投資性房地產(chǎn)財務(wù)會計論文

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一、金融資產(chǎn)排序的優(yōu)化

“中級財務(wù)會計”課程所涉及的金融資產(chǎn)種類較多，在教材中除各項貨幣資金、應(yīng)收項目外，單獨作為一章講解的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，而把另一類金融資產(chǎn)即持有至到期投資與長期股權(quán)投資作為一章放在金融資產(chǎn)后一章進行講解。這樣的排序方式主要是考慮到資產(chǎn)的流動性，按交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資進行編排。可供出售金融資產(chǎn)涉及權(quán)益性工具與債權(quán)性工具兩類，其中債權(quán)性工具的核算方法與持有至到期投資比較接近。可供出售權(quán)益性金融資產(chǎn)初始投資的計算與處理、持有期間各資產(chǎn)負債表日采用實際利率法計算投資收益及溢折價的攤銷與持有至到期投資的核算完全一致，所不同的是可供出售金融資產(chǎn)要求按公允價值計量，所以期末應(yīng)該對公允價值變動進行計量與會計處理。這部分內(nèi)容是課程的難點，學(xué)生在學(xué)習(xí)時有一定的難度。如果按課本的順序進行講解，涉及到可供出售金融資產(chǎn)時要同時學(xué)習(xí)債權(quán)性工具的處理，又要涉及股權(quán)性工具的處理，難度就會更大，掌握起來就比較困難了。但把持有至到期投資提至可供出售金融資產(chǎn)之前進行學(xué)習(xí)，在持有至到期投資中全面、細致地學(xué)習(xí)實際利率法，由于僅涉及債券的處理內(nèi)容，就相對容易掌握了。有了持有至到期投資會計處理的基礎(chǔ)，再學(xué)習(xí)可供出售金融資產(chǎn)，就比較容易了。當(dāng)然，如果這樣處理，那么在講解之前應(yīng)該明確說明此類資產(chǎn)流動性的強弱。

二、應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收

賬款與應(yīng)收票據(jù)都屬于應(yīng)收項目，兩者均要求以真實的商品交易為基礎(chǔ)才能確認。在“中級財務(wù)會計”中，按應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款排序。對于兩項流動資產(chǎn)的安排，可以把應(yīng)收票據(jù)理解為是在商業(yè)信用的基礎(chǔ)上，通過簽發(fā)、承兌票據(jù)進行信用的加強。在講完應(yīng)收賬款后，提出“為了加快應(yīng)收賬款的回收、減少資金占用及機會成本、降低壞賬率”，要求債務(wù)人承兌票據(jù)，從而引出應(yīng)收票據(jù)。這樣的安排邏輯性更強，且應(yīng)收賬款的會計處理為應(yīng)收票據(jù)的學(xué)習(xí)奠定了良好的基礎(chǔ)。同時，筆者認為僅憑應(yīng)收票據(jù)有明確到期日來判斷其流動性超過應(yīng)收賬款不盡合理。我國的商業(yè)匯票期限最長為六個月，屬于流動資產(chǎn)中流動性較強的資產(chǎn)。而提供了期限小于六個月信用期的應(yīng)收賬款，或者沒有信用期限的應(yīng)收賬款，其流動性更強。與應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款相對應(yīng)的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款也可以按照這種思路進行思考，在講解流動負債時，先講解應(yīng)付賬款，再講解應(yīng)付票據(jù)。

三、存貨內(nèi)容適當(dāng)擴充“中級財務(wù)會計”課程

對存貨項目進行了細致的講解，包括存貨的初始計量、計價、主要存貨的會計核算、后續(xù)計量(期末計價，存貨減值的核算)、清查盤點等內(nèi)容。存貨初始計量的一個重要指標是存貨的計價，包括存貨收入的計價與發(fā)出的計價，存貨發(fā)出的計價等于存貨發(fā)出的數(shù)量與發(fā)出單價的乘積。這里的發(fā)出單價可以是計劃成本，也可以是按某一種方法計算的實際成本。關(guān)于發(fā)出單價的確定，教材一般都進行了較為詳細的闡述，但對存貨數(shù)量的確定基本上沒有涉及。雖然在“基礎(chǔ)會計學(xué)”中對確定存貨數(shù)量的實地盤存制與永續(xù)盤存制兩種方法都有內(nèi)容安排，但“中級財務(wù)會計”作為一個完整的課程體系，也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)貙@兩種方法進行簡單的講解。

四、投資性房地產(chǎn)的反映

投資性房地產(chǎn)是我國2006版會計準則新命名的一項資產(chǎn)，是投資者持有的為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有的房地產(chǎn)。在“中級財務(wù)會計”教材中，把投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)合并為一章，放在資產(chǎn)的最后一項。若完全按照資產(chǎn)的流動性來考慮的話，說明該資產(chǎn)的流動性是最差的。教材編者這樣安排，主要是考慮投資性房地產(chǎn)包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等，從范圍來看主要包括因特種目的而持有的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，所以放在資產(chǎn)的最后一項。但投資性房地產(chǎn)的定義明確了該資產(chǎn)的屬性就是投資，是會計主體為了獲取租金或資產(chǎn)保值增值而投資的一項資產(chǎn)。既然投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)屬于投資，屬于長期投資，那么其與長期股權(quán)投資在性質(zhì)上是相近的，且比作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強，所以投資性房地產(chǎn)的會計核算應(yīng)該在長期股權(quán)投資之后，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之前，這樣更能體現(xiàn)其投資的基本屬性，也符合其流動性的劃分。

五、借款費用資本化問題

非流動負債比流動負債金額大、期限長，一般都是由于某一特殊用途或目的而發(fā)生的。無論是向銀行獲得的長期借款、在證券市場上發(fā)行債券產(chǎn)生的應(yīng)付債券，還是長期應(yīng)付款，都存在借款費用資本化的共性問題。教材把非流動負債借款費用資本化的處理放在該章的最后一節(jié)似有不妥，筆者認為共性的內(nèi)容應(yīng)放在本部分的前面講解(本章第二節(jié))，為長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款教學(xué)的順利進行奠定基礎(chǔ)。在教學(xué)中，通過對以上內(nèi)容的調(diào)整，教學(xué)效率更高，教學(xué)邏輯性更強，教學(xué)效果更好。重要的是，對培養(yǎng)學(xué)生的會計思維更有作用。

作者：葉宏單位：玉溪師范學(xué)院