銀行會計內部控制的難題及應對方式

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銀行會計內部控制過程中存在的問題

（一）會計內部控制制度建設滯后隨著我國商業銀行國際化水平的提高、業務創新的深入，原先20世紀的會計內部控制制度也無法適應當前的經營環境；而且對于商業銀行來說，要成為具有國際水平的規范化銀行，必須隨著其業務的日新月異，建立與之相配套的會計內部控制制度。目前，我國商業銀行內部控制制度存在著明顯的落后性。在銀行業務品種與理財工具不斷推出與豐富的同時，若不及時調整、補充內部控制制度，必給銀行的日常經營帶來相應的風險。

（二）操作不夠合規，違規經營、越權操作時有發生目前，銀行會計內部控制操作不合規的現象主要停留于基層銀行。一大部分的銀行基層行在會計內部控制的落實過程中，工作人員對會計內控制度的執行存在著較大的隨意性，而且有時候有章不循、有理不依，致使銀行會計內部控制制度如同虛設。現階段銀行會計內部控制不合規的表現主要有：一是未有效執行三分管制度，使得資金劃轉沒有實現監管；二是銀行憑證的分發、使用等并不嚴格執行銀行的內部控制制度；三是柜臺操作人員時常出現操作性的錯誤。

（三）對會計監督與管理存在監督力度不夠商業銀行內部以及支行、分理處等一些基層行的會計管理、監督以及檢查的職能部門相對較多，但是這些部門與部門之間又相互割裂，甚至相互抵觸，尚未形成較好的默契，對監督與檢查缺乏標準化、規范化。同時，銀行執行會計監督的各個部門擁有不同的權限和職能，而且這些部門的職能落腳點各不相同，這就造成了目前銀行會計監督部門間無法形成整體的局面。與此同時，伴隨著目前商業銀行理財產品銷售等創新業務的快速發展，銀行會計部門對這部分創新業務的監督還需加強，這往往是造成風險集中與爆發的窗口。

解決對策

第一，建立與完善銀行會計內部控制體系。銀行會計內部控制是一個復雜的體系。目前，我國商業銀行一方面要建立分層次的內部控制制度。在內部控制制度的設計過程中，要以部門分層、崗位分離為核心思想，透過對銀行內部機構的分層、核心崗位的分離來實現會計的內部控制。同時，在一些業務操作過程中要注重權責劃分，根據工作責任分配相應的權限，實現權利與責任的一一對應。以商業銀行風險最大的表外業務來說，首先要在巴塞爾協議基礎上健全資本金、風險準備金等內控制度，并且從操作人員的崗位角度做到分離監督，分散表外業務的風險。

第二，針對目前基層行工作人員對銀行會計內部控制制度的漠視，總行與分行層面一定要注重銀行會計內部控制制度的有效落實，加強銀行員工的執行力。首先，結合銀行的會計內部控制制度，考慮制定相關銀行業務的操作手冊或指引，從會計內部控制角度建立操作業務的考核標準，加強對銀行會計內部控制的監督與考核，保證銀行業務操作的環節受到約束與監督。其次，銀行內部審計部門要注重對工作人員的常規性監督與檢查，保證會計內部控制的有效落實與執行。從銀行風險事故的案件來看，很多案件的發生主要是由于一線操作人員的操作不當所引發的操作風險，其中主要原因就在于銀行會計內部控制制度的執行不到位。對此，有效加強對工作人員操作業務的監督和檢查，審查操作流程與程序，從源頭上遏制因操作不當所引發的操作風險。最后，聘請外部機構定期對銀行會計的內部控制進行核查。由于內部機構在監督檢查過程中受到了人情關系的牽制，因此，有時候做出的監督檢查結果不是很客觀。相反，外部機構由于存在的客觀獨立性，使得其在監督檢查銀行會計內部控制過程中具有較大的優勢。因此，銀行要聘請外部機構定期審查自身內部控制制度的執行情況。

第三，強化監督與管理，形成合力。目前，商業銀行在監督管理方面存在著部門之間的配合難、融合差等問題，無法形成合力。對此，銀行會計內部控制一方面要突破現有的局限，從內部控制制度落實角度入手，加強監督管理的針對性與有效性。另一方面，銀行內部的各職能部門要加強相互之間的溝通、協調與合作，加大對基層行工作人員業務操作規范的檢查力度，并且注重對會計內部控制制度落實情況的審查，完善會計基礎工作質量等級評估機制，促進基層銀行會計內部控制與管理體系的完善和會計內部控制與管理質量的提高。

作者：武燕單位：陜西省城市經濟學校