人力資源會計框架
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三、人力資源會計的核算與報告
人力資源會計信息系統是人力資源會計的基礎，它是運用一定的程序和方法，對企業人力資源運動過程(跫資、投資、分配等)的各個環節(事前、事中和事后)進行信息處理，據以為各個信息用戶(內部管理者和外部投資者)提供企業人力資源相關信息的一種管理系統。主要包括人力資源會計的計量、核算與報人力資源會計披露的主要信息有：與人力資源投資成本有關的信息，包括人力資源取得成本、開發成本、使用成本等；與人力資源價值有關的信息，包括人力資源價值的計量方法以及有關計量結果方面的信息；與人力資源負債或權益有關的信息，包括企業人力資源投資、流動情況，以及參與收益分配等方面的信息。
人力資源會計信息的披露。可以通過編制內部報表及人力資源會計信息報告的方式來進行。也可以通過對目前企業財務報告進行必要改進的方式來進行，并通過附表或表注的方式進行表外披露。對不能在財務報告中反映的相關信息還可以用情況說明書的方式進行披露。
事實上，人力資源會計由于迄今未形成一套完整的理論體系與計量方法，所以相關的信息質量問題尚存疑慮；并且由于人力資源會計信息的披露需要承擔巨額的簿記成本，是否符合成本一效益原則也受到質疑。比較典型的就是最早推行人力資源會計的Barry公司在嘗試提供人力資源會計信息幾年后，因為成本問題和各方面顧慮而由對外公布改為對內報告。
四、人力資源效率評價
人力資源效率包括配置效率和利用效率兩個方面，相應地，人力資源效率評價也應包括配置效率的評價和利用效率的評價。
(一)人力資源配置效率的評價
人力資源的最優配置應當是有利于企業價值最大化的配置。從微觀經濟理論角度分析，是指當非人力資源投入一定時，人力資源投入的邊際產出達到最大時的配置。因此要確定人力資源是否達到最優配置，有必要測算人力資源在不同配置規模下的邊際產出，看其邊際產出是否達到最大。從人力資源內部結構看，則應測算當產出一定時，不同層次人力資源之間的邊際技術替代率是否相等。
(二)人力資源利用效率的評價
從廣義上說，用于衡量企業人力資源利用效率的方法和模型很多，從傳統的勞動生產率模型到目前的各種人力資源績效評價指標，均可用于人力資源利用效率的評價。此外，筆者認為投入產出對比法和效率差異比較法是兩種簡便可行的方法。
1投入產出對比法。投入產出對比法就是將人力資源的投入價值與其產出價值進行比較，據以評價人力資源利用效率的方法，它是人力資源利用效率評價的最直接方法。這里，人力資源投入價值是按照一定方法所確定的企業各個層次的人力資源投資總額；產出價值包括總產出價值和凈產出價值兩個方面。其中。總產出價值是指沒有扣除耗費的產出價值，可以用企業在一定期間的總產值或收入額來計量。人力資源投入和產出均有其相對的獨特性。投入是指凝結了政府和個人教育投資基礎上的再投資，不僅具有明確的目的性和針對性，而且在投資方式上呈現出多樣性：既包括職業培訓方面的教育投資，也包括以獎金、股票、持股計劃等方式進行的激勵性投資；既有以貨幣性資產進行的投資，也有以實物資產和金融資產進行的投資。因此。此處的人力資源投資在主體上僅指企業主體的投資，而不包括政府以及人力資源個體自身的投資；在范圍上則包括了作為投資代價的各種資產(現金、實物資產、股票等)的價值總額。同理。此處的總產出價值或凈產出價值，也均是指與人力資源投入價值相關的部分。而不是與全部資本對應的產出價值。所以，在具體評價時，需要合理區分屬于物力資源的產出和屬于人力資源的產出。簡單的方法是在假定物力資源技術條件與物力資源價值正相關，并且等量資本獲得等量產出的基礎上，先按全部資本計算出資本產出率，然后再按物力資源價值與人力資源價值的比例計算人力資源產出率，據以確定人力資源效率。例如，以息稅前利潤(EBIT)作為產出指標的人力資源效率可按下式計算：
人力資源效率=[EBIT／(物力資源價值+人力資源價值)]×人力資源價值占總資產價值的比例
2效率差異比較法。效率差異比較法可以作為衡量人力資本超額利用效率的一種方法。它是以一定的效率基數為基礎，以高于或低于效率基數的差異作為人力資本超額利用效率的衡量方法。這里的效率基數可以選擇行業平均資本產出率。因為行業平均資本產出率是與行業平均物質資本條件、平均結構資本條件和平均人力資本條件相對應的產出效率，與其比較的差異可以說明一個企業的人力資源效率相對于行業平均水平的超額或不足。要正確確定人力資本的超額利用效率，首先需要確定行業的平均物質資本條件，比較企業與行業平均物質資本條件的差異，并按照一定的方法予以調整，以確保物質條件具有可比性。
除此之外，比較常用的還有內部收益率法。內部收益率是指收益現值與成本現值相等時的貼現率。內部收益率法是教育經濟學中用于衡量教育收益率的一種比較公認和通行的方法，其他各部門或崗位也可用其來確定人力資本的效率控制標準。
