否達(dá)到總體目標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核，并分析確定未完成的產(chǎn)出對(duì)總體目標(biāo)、預(yù)期效果以及各項(xiàng)資源利用率的影響。

四是審計(jì)成果上體現(xiàn)客觀、公正、效果。審計(jì)成果主要是促進(jìn)管理規(guī)范，注重整改落實(shí)，體現(xiàn)成果最大化。每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后都要出具“管理意見書”，以審計(jì)建議形式對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題逐個(gè)提出處理意見和改進(jìn)建議。審計(jì)建議要堅(jiān)持獨(dú)立性原則，站在聯(lián)合國的立場(chǎng)，體現(xiàn)客觀公正，同時(shí)要有較強(qiáng)的針對(duì)性、可操作性，力求從完善制度、提高管理水平的角度提出建議，以促進(jìn)聯(lián)合國系統(tǒng)運(yùn)行的廉潔、高效。對(duì)審計(jì)成果的整改落實(shí)采取督促執(zhí)行、結(jié)果反饋、再次督促執(zhí)行等手段，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)要跟蹤檢查并逐條核實(shí)歷年審計(jì)建議執(zhí)行情況，按“完全執(zhí)行”、“部分／正在執(zhí)行”、“尚未執(zhí)行”分別統(tǒng)計(jì)相應(yīng)百分比，編制“審計(jì)建議落實(shí)情況追蹤表”，在當(dāng)年管理意見書及最終匯總審計(jì)報(bào)告中予以披露。對(duì)其中仍未執(zhí)行的以前年度重大問題審計(jì)建議，審計(jì)組認(rèn)為有必要，可以在管理意見書中再次提出，直至最終整改完畢。

二、聯(lián)合國審計(jì)與我國國家審計(jì)的差異分析

雖然聯(lián)合國審計(jì)與我國國家審計(jì)具有相同或類似的內(nèi)涵，但在許多方面存在著差異，而探尋這些差異并加以深入研究對(duì)推動(dòng)我國國家審計(jì)發(fā)展具有重要的理論和實(shí)踐價(jià)值。

(一)審計(jì)體制不同。雖然兩者都是基于委托機(jī)制，但審計(jì)主體與客體的關(guān)系卻不盡相同。我國國家審計(jì)體制是行政型，審計(jì)機(jī)關(guān)是縣級(jí)以上政府組成部門；而聯(lián)合國審計(jì)體制類似于獨(dú)立型。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)具有一定的行政職權(quán)，可以行使一定的處罰權(quán)，具有一定的威懾力，審計(jì)客體一般被稱為被審計(jì)單位。而聯(lián)合國審計(jì)無行政職權(quán)，審計(jì)客體一般被稱為客戶，審計(jì)所體現(xiàn)的服務(wù)性更為明顯。

(二)審計(jì)環(huán)境差異。審計(jì)環(huán)境包括因素很多，這里主要指對(duì)審計(jì)行為產(chǎn)生直接影響的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和制度等外部環(huán)境。聯(lián)合國作為全球最大的國際社會(huì)議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)說，它的內(nèi)部管理、控制等基本制度環(huán)境較為健全，具有較好的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機(jī)制，另外，它的職員具有較高的學(xué)歷水平、職業(yè)能力，法制意識(shí)較強(qiáng)，素質(zhì)也相對(duì)較高。相比之下，我國正處于體制改革階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，有關(guān)政策法規(guī)還不健全，使得經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高。雖然近年來監(jiān)管力度加大，違規(guī)問題有所減少，但在短期內(nèi)要有根本改變還很難。因此，國家審計(jì)面對(duì)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，履行職責(zé)及從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)面對(duì)的外部環(huán)境紛繁復(fù)雜，舞弊風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。

(三)審計(jì)程序方面的差異。雖然兩者都經(jīng)歷審前準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段，但具體流程及內(nèi)容卻不盡相同。在準(zhǔn)備階段，我國國家審計(jì)目前主要是制定審計(jì)工作方案和實(shí)施方案，而聯(lián)合國審計(jì)不僅要制定這兩個(gè)方案，而且要通過一整套文件來記錄審計(jì)重點(diǎn)的確定及方案生成的過程，包括了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、分析其業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境，確定重要性水平、綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。在實(shí)施階段，我國國家審計(jì)目前在實(shí)踐中主要體現(xiàn)為審計(jì)證據(jù)和底稿，而聯(lián)合國審計(jì)要求對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)領(lǐng)域都要相應(yīng)制定一整套工作底稿，包括審計(jì)程序表、備忘錄、問題備忘錄、管理意見書等。另外，對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集也存在差異，聯(lián)合國審計(jì)取得的原始證據(jù)無須對(duì)方簽字蓋章，而且審計(jì)人員與管理層進(jìn)行溝通交流使用的電子郵件也可作為審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容上也存在差異，聯(lián)合國審計(jì)要將被審計(jì)單位執(zhí)行以前年度審計(jì)建議情況寫入審計(jì)報(bào)告，還要將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表附在審計(jì)報(bào)告后面等(國內(nèi)的外資項(xiàng)目審計(jì)與其較為類似)。

(四)審計(jì)內(nèi)容方面的差異。聯(lián)合國審計(jì)符合最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在《利馬宣言一一審計(jì)規(guī)則指導(dǎo)原則》中把國家審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)的原則，即一方面要對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)在聯(lián)合國審計(jì)中占一定比例；另一方面要對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的效益、效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，管理和效益審計(jì)在聯(lián)合國審計(jì)中占很大比例。由于前述審計(jì)環(huán)境及對(duì)象的

差異，從某種意義上說，我國國家審計(jì)目前主要從事的是合規(guī)性審計(jì)，甚至是舞弊審計(jì)，一般很少對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，財(cái)務(wù)審計(jì)的比例較低，效益審計(jì)目前也處于起步階段。

(五)審計(jì)技術(shù)方法方面的差異。由于本質(zhì)屬性相同，因此，從理論上說，兩者所使用的審計(jì)技術(shù)方法應(yīng)基本相同。但實(shí)踐中，我國國家審計(jì)目前對(duì)一些技術(shù)方法如調(diào)查問卷、統(tǒng)計(jì)抽樣、實(shí)物盤點(diǎn)、制發(fā)函證等運(yùn)用的較少。當(dāng)然，由于我國實(shí)行的是行政型國家審計(jì)體制，因此我們也具有一些聯(lián)合國審計(jì)所不具備的審計(jì)手段，如延伸審計(jì)調(diào)查、查詢銀行賬戶、其他強(qiáng)制手段等。這些差異與兩者在審計(jì)體制、內(nèi)容等方面的差異相關(guān)。

三、借鑒聯(lián)合國審計(jì)推動(dòng)我國國家審計(jì)制度建設(shè)

(一)推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的開展。過去我們效益審計(jì)主要停留在理論研討上，雖然一些地方進(jìn)行了有益的探索，但范圍和影響有限。《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》對(duì)審計(jì)工作提出了“全面推進(jìn)效益審計(jì)，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計(jì)方法體系”的目標(biāo)要求，并具體規(guī)定了每年投入效益審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。我國審計(jì)人員已經(jīng)普遍認(rèn)識(shí)到開展效益審計(jì)的必要性，但一談到效益審計(jì)就覺得心里沒底，特別是困惑于如何制訂和運(yùn)用衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。而聯(lián)合國審計(jì)為我們提供了非常好的了解和借鑒效益審計(jì)的機(jī)會(huì)，因?yàn)楣芾砗涂?jī)效審計(jì)在聯(lián)合國審計(jì)中占有相當(dāng)大的比例。在聯(lián)合國審計(jì)中要開展對(duì)車輛管理、飛行管理、油料管理、人力資源管理、采購管理等各個(gè)業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域的效率、效益及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出有針對(duì)性的建議。這一方面為我們培養(yǎng)了效益審計(jì)人才，另一方面也為結(jié)合中國國情探索有中國特色的效益審計(jì)提供了很好的窗口。

(二)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。就現(xiàn)有規(guī)則制度看，我國國家審計(jì)仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，即制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。而聯(lián)合國審計(jì)采用全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)施過程，實(shí)際上就是風(fēng)險(xiǎn)控制過程，也是審計(jì)質(zhì)量的控制過程，若能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平，也就意味著審計(jì)質(zhì)量得到了保證。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體運(yùn)用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計(jì)模式不同的特性，這些特性將對(duì)完善我國國家審計(jì)技術(shù)方法起到促進(jìn)作用。

(三)引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。聯(lián)合國審計(jì)所運(yùn)用的一些技術(shù)方法從理論上講并不深?yuàn)W，但在我們審計(jì)實(shí)踐中卻沒有得到充分運(yùn)用，如審計(jì)調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)和使用、統(tǒng)計(jì)抽樣及分析性復(fù)核方法的使用等。在抽樣方法方面，目前我國審計(jì)實(shí)踐中較多運(yùn)用的是判斷抽樣，主要憑借審計(jì)人員的主觀判斷，且抽取的樣本數(shù)量也是根據(jù)審計(jì)人員主觀判斷，缺乏科學(xué)依據(jù)。而聯(lián)合國審計(jì)采取統(tǒng)計(jì)抽樣，抽取的樣本及數(shù)量是根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理計(jì)算出來的，能夠得到同行及被審計(jì)單位的認(rèn)同。另外，對(duì)聯(lián)合國審計(jì)中開展的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)，我們要引進(jìn)和學(xué)習(xí)推廣，以適應(yīng)信息化條件下審計(jì)工作深度開展。

供應(yīng)商現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)報(bào)告范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 高校建設(shè)工程； 跟蹤審計(jì)； 信息化

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0125-03

隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，基建項(xiàng)目不斷增多，高校基本建設(shè)工程審計(jì)的周期越來越長(zhǎng)，工作量也越來越大。將信息化更好地應(yīng)用于高校建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)工作中，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)及信息化帶來的影響

（一）高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

高校建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是審計(jì)人員通過介入高校建設(shè)工程項(xiàng)目，依據(jù)相關(guān)法律制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)決策到竣工交付使用整個(gè)建設(shè)期的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性等進(jìn)行的事前、事中、事后的咨詢、監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)活動(dòng)。跟蹤審計(jì)由于能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)的部分缺陷而被廣泛應(yīng)用于實(shí)踐中。

1.從事后審計(jì)向事前、事中、事后全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變

高校建設(shè)工程是一項(xiàng)集多樣性、復(fù)雜性和建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)于一體的復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對(duì)其進(jìn)行跟蹤審計(jì)，把傳統(tǒng)的事后一次性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨灤┯诮ㄔO(shè)項(xiàng)目全過程的多次審計(jì)。

2.從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)模式只是在建設(shè)項(xiàng)目竣工后集中進(jìn)行一次審計(jì)，而跟蹤審計(jì)將整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目劃分為不同的階段，及時(shí)地對(duì)每個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)，將各階段相互關(guān)聯(lián)影響的因素進(jìn)行分析，形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的審計(jì)監(jiān)督模式。

3.審計(jì)范圍更加廣泛

建設(shè)工程跟蹤審計(jì)是全過程、全方位的審計(jì)，不僅是對(duì)竣工、決算情況的審計(jì)，更注重對(duì)前期決策、招投標(biāo)及施工等方面的審計(jì)，所涉及的范圍更廣、更全面。

高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的上述特點(diǎn)決定了審計(jì)工作所涉及的內(nèi)容多、范圍廣，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生許多局限性，如信息共享程度低、介入時(shí)間不合理、接入程度難把握等，進(jìn)而影響到審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量；而且隨著信息技術(shù)的發(fā)展，跟蹤審計(jì)所需要的數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換等程序都需要信息系統(tǒng)的支持。將信息技術(shù)應(yīng)用于高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中，已成為審計(jì)工作的重要發(fā)展趨勢(shì)。

（二）信息化對(duì)高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的影響

將信息化應(yīng)用于建設(shè)工程跟蹤審計(jì)，必然會(huì)對(duì)傳統(tǒng)建設(shè)工程審計(jì)帶來影響。

1.審計(jì)線索電子化

在傳統(tǒng)建設(shè)工程審計(jì)下，被審計(jì)對(duì)象大多是紙質(zhì)的圖紙、合同、招投標(biāo)文件、價(jià)格清單、相關(guān)原始憑證、賬表等。在信息化下，信息系統(tǒng)的應(yīng)用改變了數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)，需在紙質(zhì)材料的基礎(chǔ)上，將原始信息轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮有畔ⅲ瑢?dǎo)致了某些原始憑證在信息系統(tǒng)中不復(fù)存在；此外，審計(jì)人員所采集的有些信息，經(jīng)信息系統(tǒng)進(jìn)行處理，這一處理過程難以直接觀察到，使審計(jì)人員很難對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審計(jì)。

2.審計(jì)技術(shù)計(jì)算機(jī)化、網(wǎng)絡(luò)化

信息化是面向計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)多以手工審計(jì)為主，不再符合審計(jì)信息化的需要，因此，跟蹤審計(jì)的信息化需要與計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)同步發(fā)展，將原始的手工操作轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)操作，同時(shí)借助網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)。

3.對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求的復(fù)合化

跟蹤審計(jì)信息化需要以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)為依托，結(jié)合實(shí)際建立跟蹤審計(jì)信息系統(tǒng)，這就對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。從事建設(shè)工程審計(jì)的人員，不僅要具備工程造價(jià)、法律、管理、審計(jì)等相關(guān)知識(shí)，還應(yīng)該掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、信息處理技術(shù)等。

二、高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)信息化建設(shè)的主要內(nèi)容

（一）高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化建設(shè)的總體要求

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化建設(shè)的總體要求是建立一個(gè)跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)。此信息化系統(tǒng)應(yīng)該縱向覆蓋建設(shè)工程的全生命周期，從建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)直到竣工決算；橫向應(yīng)包括建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)參與方。

通過建立高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析處理、審計(jì)信息管理、審計(jì)項(xiàng)目管理等功能集為一體，審計(jì)人員可以進(jìn)入系統(tǒng)及時(shí)收取被審計(jì)單位提交的審計(jì)數(shù)據(jù)等資料，然后進(jìn)行相關(guān)操作，從而實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤實(shí)時(shí)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

（二）高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)具體應(yīng)用平臺(tái)設(shè)計(jì)

高校應(yīng)將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)設(shè)計(jì)為兩級(jí)應(yīng)用平臺(tái)：一級(jí)平臺(tái)是綜合信息管理平臺(tái)，主要是提供信息錄入、交換和查詢；二級(jí)平臺(tái)為操作平臺(tái)，主要是輔助審計(jì)人員各階段本職工作的完成。

1.綜合信息管理平臺(tái)

跟蹤審計(jì)涉及學(xué)校規(guī)劃處、招標(biāo)辦、財(cái)務(wù)處、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、供應(yīng)商、審計(jì)處等多個(gè)相關(guān)主體，各個(gè)主體間都有直接或間接信息交流。綜合信息管理平臺(tái)是跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，綜合信息管理平臺(tái)的建立可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)處與校內(nèi)其他相關(guān)部門的業(yè)務(wù)對(duì)接，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)可以隨時(shí)調(diào)動(dòng)所需資料進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自動(dòng)化、信息化。如規(guī)劃處將相關(guān)審計(jì)原始信息以固定的格式錄入綜合信息系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計(jì)原始資料報(bào)送給審計(jì)處，同時(shí)報(bào)送相關(guān)紙質(zhì)資料；中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)處之間信息得到互傳，便于審計(jì)處隨時(shí)對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理，同時(shí)也可以達(dá)到資源多方共享，信息共通。

綜合信息平臺(tái)按序號(hào)、項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目類型、建設(shè)單位、施工單位、結(jié)算報(bào)送值、審定值、審減值、審計(jì)類別、審計(jì)人員等列項(xiàng)編制。由專人負(fù)責(zé)整理登記每個(gè)項(xiàng)目送審的所有信息，由項(xiàng)目審計(jì)人員填寫相關(guān)的審計(jì)報(bào)告信息，從而形成建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理的整體信息平臺(tái)。不同人員的操作權(quán)限和使用權(quán)限是不一樣的，為了保障信息質(zhì)量及安全，系統(tǒng)均需要進(jìn)行嚴(yán)格的權(quán)限設(shè)置，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目所有參與者在自己的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行操作，所有信息通過用戶名和密碼可以共享，可隨時(shí)審閱學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)審計(jì)情況。

2.跟蹤審計(jì)操作平臺(tái)

跟蹤審計(jì)涵蓋建設(shè)工程的立項(xiàng)決策階段、設(shè)計(jì)階段、工程招標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算驗(yàn)收等各階段，由于法律、法規(guī)及人員資質(zhì)等多方面的原因，使得跟蹤審計(jì)在立項(xiàng)投資階段基本無法開展，為此，目前大多數(shù)高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)是從建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段開始的。下面是信息技術(shù)在幾個(gè)重要階段的跟蹤審計(jì)的應(yīng)用。

（1）招標(biāo)審計(jì)。建設(shè)單位職能部門在招標(biāo)前，將相關(guān)資料分別以電子版和紙質(zhì)形式送達(dá)審計(jì)處。在招標(biāo)審計(jì)中，通過建立的綜合信息管理系統(tǒng)審核相關(guān)招標(biāo)文件、手續(xù)及其他資料是否滿足招標(biāo)的要求。招標(biāo)文件中的工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)的審核是招標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)。通過綜合信息管理平臺(tái)信息的傳遞，審計(jì)時(shí)只需調(diào)取上報(bào)的三維算量模型圖進(jìn)行復(fù)核，檢查三維算量模型與圖紙等設(shè)計(jì)資料是否相符，確定了三維模型，軟件即可自動(dòng)核實(shí)清單工程量，高效審核工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)，為確定最終的價(jià)款，掌握第一手資料。

招投標(biāo)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的一項(xiàng)主要工作，涉及項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、投標(biāo)的全過程。招標(biāo)項(xiàng)目的類型包括工程設(shè)計(jì)、勘察項(xiàng)目、采購項(xiàng)目、施工項(xiàng)目、安裝、咨詢等。系統(tǒng)主要包含招標(biāo)投標(biāo)業(yè)務(wù)的計(jì)劃管理、招投標(biāo)各環(huán)節(jié)的審批管理、專家?guī)旃芾怼臉I(yè)單位資信管理及綜合分析統(tǒng)計(jì)功能。

（2）合同審計(jì)。規(guī)劃處將草擬的工程項(xiàng)目施工合同及其他相關(guān)合同、招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件、中標(biāo)合同修訂、合同補(bǔ)充等相關(guān)合同信息通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上傳給審計(jì)處，審計(jì)處可通過信息系統(tǒng)審核合同的完整性及合同條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)單位的投標(biāo)書中載明的內(nèi)容相一致，是否有與法律法規(guī)相抵觸的地方，合同中關(guān)于工程造價(jià)方面的條款，明確工程造價(jià)結(jié)算方式。審計(jì)處通過信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計(jì)結(jié)果直接傳給規(guī)劃處，快速敏捷。

（3）工程施工審計(jì)。工程施工審計(jì)是目前高校跟蹤審計(jì)中最重要的階段，而且是跟蹤審計(jì)人員投入精力最多的階段，所以加強(qiáng)施工階段的審計(jì)信息化操作尤其重要。

目前多數(shù)高校在不斷擴(kuò)建新校區(qū)，而高校內(nèi)從事基建審計(jì)的人員有限。即使學(xué)校把建設(shè)項(xiàng)目委托給社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，作為高校內(nèi)部審計(jì)也需要對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。工程量審核是跟蹤審計(jì)最重要的工作，約占審計(jì)工作量的80%以上，直接影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量與速度。目前工程量計(jì)算最常用的軟件是三維算量軟件，是計(jì)算機(jī)以手工算量的思維代替繁瑣復(fù)雜手工算量的工作過程，能實(shí)現(xiàn)快速三維圖形建模，直觀、計(jì)算精度高、速度快，實(shí)現(xiàn)了工程量計(jì)算的自動(dòng)化、智能化，自動(dòng)匯總工程量。工程量審核一般按如下順序進(jìn)行：甲乙雙方各自建立自己的三維模型后，先核對(duì)分部分項(xiàng)的總量，如總量有差別則核對(duì)每層的工程量，找到是哪些樓層的工程量導(dǎo)致的差別，然后針對(duì)有差別樓層的具體構(gòu)件進(jìn)行單構(gòu)件核對(duì)，最終確定對(duì)錯(cuò)并確定正確的工程量。與手工算量相反，是一個(gè)逐步細(xì)化的過程。任何數(shù)據(jù)都可以查閱出明細(xì)，并能直接查到模型的具體三維構(gòu)件，一目了然。信息化跟蹤審計(jì)使審計(jì)效率和質(zhì)量大大提高，工程驗(yàn)收的同時(shí)相應(yīng)的工程量審計(jì)完成，最終可以在工程竣工的同時(shí)跟蹤審計(jì)基本定案，真正實(shí)現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的目的，這是以往手工審計(jì)所無法想象的。

在建設(shè)工程實(shí)施中，設(shè)計(jì)過程經(jīng)常貫穿整個(gè)施工過程，不斷優(yōu)化完善方案，而每次設(shè)計(jì)變更就意味著部分構(gòu)件的尺寸、配筋等都可能發(fā)生改變，工程量也隨之發(fā)生變化，同時(shí)，工程變更、設(shè)備材料價(jià)格調(diào)整等都會(huì)影響工程數(shù)據(jù)的審核。運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)如三維算量軟件，可以根據(jù)優(yōu)化方案調(diào)整三維模型，不管多么復(fù)雜的更改，都可以馬上更新計(jì)算，快速確定審定結(jié)果，省時(shí)省力。

（4）竣工結(jié)算審計(jì)。工程竣工結(jié)算是工程施工的最后一道工序，是建設(shè)工程驗(yàn)收轉(zhuǎn)入正式投產(chǎn)使用的標(biāo)志。竣工驗(yàn)收審計(jì)目的是保證工程結(jié)算的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，防止弄虛作假、虛列高估資產(chǎn)、套取資金等行為的發(fā)生，進(jìn)而合理維護(hù)高校利益。

利用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以完整地整理和歸檔建設(shè)工程投資資料，包括設(shè)備、材料等的耗用量和單價(jià)。與套價(jià)軟件配合使用，選取定額計(jì)價(jià)模式或清單計(jì)價(jià)模式，自動(dòng)套用定額，自動(dòng)形成分部分項(xiàng)工程結(jié)算清單，操作更加簡(jiǎn)便。三維算量軟件可以在完成算量后自動(dòng)生成各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，輕松給出局部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，甚至是單個(gè)構(gòu)件的指標(biāo)。在工程竣工后信息系統(tǒng)可以自動(dòng)分析對(duì)比工程造價(jià)指標(biāo)，評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目投資控制是否有效。審計(jì)人員根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果撰寫跟蹤審計(jì)報(bào)告等，并錄入信息系統(tǒng)，為下一次跟蹤審計(jì)工作提供方便。

三、加快高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)信息化的相關(guān)建議

為加快高校審計(jì)信息化的建設(shè)，進(jìn)一步發(fā)揮信息化在建設(shè)工程審計(jì)中的作用，結(jié)合目前高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的具體情況，提出以下幾方面的相關(guān)建議：

（一）提高審計(jì)信息化意識(shí)

信息化對(duì)審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方式和工作方法帶來了挑戰(zhàn)，但是也為建設(shè)工程跟蹤審計(jì)工作帶來了發(fā)展契機(jī)。將信息化更好地應(yīng)用于建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中，對(duì)提高高校的投資效益，促進(jìn)高校發(fā)展具有重要的意義。因此，要提高審計(jì)信息化意識(shí)，切實(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，創(chuàng)新審計(jì)模式和審計(jì)方法，爭(zhēng)取各方的有力支持，以積極的態(tài)度迎接信息化的挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)職能，促進(jìn)學(xué)校改革和建設(shè)的健康發(fā)展。

（二）引進(jìn)并注重培養(yǎng)復(fù)合型人才

審計(jì)信息化的重點(diǎn)放在兩端：一端是與被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)接口，關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)時(shí)間數(shù)據(jù)，解決采集什么數(shù)據(jù)、如何采集的問題；另一端是不斷開發(fā)創(chuàng)新，熟練應(yīng)用審計(jì)軟件建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，解決采集來的數(shù)據(jù)如何利用。這就需要既懂專業(yè)知識(shí)又懂計(jì)算機(jī)的復(fù)合型人才。

一方面要對(duì)現(xiàn)有的基建審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，要求掌握并能熟練運(yùn)用相關(guān)審計(jì)軟件，提高其計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)的應(yīng)用水平；另一方面，可引進(jìn)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，進(jìn)行基建及審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，針對(duì)目前高校跟蹤審計(jì)任務(wù)重、外聘中介多、新老校區(qū)地域不同、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，開發(fā)跟蹤審計(jì)管理模塊、更先進(jìn)的審計(jì)管理軟件，推進(jìn)跟蹤審計(jì)信息化的進(jìn)程，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理。

（三）不斷創(chuàng)新審計(jì)方式和方法

及時(shí)創(chuàng)新審計(jì)方式，建設(shè)信息系統(tǒng)管理和監(jiān)督平臺(tái)，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)程跟蹤審計(jì)，采用遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督與階段性進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，改變跟蹤審計(jì)主要依靠就地審計(jì)的傳統(tǒng)作業(yè)模式，并不斷查找信息系統(tǒng)現(xiàn)有的問題和需完善優(yōu)化之處，促進(jìn)信息系統(tǒng)更好地服務(wù)建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施和建設(shè)資金的規(guī)范管理。同時(shí)不斷探索并應(yīng)用新方法，將信息技術(shù)應(yīng)用在跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)各領(lǐng)域，如探索應(yīng)用“3S”技術(shù)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目用地及實(shí)物工作量的真實(shí)性、合法性，以解決審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)勘查成本太大且不準(zhǔn)確的問題，有效地提高跟蹤審計(jì)的及時(shí)性和效率性。中國石油大學(xué)小黃山綠化工程跟蹤審計(jì)中就有效利用地理信息系統(tǒng)審計(jì)，確保了綠化工程量準(zhǔn)確無誤，預(yù)防了施工單位的高估冒算。

高校審計(jì)部門還應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來開展跟蹤審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)。利用現(xiàn)有的三維算量軟件、套價(jià)軟件等信息化技術(shù)，更新軟件管理系統(tǒng)，開拓創(chuàng)新新的技術(shù)和方法，完善高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息流系統(tǒng)、工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫和跟蹤審計(jì)案例庫等，從而更好地進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以提高工作效率，提升審計(jì)質(zhì)量，全面實(shí)行高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化。

總之，將信息化應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的需要，也是其發(fā)展趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，提高信息化意識(shí)，依靠現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及復(fù)合型的審計(jì)人才，建立好審計(jì)綜合信息管理平臺(tái)和操作平臺(tái)，切實(shí)加強(qiáng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的信息化水平。

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