財務分層管治的分析

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[摘要]改革后的國有企業經濟活動日益頻繁，配置合理與否是影響財務資源配置效率的關鍵性因素。隨著企業規模的擴大，業務越來越復雜，要求企業財務工作越來越細，所以對財務管理工作進行分別類型、逐層細分是財務管理的必然選擇。在新形勢下，企業財務管理可分為所有者財務、經營者財務和財務管理財務這三個層次，實施財務的分層管理。

[關鍵詞]財務分層管理意義

一、現代企業制度下財務分權分層管理的基礎

現代企業不僅對全部法人財產實際享有占有、使用、收益和依法處分的經濟性質的權利，而且還具有財產所有權的排他性，比經營權更具主體性和獨立性。法人財產權的核心內容是各項財權。現代企業作為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭主體已成為一個具有統一不可分的整體性。這一財務主體的明確為財務管理工作指明了活動的范圍，也為分層次的財務管理活動確立了前提。然而企業只是一個虛擬的利益主體，在本質上是一個“契約的結合體”，企業的利益最終通過所有者、經營者等要素的利益來體現。因此企業財務管理工作只能由分層次的財務管理主體來承擔，法人的財產權起了承上啟下的作用。

二、企業法人治理結構與分權分層次財務管理的關系

1.所有者財務。在現代企業制度下，企業的財產權與所有者的財產權相分離，企業所有者“外在于”企業，但資本所有者仍然是企業決策的最終來源，即企業經營行為的最大決策歸根到底是由所有者決定或認可的，而且現代企業的“資合”性質也使得最大所有者擁有最大的決策權。一般情況下，明智的所有者不直接干預企業的生產經營，但享有按投入公司的資本額享有資產收益、重大決策和選擇管理等有關所有者權益變化的重大財務決策，這也是所有財務的權利基礎。可見所有財務從實質上看，就是對經營者財務行為的約束，以確保資本安全和增值的監控機制。凡是經營者的經營行為有可能損害、減少資本權益時，都應當得到必要的約束；反之，都應當得到必要的激勵。

2.財務經理財務。財務經理財務是較低層次的財務管理，是具體操作性財務，注意日常財務管理，其著眼點主要是企業資金的營運問題，特別是現金的流轉問題。在強調所有者的財務約束和激勵、經營者的財務決策和協調的同時，我們并不否認財務經理財務在企業財務分層管理體系中的重要地位。因為所有者財務的最終目標要通過經營者的財務決策和協調來具體實現，而經營者財務的決策和協調又要通過財務經理和財務人員的具體操作來落實。根據外國經驗和我國的具體情況，可規定財務經理的職責如下:(1)擬定各種計劃;(2)日常的具體財務決策;(3)財務分析與報告;(4)處理與銀行的關系;(5)現金管理;(6)信用管理等。財務經理的職責是由他們的地位決定的。因此，如果把財務管理的全部內容界定為財務經營的職責范圍，其局限性是十分明顯的。

三、企業實施財務分層管理的重要意義

1.有利于正確處理出資者和經營者的矛盾。出資者與經營者之間的財務關系是企業財務關系中的一個重要方面,兩者之間的矛盾也是現代企業中的突出矛盾。在現代企業制度下,資本出資者與企業經營者出現分離日趨明顯,也即所有者并不一定是企業的經營者,而經營者作為獨立的理財主體,排斥包括所有者在內的任意干涉。所有者必須對經營者進行有效的激勵和監督,而出資者財務必須行使一種監控權利,其主要職責就是約束經營者的財務行為,以保證資本安全和增值。如果不強調所有者財務,勢必會造成現代企業中作為經營者的內部人控制企業,損害所有者利益的嚴重局面。

2.將財務管理分為所有者財務與經營者財務也為會計委派制提供了理論依據。由于出資者財務與經營者財務在管理主體、管理內容和管理特征之間的差異,為滿足兩者在管理方面的信息要求,必須建立與之相適應的信息提供系統。會計人員既擔負著為所有者提供會計信息的任務,也擔負著為經營者提供會計信息的任務。會計人員的這種雙重身份以及經營者與所有者的利益矛盾使會計人員無所適從,既不能真正履行為所有者服務的責任,也難以發揮為經營者經營服務的作用。由于財務人員直接受聘于企業經營者,某些情況下可能會發生會計人員與經營者合謀的行為,使所有者的利益蒙受損失,尤其是大量國有資產的流失,給國家帶來巨大的損失。財務分層說將財務管理分為出資者財務和經營者財務兩個層次,要求財務會計作為所有者財務的信息系統,以服務于所有者財務管理為其主要目標。經營者雖不再直接控制會計人員,卻仍可以利用財務會計的信息進行經營決策,另外,經營者應建立為其經營管理服務的管理會計系統。這種體制下,財務會計人員可由所有者直接委派,直接領導;管理會計人員由企業經營者直接委派,直接領導。這樣做一方面可以明確會計人員的身份,避免現時體制下會計人員與企業經營者合謀的弊端。

3.將經營者財務分為總經理財務和財務經理財務有利于企業總經理全面把握企業財務活動,正確進行財務決策與協調。總經理作為企業的總人,要全面負責企業的生產經營活動,全方位進行企業管理。財務活動作為企業管理的重心,是總經理經營管理的重頭戲。從財務協調方面分析,把資金運動、現金流量和生產經營活動有序協調,實現財務、產品、市場、技術、人才管理的統一,僅僅依靠財務經理的努力而沒有企業總經理的參與是不可想象的。對企業經營活動全面負責的總經理,其財務管理的著眼點是長遠的和全局性的決策和協調,總經理不可能也沒有必要事無巨細,事必躬親地進行財務活動的日常管理,這一職責應由經營者財務的操作性財務——財務經理財務來履行。