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      財務報表控制評估研究

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      財務報表控制評估研究

      上市公司財務報告內部控制評價存在問題的原因分析

      (1)沒有形成公認的財務報告內部控制理論框架。目前,我國沒有形成公認的財務報告內部控制整體框架,導致相關內部控制規范和內部控制評價規范之間內容存在沖突,在對內部控制進行設計、執行及評價時,缺乏統一的依據。

      (2)缺乏統一的財務報告內部控制評價標準。我國雖然要求對財務報告內部控制的完整性、合理性、有效性進行評價,但是對如何進行評價并沒有明確的規定。雖然2008年6月的《企業內部控制鑒證指引》[征求意見稿]對我國財務報告內部控制評價作出了相關規定,但對上市公司而言,規定還是過于抽象,缺乏可操作性。同時,規定在對上市公司財務報告內部控制評價的審核問題上還不夠完整。由于缺乏實質性的指導,不同企業的管理層在進行財務報告內部控制評價時不能遵循統一的標準,這會造成大量不必要的評價成本。

      (3)沒有足夠的內部控制信息的成熟使用者。長期以來,大多數投資者只關心企業資產負債表和利潤表所提供的財務數據,對影響這些會計報表數據產生的財務報告內部控制過程并不關注,對公司的財務報告內部控制的制訂是否健全,執行是否有效,尤其是對企業是否就內部控制方面的信息對外披露以及披露的質量如何更是關注太少。如果沒有足夠的財務報告內部控制評價報告的信息使用者,就形成不了對評價報告的有效需求,加上目前我國對財務報告內部控制評價報告的格式、內容和信息披露等方面的規定還有待完善,導致公眾對管理層的財務報告內部控制評價沒有很高的期望,在這樣的環境下,即使我國強制企業執行財務報告內部控制評價和報告,效果也不盡如人意。

      完善上市公司財務報告內部控制評價的建議

      (1)建立一套科學的財務報告內部控制評價框架。根據內部控制評價指引的規定,企業可以自行確定重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準,因此管理層在對財務報告內部控制進行評價時,需要進行大量的經驗判斷。在缺乏嚴格而有效的標準的情形下,管理層很可能存在利己主義傾向,不愿意披露企業沒有一個有效的內部控制或內部控制的執行效果不理想。此外,在管理層和外部審計師對財務報告內部控制缺陷的認識不一致的情況下,就可能導致雙方對該公司的財務報告內部控制是否有效產生分歧。因此,有必要建立一套科學的財務報告內部控制評價框架,制定更加具體的財務報告內部控制評價體系。而且這個評價框架既要適合管理層進行財務報告內部控制的自我評價,又要適合外部注冊會計師實施的評價業務,同時為注冊會計師進行對財務報告評價和信息披露過程提供一套整體的評價程序,這樣才能使公司管理層和注冊會計師在對財務報告內部控制評價時達成一致。

      (2)明確法律責任,建立管理層問責機制。企業內部控制具有復雜性和多樣性的特點,要求外部注冊會計師對內部控制進行全面評價存在一定困難。因此,應當繼續研究針對企業財務報告內部控制評價的相關規則,強制要求上市公司披露財務報告內部控制評價報告時,必須聲明管理層對有效建立和執行與財務報告相關的內部控制的責任,要求管理層對企業與財務報告相關的內部控制和程序的有效性進行評價,注冊會計師要對與財務報告相關的內部控制的有效性進行評價,以提高財務報告內部控制評價的有效性。我國應該對管理層法律責任展開全面系統的研究,引入問責機制,明確界定管理層是財務報告內部控制的責任主體,CEO和財務主管等高管人員對財務報告內部控制負有直接法律責任。我國可以借鑒《Sarbanes-Oxley》的相關規定,要求公司所有的收支活動都必須經過管理層或董事會的合理授權。管理層應負責建立公司的內部控制制度和程序,并評價是否存在合理、詳細的記錄,以準確、公允地反映公司的各類交易和事項。同時加大懲處力度,制定相關違法行為的處罰條例,對于各種違法違規編制、提供財務報告以及內部控制報告的,嚴格追究當事人及其所在企業的民事責任、行政責任,情節嚴重的要追究相關主體的刑事責任。

      (3)加大監管力度,加強約束機制。一方面,加強社會監督力度,為財務報告內部控制評價提供外在動力。社會監督主要來自于兩個方面:一是社會審計的監督,有關部門應加強對會計師事務所的管理,加強對注冊會計師執業質量的監管,促進注冊會計師更為謹慎、規范地執業,保證注冊會計師的社會監督職責能有效實現;二是生產鏈上下游的監督,企業的長期供應商與企業存在往來款項,希望全面了解其應收款項可收回的可能性,因此比較關注企業的財務報告內部控制評價,存在對企業財務報告內部控制評價報告的有效需求。因此,可以利用企業的長期供應商和長期客戶,形成對企業的財務報告內部控制的外部監督力量,這無形中會擴大制約影響,增強監管效果。另一方面,政府部門加大監督力度,鼓勵企業建立健全財務報告內部控制評價制度。財政、稅務、審計等部門要合理分工,以《會計法》等有關法律和相應的內部控制法規為法律尺度,形成有效的全面監管網絡體系,監督并考核企業財務報告內部控制評價制度是否建立及是否得到有效執行。

      (4)強制規定由注冊會計師審核財務報告內部控制評價報告。我國可以借鑒美國上市公司監察委員會和美國注冊會計師協會關于財務報告內部控制評價的有關規定,應當對上市公司的財務報表和財務報告內部控制的有效性這兩部分進行審計。一方面,先由獨立審計師了解公司的內部控制情況,然后對內部控制的設計和執行是否有效展開評價,最后發表審計意見;一方面,審核財務報告內部控制評價的可靠性,了解管理層是否對財務報告內部控制的設計和運行的效果展開評價,是否形成對財務報告的內部控制有效性的意見。如果財務報表中存在實質性表述錯誤,管理層沒有發現,而外部審計師發現了,則表明公司的財務報告內部控制存在重大控制缺陷。如果公司內部控制中存在的重大控制缺陷,則獨立審計師不能發表無保留意見,而應該根據重大控制缺陷的性質,發表保留意見或否定意見。

      (5)培養成熟的財務報告內部控制評價報告使用者。財務報告內部控制信息同樣存在供需雙方,雙方相互制約、相互影響。即使強制要求企業定期提供財務會計報告內部控制評價報告,然后由注冊會計師定期對財務報告內部控制評價進行復核,如果沒有形成對財務報告內部控制信息的有效需求,最后也只是應付規定、流于形式。要想對財務報告內部控制的建立健全和有效執行真正起到促進作用,就必須要存在成熟的信息使用者對財務報告內部控制評價報告的有效需求。例如在證券交易中,大多數投資者往往只注重所謂的內幕消息和炒作,對會計報表數據也是匆匆掃過,忽視上市公司財務報告內部控制的有效性,導致會計造假現象嚴重。因此,應該重視培養成熟的信息使用者,正確引導廣大投資者的信息使用理念。

      本文作者:蒲玲作者單位:江西核工業測試研究中心

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