探求稅收籌劃對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的影響

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1企業(yè)投資方式選擇的稅收籌劃

1.1出資方式選擇的稅收籌劃

企業(yè)投資活動(dòng)中有多種出資方式，主要有機(jī)器設(shè)備出資、房屋建筑出資、土地使用權(quán)出資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資、專有技術(shù)出資以及最直接的貨幣資金出資等。企業(yè)投資活動(dòng)中選擇的出資方式不同，其所對(duì)應(yīng)的稅收政策也具有一定的差異性，因此便有了出資方式的稅收籌劃。那么企業(yè)在投資活動(dòng)中選擇出資方式時(shí)，最重要的是要充分考慮到自身的實(shí)際情況與特點(diǎn)，從而做出合理的選擇，最大限度地降低納稅成本。

1.2投資國債的稅收策劃

就企業(yè)在投資活動(dòng)中所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)而言，投資國債對(duì)于每一個(gè)企業(yè)來說是風(fēng)險(xiǎn)最小的選擇之一，從稅收籌劃的角度來講，投資國債的利息收入是不需要繳納個(gè)人所得稅的，這項(xiàng)優(yōu)惠的稅收政策也可以給投資企業(yè)帶來稅收籌劃的空間。

2企業(yè)投資地點(diǎn)、投資產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃

2.1企業(yè)投資地點(diǎn)的稅收籌劃

企業(yè)單位在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)能否正確選擇投資地點(diǎn)將在很大程度上影響企業(yè)在整個(gè)投資活動(dòng)中的投資成本與效益。在實(shí)際的投資活動(dòng)中，企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)一般要考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容，即投資環(huán)境的優(yōu)劣以及投資效益的好壞。為了進(jìn)一步促進(jìn)我國對(duì)外開放以及幫助促進(jìn)貧困地區(qū)發(fā)展，我國對(duì)于不同地區(qū)制定了不同的稅收政策，這就為投資活動(dòng)的投資者提供了一個(gè)很好的稅收籌劃的機(jī)遇，下面分別說明幾個(gè)典型投資地點(diǎn)的情況。

（1）經(jīng)濟(jì)特區(qū)。經(jīng)濟(jì)特區(qū)是我國在改革開放早期為了促進(jìn)我國東南部地區(qū)快速發(fā)展而設(shè)立的一些具有特殊政策的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，主要有深圳、珠海、汕頭、廈門以及海南5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，外資企業(yè)在此區(qū)域投資可以享受相對(duì)優(yōu)惠的稅收政策。

（2）經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)。經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)是我國為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，參照經(jīng)濟(jì)特區(qū)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某些特殊政策而在國內(nèi)劃定一定區(qū)域新建的外向型、以科技工業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。投資者在此興辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)可享受到與經(jīng)濟(jì)特區(qū)類似的稅收優(yōu)惠。

（3）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是國家為促進(jìn)高科技成果的商品化、產(chǎn)業(yè)化，加速高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在本國劃出一定區(qū)域，專供發(fā)展知識(shí)密集型、技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)使用的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。這里的企業(yè)可以享受許多項(xiàng)國家特許的優(yōu)惠政策。

（4）保稅區(qū)。保稅區(qū)不僅對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，而且部分內(nèi)資企業(yè)也可以享受到優(yōu)惠待遇。

（5）沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)。沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的許多優(yōu)惠政策與經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)相似。

（6）老、少、邊、窮地區(qū)。老、少、邊、窮地區(qū)向來是國家重點(diǎn)扶持的對(duì)象，在開發(fā)西部地區(qū)的政策背景下，這些地區(qū)會(huì)有更多的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)。上述六大區(qū)域都具有稅收優(yōu)惠政策，都可以成為企業(yè)投資地點(diǎn)選擇的考慮對(duì)象。

2.2技改項(xiàng)目中購買國產(chǎn)設(shè)備的節(jié)稅效應(yīng)

我國稅法規(guī)定從事符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購進(jìn)技改項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資額的40％，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免，未予抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免期限最長不超過5年。如果企業(yè)設(shè)備購置前一年發(fā)生虧損，其投資抵免年限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅可用于抵免國產(chǎn)設(shè)備投資額，因此，企業(yè)在技改項(xiàng)目投資時(shí)可以適當(dāng)運(yùn)用購買國產(chǎn)設(shè)備的節(jié)稅效應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃。

2.3處置固定資產(chǎn)的稅收策劃

由于外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，固定資產(chǎn)閑置的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。不同的固定資產(chǎn)處置方式下稅負(fù)是不同的，這就為企業(yè)在處置固定資產(chǎn)的決策過程中開展稅收籌劃提供了條件。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定納稅人銷售舊貨無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；此外我國營業(yè)稅法規(guī)定納稅人有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為應(yīng)按5％繳納營業(yè)稅；以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。本文通過對(duì)稅收籌劃相關(guān)方面的研究，分析總結(jié)了企業(yè)投資活動(dòng)中投資方式選擇的稅收籌劃，投資地點(diǎn)、投資產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃以及固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃，體現(xiàn)和驗(yàn)證了稅收籌劃在企業(yè)投資活動(dòng)中的積極意義，說明企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃來降低其納稅成本是非常必要的。

作者：王逸君單位：天津中新藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司