教育費(fèi)附加會(huì)計(jì)處理研究

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編者按：本論文主要從教育費(fèi)附加的繳納義務(wù)人；教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)、征收率及應(yīng)繳費(fèi)額的計(jì)算等進(jìn)行講述，包括了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的自查、教育費(fèi)附加按各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)、自查“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

教育費(fèi)附加是對(duì)繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅（后改為增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）的單位和個(gè)人，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅（后改為增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）的稅額為依據(jù)征收的一種稅收附加。現(xiàn)行教育費(fèi)附加的基本征收依據(jù)，是國(guó)務(wù)院1986年4月28日公布的第50號(hào)《征收教育費(fèi)附加暫行規(guī)定》。后經(jīng)多次修改和調(diào)整，一直沿用到今。

1、教育費(fèi)附加的繳納義務(wù)人

凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人除按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》［國(guó)發(fā)（1984）174號(hào)文］的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，設(shè)在城市（包括縣城）范圍內(nèi)的凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)），為教育費(fèi)附加的繳納義務(wù)人。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》［國(guó)發(fā)（1984）174號(hào)文］規(guī)定繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位和個(gè)人是指由鄉(xiāng)人民政府征收教育事業(yè)費(fèi)附加的農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

2、教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)、征收率及應(yīng)繳費(fèi)額的計(jì)算

教育費(fèi)附加按各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，附加征收率為4%.具體計(jì)征時(shí)，以當(dāng)月入庫(kù)稅款為依據(jù)，包括當(dāng)月繳納的屬于以前年度、月度的稅款。

教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為：

應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝繳納人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額×4%.

教育費(fèi)附加的自查（二、自查應(yīng)注意的問(wèn)題）

教育費(fèi)附加自查應(yīng)注意的幾個(gè)方面

教育費(fèi)附加自查的內(nèi)容主要是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際數(shù)額的自查。

1、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的自查

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)主要是產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入額。

對(duì)教育費(fèi)附加計(jì)費(fèi)依據(jù)的自查應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額入賬時(shí)間是否正確

銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的實(shí)現(xiàn)按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，即以貨款或債權(quán)的取得為依據(jù)。一般于產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)生，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑證時(shí)，確定銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的實(shí)現(xiàn)。自查是否存在人為改變銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額入賬時(shí)間，取得的收入不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)賬戶(hù)，將當(dāng)期的銷(xiāo)售收入推前移后，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入記入往來(lái)賬戶(hù)，長(zhǎng)期掛賬，造成計(jì)稅依據(jù)不實(shí)，主要有：

①采用直接收款方式銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)在收到銷(xiāo)貨款或者取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)時(shí)，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售，計(jì)提應(yīng)交稅金；

②采用托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物的，在產(chǎn)品商品已經(jīng)發(fā)生或勞務(wù)已經(jīng)提供，并將發(fā)票賬單提交銀行辦妥收款手續(xù)后，不按規(guī)定確認(rèn)收入；

③采用賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，在每期收取貨款時(shí)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售，到合同約定的收款期限，應(yīng)收貨款也不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售；

④采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的，在發(fā)出貨物的當(dāng)天不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售，依舊掛帳；

⑤對(duì)于委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物的，在收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售；

⑥對(duì)于發(fā)生其他視同銷(xiāo)售行為的，在視同銷(xiāo)售行為發(fā)生后，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售，等等。

（2）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額入賬金額是否正確

銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，主要是產(chǎn)品（商品）的銷(xiāo)售收入，其他銷(xiāo)售收入及提供勞務(wù)業(yè)務(wù)收入。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入應(yīng)當(dāng)全額入賬，自查是否存在故意少記、不記收入；將收入直接沖減成本費(fèi)用；發(fā)生的以物易物、自制產(chǎn)品用于非銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)不反映銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，主要有：

①收入不入賬，隱匿銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入；

用“收款收據(jù)”代替正式發(fā)票，偽造、變?cè)熨~簿、記賬憑證，不記、少記收入。

②利用往來(lái)賬款科目，隱匿銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入。

③收取的價(jià)外費(fèi)用不計(jì)收入；

在收取貨（營(yíng)業(yè)）款的同時(shí)，還收取名目繁多的額外款項(xiàng)和實(shí)物，如“保管費(fèi)”、“勞務(wù)費(fèi)”、“管理費(fèi)”、“補(bǔ)償基金”、“手續(xù)費(fèi)”等，將這些價(jià)外費(fèi)用直接沖減有關(guān)費(fèi)用，從而達(dá)到不計(jì)收入的目的。

④“以物易物”不視同銷(xiāo)售；

納稅人采取“以物易物”方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，不按同類(lèi)產(chǎn)品（商品）的市場(chǎng)價(jià)格或合理的價(jià)格計(jì)算收入。

⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資或用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目等行為，不視同銷(xiāo)售；

⑥建筑安裝企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入未包括工程所用原材料及其特效和動(dòng)力的價(jià)款，等等。

對(duì)以上各種問(wèn)題的自查，可通過(guò)自查以下各賬戶(hù)和相關(guān)資料進(jìn)行核實(shí)。主要賬戶(hù)的自查方法與技巧如下：

①自查“產(chǎn)品”（商品）銷(xiāo)售收入“賬戶(hù)”。可將產(chǎn)品（商品）的發(fā)生記錄及“產(chǎn)成品”或“庫(kù)存商品”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額相核對(duì)，查其有無(wú)屬于應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售成本”賬戶(hù)的借方而未作銷(xiāo)售收入處理。可進(jìn)一步與銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)貨記錄相核對(duì)，看是否有不通過(guò)“產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)，未開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，未作銷(xiāo)售記錄，而有意將產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)通過(guò)借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)，貸記“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”賬戶(hù)等現(xiàn)象。

②自查“營(yíng)業(yè)收入”賬戶(hù)。可結(jié)合“營(yíng)業(yè)收入日記賬”、“營(yíng)業(yè)收入交款單”等原始憑證，查有無(wú)少報(bào)應(yīng)稅收入的情況，可與“營(yíng)業(yè)外收入”科目發(fā)生額和往來(lái)賬款相核對(duì)，查企業(yè)有無(wú)將應(yīng)稅收入直接轉(zhuǎn)入上述科目。

③自查“產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售成本”賬戶(hù)。應(yīng)詳細(xì)審查“產(chǎn)品不（商品）銷(xiāo)售成本”明細(xì)賬，看結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本與“產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售收入”是否相符。

④自查“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。如發(fā)現(xiàn)“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)貸方發(fā)生額頻繁且數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步查看有關(guān)的記賬憑證，看其借方賬戶(hù)記什么，如借方賬戶(hù)是“銀行存款”或“現(xiàn)金”，說(shuō)明企業(yè)有將產(chǎn)品銷(xiāo)售收入隱匿而直接沖減生產(chǎn)成本的行為，這時(shí)可進(jìn)一步查看原始憑證，以便確定其收入是否已繳稅。

⑤自查“產(chǎn)成品”賬戶(hù)。主要審查此賬戶(hù)的貸方發(fā)生額。凡發(fā)現(xiàn)有不屬于結(jié)轉(zhuǎn)“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”的發(fā)生額，都應(yīng)注意審查產(chǎn)品的去向，注意應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理的產(chǎn)品有否已按規(guī)定申報(bào)納稅，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入有無(wú)直接沖減“產(chǎn)成品”賬戶(hù)。

⑥自查“應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。注意是否將應(yīng)視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)收入未申報(bào)納稅，查明借方核算可與“產(chǎn)成品”賬戶(hù)相對(duì)照進(jìn)行核實(shí)。

⑦自查“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)。主要審查該賬戶(hù)的貸方，看是否有帳外收入，如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等，而沒(méi)有計(jì)算納稅。

⑧自查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等往來(lái)賬戶(hù)。側(cè)重稽查這些往來(lái)賬戶(hù)的明細(xì)分類(lèi)賬，主要從以下幾方面著手：

［1］查經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，看是否與本賬戶(hù)有關(guān)，是否與本企業(yè)有關(guān)，如果無(wú)關(guān)，可能是企業(yè)弄虛作假，以往來(lái)掩蓋銷(xiāo)售收入，偷逃稅款。

［2］查賬帳時(shí)間，對(duì)掛帳時(shí)間很長(zhǎng)的金額，看是否應(yīng)結(jié)未結(jié)，是否張冠李戴，必要時(shí)向債權(quán)人、債務(wù)人詢(xún)問(wèn)。

［3］查結(jié)算過(guò)程及余額，看是否合理，如有可疑，可查閱有關(guān)原始憑證或向經(jīng)辦人調(diào)查。

［4］查對(duì)應(yīng)關(guān)系，主要審查對(duì)應(yīng)關(guān)系是否與實(shí)際業(yè)務(wù)相一致，看其是否有隱匿銷(xiāo)售收入情況。

⑨自查“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。可詳細(xì)查閱專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)，看有無(wú)擴(kuò)大抵扣范圍。如果納稅人在納稅期間有免稅貨物和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生，還應(yīng)審查“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”、“商品銷(xiāo)售成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的有關(guān)明細(xì)賬借方發(fā)生額，看是否有“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的核算內(nèi)容，如果沒(méi)有，說(shuō)明納稅人用于免稅貨物和非應(yīng)稅項(xiàng)目的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，已從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中作了抵減。2、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)際繳納稅款的自查

對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)際繳納稅額的自查應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅各自的適用稅率是否正確

①增值稅適用稅率是否正確，有低稅率的適用范圍；

擴(kuò)大低稅率13%的適用范圍，將適用基本稅率17%的貨物銷(xiāo)售收入、提供加工、修理修配勞務(wù)收入按低稅率13%申報(bào)納稅；

②消費(fèi)稅適用稅率是否正確，有否將同類(lèi)產(chǎn)品不同稅率的消費(fèi)品按低稅率申報(bào)；

消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的11種應(yīng)稅消費(fèi)品，每類(lèi)消費(fèi)品內(nèi)品種、類(lèi)別不同適用的稅率高低不一。自查有否混淆稅目，將適用高稅率的消費(fèi)品按低稅率申報(bào)。

③營(yíng)業(yè)稅適用稅率是否正確，有否錯(cuò)用稅率；

通常將“娛樂(lè)業(yè)”應(yīng)稅項(xiàng)目按“文化體育業(yè)”、“服務(wù)業(yè)”稅目申報(bào)納稅。

（2）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額是否正確

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算是否正確；各項(xiàng)應(yīng)納稅額是否及時(shí)入庫(kù)，有否因拖欠繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅從而拖欠教育費(fèi)附加。

自查方法和技巧有：

重點(diǎn)自查“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”三個(gè)明細(xì)科目的發(fā)生額，分別與其對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行核對(duì)，一看其稅額的提取數(shù)是否正確，有無(wú)錯(cuò)提漏提問(wèn)題；二看其已繳納稅額是否正確，有無(wú)應(yīng)繳未繳的問(wèn)題。然后，應(yīng)根據(jù)核實(shí)的三稅稅額和規(guī)定的征集率計(jì)算出其應(yīng)納的教育費(fèi)附加，與“其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目相核對(duì)，看其是否及時(shí)足額，正確地繳納了教育費(fèi)附加，有無(wú)錯(cuò)繳或應(yīng)繳未繳的問(wèn)題。

教育費(fèi)附加的自查（三、自查的會(huì)計(jì)處理）

教育費(fèi)附加自查的會(huì)計(jì)處理

1、繳納人根據(jù)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)算應(yīng)繳納教育費(fèi)附加作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）在計(jì)算應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

或者：

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅）

（2）計(jì)提教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

（3）教育費(fèi)附加繳納入庫(kù)時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

2、繳納人自查后應(yīng)調(diào)整教育費(fèi)附加分別情況作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）自查發(fā)現(xiàn)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)不實(shí)時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)帳處理：

調(diào)整產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入時(shí)

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

或者：

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅）

（2）計(jì)提教育費(fèi)附加時(shí)：

借：產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

（3）教育費(fèi)附加繳納入庫(kù)時(shí)：

借：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

3、納稅人自查發(fā)現(xiàn)實(shí)際已繳納了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，但未繳、少繳教育費(fèi)附加時(shí)應(yīng)作如下調(diào)帳處理：

（1）計(jì)提教育費(fèi)附加時(shí)：

借：產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

（2）教育費(fèi)附加繳納入庫(kù)時(shí)：

借：產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

（3）教育費(fèi)附加繳納入庫(kù)時(shí)：

借：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

3、納稅人自查發(fā)現(xiàn)實(shí)際已繳納了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，但未繳、少繳教育費(fèi)附加時(shí)應(yīng)作如下調(diào)帳處理：

（1）計(jì)提教育費(fèi)附加時(shí)：

借：產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

（2）教育費(fèi)附加繳納入庫(kù)時(shí)：

借：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款